Самое важное: Закон № 533 отодвигает момент вступления в силу изменений в Закон об РРО. Речь идет о Законе Украины от 20.09.2019 г. № 128-IX и Законе Украины от 20.09.2019 г. № 129-IX (далее — законы № 128 и № 129), которые очень не понравились предпринимательской общественности. Напомним, эти изменения должны были вступать в силу постепенно: вообще — с 19.04.2020 г., отдельные нормы следовало применять с 01.10.2020 г., и окончательная дата вступления — 01.01.2021 г.
Сдвижка даты вступления — в среднем на три месяца, а основной части — на более длительный период. Напомним: изменениями предполагалось постепенно обязать практически всех ФЛП применять РРО (разумеется, там, где происходит расчетная операция), расширить круг ФЛП, которые обязаны иметь и предъявлять при проверке документы на товар, увеличить размер штрафов, изменить реквизиты фискального чека, внедрить программный РРО и так называемый кешбэк и т. д.
Но жизнь вносит свои коррективы. Давайте разберемся, что и когда заработает в сфере РРО с учетом Закона № 533. В общем случае перенос дат вступления в силу изменений в Закон об РРО выглядит так:
Таблица 1. Перенос дат вступления в силу изменений в Закон об РРО
Даты вступления в силу изменений в Закон об РРО | |
предполагавшиеся | с учетом Закона № 533 |
19.04.2020 | 01.08.2020 |
01.10.2020 | 01.01.2021 |
01.01.2021 | 01.04.2021 |
ФЛП на едином налоге. Для них изменения в Закон об РРО предусматривали целый ряд фискальных нововведений (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 89, с. 19). Предполагалось, что с 19.04.2020 г. к кругу лиц, которые обязаны применять РРО, невзирая на объем годового дохода (до или свыше 1 млн грн), должны были добавиться ФЛП, оказывающие услуги в сфере здравоохранения. Но благодаря Закону № 533 этого так рано не произойдет. Как видно из табл. 1, дата 19.04.2020 г. отодвигается на 01.08.2020 г. Однако обязательное применение РРО по медуслугам переносится вообще на другую дату: они попадут в перечень рисковых* видов деятельности только с 01.01.2021 г. Именно с этой даты перечень рисковых видов деятельности расширится: к технически сложным бытовым товарам (ТСБТ), лекарственным средствам и изделиям медназначения добавится реализация через Интернет, продажа ювелирки, реализация б/у товаров, ресторанное хозяйство, турбизнес и целый ряд других видов деятельности (сам перечень не меняется, подробно он проанализирован в упомянутой выше публикации). Изначально этот перечень должен был расшириться с 01.10.2020 г. Иными словами, единоналожникам можно подышать без РРО по крайней мере до 01.01.2021 г. (а повсеместное применение РРО будет с 01.04.2021 г.).
* Это те виды деятельности, при которых ФЛП гр. 2 — 4 должен применять РРО, даже если доход не превысит 1 млн грн.
Впрочем, у этого переноса есть и негативная сторона.
ФЛП на группе 1 все так же будут обязаны применять РРО в случае реализации рисковых товаров
Рисковых — в сегодняшнем понимании. И лишь с 01.08.2020 г. они избавятся от этой повинности, причем смогут не применять РРО и после 01.01.2021 г., и после 01.04.2021 г.
Не менее важные вопросы для ФЛП:
1) ведение учета товарных запасов;
2) обязанность предъявлять проверяющим документы, подтверждающие учет и происхождение товаров.
До появления Закона № 129 первый вопрос не касался ФЛП на едином налоге без НДС (т. е. с учетом товарных запасов они могли не заморачиваться). Закон № 129 исключил из числа освобожденных от учета тех, кто реализует ТСБТ, лекарственные средства, предметы назначения и ювелирку. Так вот, они должны были начать вести учет с 19.04.2020 г., но теперь эту дату отодвинули на 01.08.2020 г. Впрочем, что такое учет товарных запасов, до сих пор толком не понятно (некоторые суды приравнивают отсутствие документов на товар к неведению учета, но решения, как правило, касаются общесистемщиков).
Второй вопрос предприниматели восприняли еще болезненнее. Раньше такого требования не было. Закон № 129 обязал иметь документы на товар всех ФЛП, кроме единоналожников без НДС, за исключением опять-таки тех, кто торгует ТСБТ, лекарственными средствами, предметами назначения и ювелиркой. Теперь эта обязанность откладывается с 19.04.2020 г. на 01.08.2020 г.
И разумеется, никаких изменений не будет в отношении единоналожников, осуществляющих деятельность по техобслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей и прочих услуг, перечисленных в п. 15 Закона № 129. Как вы помните, им запретили быть упрощенцами еще в прошлом году и никто этот момент отыгрывать назад не собирается.
Штрафы. Это еще одна новация, которая должна была очень больно ударить по субъектам хозяйствования. Штрафы за нарушение норм Закона об РРО увеличиваются в два, три и более раз. Особенно огорчило аннулирование одногривневого штрафа. Давайте посмотрим в табл. 2, как отодвигается его аннулирование.
Таблица 2. Перенос сроков применения штрафа согласно ст. 17 Закона об РРО
Состав нарушения | Дата вступления в силу нормы и период применения штрафа | ||||
Непроведение или неполное проведение расчетной операции через РРО/ПРРО/РК: | Размер штрафа до 01.08.2020 г. * | Размер штрафа на переходный период | Окончательный размер штрафа | ||
Закон № 533 переносит с 19.04.2020 г. на 01.08.2020 г.** | Закон № 533 переносит с 01.10.2020 г. на 01.01.2020 г.** | ||||
— осуществленное впервые | 1 грн | 10 % | период с 01.08.2020 г. по 01.01.2021 г. | 100 % | начиная с 01.01.2021 г. |
— каждое следующее | 100 % | 50 % | 150 % | ||
* В случае установления нарушения в течение календарного года в ходе проверки. ** В случае установления нарушения в ходе проверки. |
Что касается остальных штрафов, то они начнут действовать в новой редакции с 01.08.2020 г.
Программный РРО. Это нашумевшее чудо техники собирались внедрить также с 19.04.2020 г. По сообщениям налоговиков, к этому было все готово, однако предприниматели не раз говорили, что ПО пока еще сырое. Надеемся, до 01.08.2020 г. они смогут доработать все технические неурядицы и ПРРО заработает с этой даты без лишних хлопот для субъектов предпринимательства.
Реквизиты чека. Одним из реквизитов фискального чека является код товарной подкатегории УКТ ВЭД, который на сегодня установлен только для топлива. Предполагалось, что с 19.04.2020 г. этот реквизит станет обязательным для всех подакцизных товаров (алкоголя, табака и автомобилей). Эта дата сдвинута на 01.08.2020 г. Кстати, другим Законом (законопроект № 1210) предполагалось включить в подакцизные товары и жидкости для электронных сигарет, но пока об этом Законе говорить не приходится.
Кешбэк. Об этом новшестве не говорил только ленивый. Закон № 128 предусматривает механизм компенсации 100 % стоимости приобретенных товаров/услуг покупателю, который сообщил о нарушении продавцом требований законодательства об РРО. Предполагалось, что он вступит в силу с 01.10.2020 г., но эта дата сдвигается на 01.01.2021 г.
Освобождение от РРО. Речь идет о коррективах в ст. 9 Закона об РРО. Они предполагают, что:
— предприятия-производители должны применять РРО в случае торговли ювелиркой, даже если полученную наличку могут оприходовать через кассу по ПКО (т. е. так же, как и при торговле ТСБТ, лекарственными средствами и медизделиями);
— ПТКС коммерческих агентов банков и небанковских финучреждений по приему для перечисления наличных должны быть фискализированы (впрочем, они и раньше не освобождались);
— неприменение РРО в месте получения товаров без осуществления расчетов в наличной форме касается складов, мест хранения, оптовой торговли и т. п. Существующая формулировка может натолкнуть на мысль, что полученные наличные можно не проводить через РРО. Из этого уточнения следует, что при отгрузке/получении товара применять РРО не нужно, а вот оплата за него должна пройти через РРО в общем порядке. Кстати, превратное понимание этой нормы могло навести на мысль, что интернет-магазины могут не использовать РРО (на самом деле это не так). То есть по сути это не нововведение, а именно уточнение действовавшей нормы.
Так вот, все эти изменения и уточнения должны были вступить в силу 19.04.2020 г., а вступят с 01.08.2020 г. Для простоты восприятия информации сгруппируем перенос дат в табл. 3.
Таблица 3. Перенос дат вступления основных нововведений в Закон об РРО
Суть нововведения | Предполагавшаяся дата вступление в силу | Дата вступление в силу | |
Для ФЛП | Применение РРО при оказании услуг в сфере здравоохранения | 19.04.2020 | 01.01.2021 |
Расширение перечня рисковых видов деятельности | 01.10.2020 | 01.01.2021 | |
Расширение круга лиц, которые обязаны вести учет запасов и предъявлять документы на товар | 19.04.2020 | 01.08.2020 | |
Применение РРО независимо от суммы дохода и вида деятельности | 01.01.2021 | 01.04.2021 | |
Увеличение штрафов | 19.04.2020* | 01.08.2020** | |
Внедрение ПРРО | 19.04.2020 | 01.08.2020 | |
Кешбэк | 01.10.2020 | 01.01.2021 | |
Код УКТВЭД в чеке по всем подакцизным товарам | 19.04.2020 | 01.08.2020 | |
* Переходный период для штрафа согласно п. 1 ст. 17 Закона об РРО с 19.04.2020 г. по 01.10.2020 г. ** Переходный период для штрафа согласно п. 1 ст. 17 Закона об РРО с 01.08.2020 г. по 01.01.2021 г. |
Мы обсудили основные сдвижки дат вступления в силу изменений Закона об РРО. Как будут развиваться события дальше — покажет время.