Вирус → НДС-медльгота → новая забота?

Как появилась льгота

Что льготируется? Медльготу по НДС ввел антивирусный Закон Украины от 17.03.2020 г. № 530-IX*, добавив временный льготный п. 71 в подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Она заработала с 17.03.2020 г., но сперва для импорта. Поскольку первоначально от НДС освободили только ввоз медтоваров (лекарственных средств, медизделий, медоборудования), связанных с коронавирусом. А вот о внутренних поставках позабыли.

* О нем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 24, с. 24 и № 26.

Правда, вдогонку льготу причесали. И после Закона Украины от 30.03.2020 г. № 540-IX**, изложившего п. 71 в новой редакции, медльготу распространили также и на поставки в Украине. Поэтому теперь

** О нем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 28, с. 2 и № 29.

А чтобы все смотрелось чисто, приписали, что подкорректированный п. 71 применяется к операциям, осуществленным с 17 марта 2020 года. Так что по факту получилось, что для внутренних поставок медльготу ввели задним числом (на этом еще остановимся отдельно).

Льгота — временная. Заметьте: льгота временная (!) и действует в течение льготного периода. Первоначально предусматривалось, что льгота будет действовать с 17.03.2020 г. по 17.06.2020 г. Однако обновленный п. 71 установил: льготный период = с 17 марта 2020 года по последний календарный день месяца окончания карантина (введенного на всей территории Украины постановлением КМУ от 11.03.2020 г. № 211). Поэтому пока, по данным на сегодня (с учетом продления карантина до 24 апреля), получается, что медльгота действует с 17 марта по весь апрель (п. 11 письма № 8***).

*** Информационное письмо ГНСУ от 03.04.2020 г. № 8 (см. по ссылке tax.gov.ua/data/material/000/324/414208/Informaciyniy_list_8.pdf).

Льгота — по перечню. Учтите: льготируются ввоз/поставки антивирусных товаров по Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 20.03.2020 г. № 224. Для остальных товаров, не попавших в этот Перечень, льготы нет.

Правда, учитывая, как вводилась льгота (сперва только для импорта), неудивительно, что и Перечню № 224 присвоили аналогичное название. И в нем упоминается о ввозе, а об украинских поставках — не упоминается. Однако не переживайте:

И это подтверждает сама ГНСУ, разъясняя, что льгота действует как по ввезенным (импортным) товарам, так и по товарам отечественного производства. При этом главный критерий применения медльготы для украинских/импортных товаров — наличие товара в Перечне № 224 (пп. 13, 10 письма № 8).

Для кого медльгота?

Сразу хотим отметить, что никаких ограничений по субъектному составу для временной медльготы нет. Льготным п. 71 они не установлены. Главное, чтобы товары были в Перечне № 224. Тем более что в возникшей чрезвычайной ситуации преследовалась цель «всеобще» удешевить медпрепараты на время карантина.

Преграды на таможне. Впрочем, тревожные звоночки от читателей по импорту сигнализируют: таможне мало Перечня № 224 и таможня «всеобщность» льготы в некоторых случаях не признает. А для ее применения требует от импортеров доказательств, что медтовары ввозятся для борьбы с коронавирусом. Таможенники подчас трактуют льготу узко — как работающую, прежде всего, при импорте для объектов здравоохранения, больниц и т. п. Поэтому для льготного ввоза желают видеть, например, разрешение от МОЗ. Иначе ввоз медпрепаратов из Перечня № 224 облагают НДС на общих основаниях ☹.

И это при том, что сама ГНСУ уже проинформировала:

независимо от даты их производства и происхождения (отечественного или импортного), а также независимо от круга субъектов, осуществляющих такие операции, их статуса как плательщиков НДС и формы собственности (п. 9 письма № 8). Так в чем же дело?

Ввоз медоборудования, медизделий, СИЗ. Похоже, условия диктуют таможня совместно с МОЗ по заключительному третьему (самому объемному) разделу Перечня № 224, который именуется «Медицинское оборудование для заведений здравоохранения, оказывающих помощь больным COVID-19».

ГТСУ уже довела до сведения нижестоящих органов, что:

— для льготного таможенного оформления медизделий, лабораторного оборудования, расходных материалов, реагентов для лабораторных исследований, средств индивидуальной защиты (СИЗ) из Перечня № 224 должны быть поданы декларация о соответствии таких товаров техрегламентам (или уведомление МОЗ/Гоструда о вводе их в обращение, если условия техрегламентов не выполнены, см. постановление КМУ от 20.03.2020 г. № 226);

— критерием того, что товары, включенные в перечень медоборудования для заведений здравоохранения, оказывающих помощь больным COVID-19, поставляются именно с этой целью, может быть контракт (договор) на поставку изделий, письмо-подтверждение от Департамента здравоохранения или Управления здравоохранения госадминистраций, письмо-подтверждение от заведения здравоохранения, а также гарантийное письмо о целевом использовании таких товаров (письмо ГТСУ от 26.03.2020 г. № 08-1/16-03-01/7/3189 и письмо МОЗ от 26.03.2020 г. № 25-04/8381/2-20).

Поэтому если таможня отказала в льготном импорте и был уплачен НДС при ввозе, то в стр. 11 декларации по НДС за март (на основании импортной таможенной декларации) отразим налоговый кредит (НК).

Что же касается внутриукраинских поставок аналогичных товаров, то с учетом разъяснений из пп. 9, 13 письма № 8 и БЗ 101.12 они должны льготироваться. Хотя тут лучше получить в свой адрес ИНК.

Переходные операции

Медльгота действует с 17 марта 2020 года. Поэтому

И если первое событие (поставка/предоплата) свершилось до 17 марта (в облагаемый период), то операция остается облагаемой и попадет под НДС. К примеру, предоплату, полученную до 17 марта (за еще не ввезенный импортный товар), обложим НДС.

Правда, учтите, что у поставок с оплатой за счет бюджетных средств согласно п. 187.7 НКУ — своя дата начисления налоговых обязательств (НО): по зачислению денежных средств на счет плательщика (оплате). Поэтому, смотря в каком периоде получена оплата: до/после 17 марта, поставка медтоваров облагается/освобождается от НДС.

И не переживайте: если есть остатки медтоваров (купленные/ввезенные еще с НДС до льготы), то после 17 марта их также продаем по льготе (пп. 12, 9 письма № 8). Значение имеет тут не возраст, а прописка медтоваров в Перечне № 224.

Теперь о самом интересном.

Заднее число

Как уже отмечалось, для внутриукраинских поставок медльготу ввели «задним числом» с 17 марта. Выходит, если подчиняться НКУ, то после этой даты необходимо отражать льготные поставки медтоваров и оформлять льготные налоговые накладные (НН). Но что если после 17-го их продали с НДС и облагаемую НН уже зарегистрировали? Увы, ГНСУ этот момент пока не прояснила.

Наилучший выход, если стороны готовы все решать по договоренности. Ведь покупателю в период льготы опасно по входной НН показывать НК. Волнительно сохранять НО и продавцу. Ему за НДС фискалы скажут лишь спасибо, а вот к налогу на прибыль могут прицепиться, считая, что на сумму НДС занизили доход. ☹ Выходит, сторонам нужно подумать о корректировке НДС и замене облагаемой НН на льготную.

И если договор пока что не закрыт (была только оплата или отгрузка), можно внести изменения в договор относительно цены (ч. 2 ст. 632, ст. 651 ГКУ) и утрясти ее изменение с облагаемой на льготную. То ли путем уменьшения общей стоимости на сумму НДС и его возврата покупателю (если уже была оплата). То ли оставив общую стоимость, какой была, однако без выделения НДС, поскольку это льгота.

Тогда старую облагаемую НН можно обнулить с помощью РК. А взамен оформить льготную НН. Причем заметьте: если уменьшающий РК оформить мартом и зарегистрировать своевременно в апреле, то он у продавца не украдет лимит через ∑Перевищ. При этом в декларации за март и продавец, и покупатель покажут только льготную НН (а облагаемую НН с РК к ней не отражают).

Сложнее, если договор уже закрыт. Ведь пересмотр цены после его выполнения не допускается (ч. 3 ст. 632 ГКУ). Не исключаем, что в таком случае «заднее число» может стать предметом судебных разбирательств. Ведь стороны исполнили и договорные, и налоговые обязательства как полагается. И тут как гром — «заднее число».

Розница. Что делать рознице? Понятно, что перепрограммировать РРО «задним числом» не выйдет. Тем не менее, считаем, НО можно откорректировать, даже несмотря то что кассовые чеки будут с НДС. Поэтому если итоговая НН уже зарегистрирована, то можно составить к ней уменьшающий РК для исключения антивирусных товаров. И той же датой первого события на них переоформить новую льготную НН (общая стоимость таких товаров не изменится).

И все же ждем, что ГНСУ выскажет официальную позицию по «заднему числу» и удосужится прояснить этот момент.

Благотворителям НДС-регистрация не грозит

При НДС-регистрации фискалы, как известно, смотрят и на льготные поставки. И требуют в подсчете 1-миллионого порога (п. 181.1 НКУ) учитывать объемы, как облагаемые (по ставкам 20, 7, 0 %), так и освобожденные от НДС (БЗ 101.02).

Однако благотворителям на этот счет переживать не стоит. Поскольку у общественных объединений и благотворительных организаций осуществленные в течение льготного периода льготные антивирусные медпоставки (по п. 71 подразд. 2 разд. ХХ) и льготные благотворительные поставки (по п.п. 197.1.15 НКУ) не учитываются в подчсчете 1-миллионного порога для регистрации плательщиком НДС (п. 72 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, п. 15 письма № 8).

Для остальных субъектов таких поблажек нет.

Пункт 198.5 и ст. 199 НКУ не работают

Поскольку льгота временная и связана с особой ситуацией, то для нее предусмотрели исключения из правил. Их прописали прямо в п. 71.

Компенсирующих НО нет. Во-первых, льготные товары из п. 71 освободили от компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Поэтому,

Не бойтесь: НК при этом по входному НДС на общих основаниях сохраняется, т.е. из-за временной льготы не пропадает.

Распределительных НО нет. А во-вторых, медльготу вывели из-под НДС-распределения по ст. 199 НКУ (ср. ). Поэтому из-за появления льготных медпоставок не нужно затевать возню с распределением и начислением распределительных НО. То есть из-за медльготы по итогам марта рассчитывать коэффициент распределения анти-ЧВ (и подавать Д7 с его расчетом) временным льготникам из п. 71 не нужно. И это красота!

Другое дело, если и до этого вели двойную деятельность (и льготную, и облагаемую). Тогда по ним НДС-распределение продолжаете, не обращая внимания на медльготу. Ну а потом при годовом перерасчете НДС за 2020-й не забудьте исключить льготные медпоставки по п. 71 из расчета анти-ЧВ за год (ни в льготные, ни в общие объемы их не включайте).

Так что учтите: стандартные НДС-последствия в виде компенсирующих/распределительных НО медльготе не грозят (п. 14 письма № 8).

Льготная НН

На льготную поставку составляют льготную налоговую накладную (НН), в которой:

— в верхней левой части указывают «Без ПДВ»;

— в разделе А в стр. I и IX выводят общие льготные объемы; строки II —VIII не заполняют;

— в разделе Б в общем порядке заполняют гр. 2 — 7. При заполнении в гр. 3.1 кода УКТ ВЭД сверьтесь с Перечнем № 224 (однако если ваш код длиннее четырехзначного из Перечня № 224 — не страшно. Ведь примечанием 1 к Перечню № 224 предусмотрено, что коды УКТ ВЭД приведены в нем справочно). И помните, что при поставках подакцизных и импортных товаров по всей цепочке проставляют 10-значный код УКТ ВЭД. А вот номенклатуру в гр. 2 приводят из своих первичных документов на поставку (дословное цитирование буква в букву Перечня № 224 не требуется). Подробнее о заполнении в НН номенклатуры см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 36, с. 4;

— в гр. 8 указывают код ставки «903»;

— в гр. 9 приводят код льготы согласно Справочникам льгот (их можно найти на сайте ГНСУ по ссылке tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/54005.html). То есть приводят установленный для временной НДС-медльготы код «14060544» (согласно свежему Справочнику льгот № 98/2 по состоянию на 02.04.2020 г.).;

— в гр. 10 приводят льготные объемы;

— гр. 11 не заполняется (БЗ 101.16).

И помните:

Объединять их в одной НН нельзя. Тогда как облагаемые операции (с любыми ставками НДС: 20 %, 7 %, 0 %) объединять в одной НН разрешается (п. 17 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307).

Медльгота в декларации

Льготные поставки. Льготные внутриукраинские поставки по п. 71 отражают в льготной стр. 5.1 декларации по НДС.

К этой строке подают приложение Д6, в таблице 2 которого рассчитывают сумму льгот по НДС. В гр. 2 и 3 таблицы 2 приложения Д6 приводят формулировку и код медльготы «14060544» (согласно свежему Справочнику льгот № 98/2 по состоянию на 02.04.2020 г.). Подробнее об этом приложении см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 21, с. 27.

Льготный ввоз. А вот льготный ввоз в декларации не отражается. На то, что формой декларации по НДС не предусмотрено строки для льготного импорта, указывают и налоговики (БЗ 101.24).

Кстати, и сумму льгот в приложении Д6 по льготному импорту рассчитывать не нужно (для него и кода льготы нет). Ведь льготы рассчитывают только по операциям поставки (а импорт — не поставка), да и к тому же только по льготным поставкам из стр. 5.1.