Медльгота по НДС глазами ГНСУ

Для каких операций действует медльгота?

Медльгота установлена для операций по:

— ввозу на таможенную территорию Украины и/или

— поставке на таможенной территории Украины медтоваров для борьбы

с коронавирусом (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

Для каких товаров действует медльгота?

Медльгота действует для товаров (в том числе лекарственных средств, медизделий, медоборудования), включенных в Перечень № 224, и применяется (п. 2 письма № 10, пп. 9, 13 письма № 8):

— как к импортным товарам, так и к товарам, произведенным в Украине (независимо от даты производства/импорта);

— на всех этапах их поставки;

— независимо от того, кто такие товары производит/закупает. То есть поставщиком (производителем, импортером) может быть любой субъект хозяйствования (и юрлицо, и физлицо). Также возможна поставка таких товаров по трехсторонним договорам, когда получателем является медучреждение, а лицом, осуществляющим оплату, — благотворительный фонд или другой субъект хозяйствования или физлицо (п. 5 письма № 10)

При каких условиях льготируются товары из третьего раздела Перечня № 224 (медизделия, медоборудование,

СИЗ и пр.)?

Для товаров, включенных в третий раздел «Медицинские изделия, медицинское оборудование и другие товары…» (в частности, для медоборудования, медизделий, средств индивидуальной защиты (СИЗ), расходных материалов для исследований/медпомощи и пр.), критерии льготности определены в примечании 3 к Перечню № 224. То есть для них льгота действует при наличии:

— декларации о соответствии и нанесении на товар/его упаковку

(а также на сопроводительные документы, если они предусмотрены) знака соответствия техническим регламентам (если товары техрегламентам соответствуют)

или

— уведомления МОЗ о введении в обращение и/или эксплуатацию медизделий или уведомления Гоструда о введении в обращение СИЗ (если условия техрегламентов не выполнены). О том, как получить на СИЗ такое уведомление по электронному заявлению, см. разъяснение Гоструда по ссылке dsp.gov.ua/do-uvahy-vyrobnykiv-ta-importeriv-zasobiv-indyvidualnoho-zakhystu.

Техрегламенты утверждены: для медизделий постановлениями КМУ от 02.10.2013 г. № 753, № 754 и № 755, а для СИЗ — постановлениями КМУ от 02.10.2013 г. № 753 и от 27.08.2008 г. № 761 (см. примечание 2 к Перечню № 224). Заметьте: такие требования установлены только (!) для товаров, включенных в третий раздел Перечня № 224 (как для импорта, так и для поставок таких товаров в Украине) и установлены для всех субъектов, осуществляющих операции с этими товарами (п. 4 письма № 10).

А вот если такие условия не выполняются, то медльгота (льготный режим налогообложения) для таких товаров из третьего раздела Перечня № 224 не работает и их в общем порядке облагают НДС

Можно ли отказаться от медльготы?

Нет. Поскольку льгота установлена не для отдельных налогоплательщиков, а для определенных операций, то отказаться от медльготы (даже в каком-то одном или нескольких периодах) плательщикам нельзя (п. 5 письма № 10, п. 30.4 НКУ, письмо ГФСУ от 24.05.2019 г. № 2362/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)*

* Другое дело, если не выполняются льготные условия (к примеру, по товарам из третьего раздела Перечня № 224, о которых говорилось выше) — тогда медльгота не работает и льготный режим налогообложения не применяется.

В течение какого срока действует медльгота?

Медльгота действует с 17 марта 2020 года по последний календарный день месяца окончания карантина, введенного на всей территории Украины постановлением КМУ от 11.03.2020 г. № 211 (п. 1 письма № 10)

С какой даты действует льгота для поставок в Украине?

Для поставок в Украине медльгота действует с 17 марта (п. 11 письма № 10). А так как в льготный п. 71 внутриукраинские поставки были добавлены Законом Украины от 30.03.2020 г. № 540-IX (вступившим в силу со 2 апреля 2020 года), то получилось, что медльготу для них ввели задним числом

Будет ли льгота при поставках товаров, ввезенных

до 17 марта?

Да. Внутриукраинские поставки медтоваров после 17 марта 2020 года освобождаются от налогообложения (льготируются) независимо от того, когда товары были ввезены в Украину: до или после этой даты

(п. 1 письма № 10, п. 12 письма № 8)

«C когда» применяют льготу к товарам, добавленным в Перечень № 224?

К товарным позициям, добавленным в Перечень № 224 постановлением № 271, льготу применяют с 15 апреля 2020 года — даты вступления в силу постановления № 271 (п. 3 письма № 10)

Какой код льготы указывать в гр. 9 льготной НН?

В гр. 9 НН указывают установленный для временной медльготы по НДС код льготы «14060544» (согласно свежему Справочнику льгот № 98/2 по состоянию на 02.04.2020 г.). Впрочем, как сообщает ГНСУ, если с этим кодом зарегистрировать льготные НН не получится (что, видимо, возможно по НН, датированным с 17 марта по 1 апреля, т. е. еще до обновления Справочников льгот), то в гр. 9 НН можно проставить условный код «99999999» (п. 7 письма № 10). Подробнее о льготной НН см. «Налоги & бухучет», 2020, № 30, с. 5

Как медльготу отражают в декларации по НДС?

В декларации по НДС:

— льготные поставки в Украине отражают в стр. 5.1 и 5, а также в таблице 2 приложения Д6 — рассчитывают сумму льготы (п. 14 письма № 10);

— льготный ввоз вообще не отражается (п. 13 письма № 10).

Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 30, с. 5

Нужно ли из-за

льготы начислять НО по п. 198.5 и ст. 199 НКУ?

Нет. Как предусмотрено льготным п. 71, из-за временной медльготы ни компенсирующие НО (по п. 198.5 НКУ), ни распределительные НО (по ст. 199 НКУ) начислять не нужно (п. 14 письма № 8).

Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2020, № 30, с. 5

Корректировать ли НДС, начисленный

с 17 марта по 1 апреля по украинским поставкам?

Да, НДС, начисленный в период с 17.03.2020 г. по 01.04.2020 г. (включительно), нужно откорректировать расчетом корректировки (РК) с одновременным возвратом средств покупателю (или их зачетом в счет будущих поставок) и перевыпиской на такие товары новой льготной налоговой накладной (НН).

Розница. По поставкам конечным потребителям (неплательщикам НДС) ввиду невозможности возврата денежных средств начисленный НДС не корректируется. Такие операции декларируют за март как облагаемые (п. 6 письма № 10, БЗ 101.12). Аналогичное мнение по этому вопросу высказал Минфин (см. письмо от 13.04.2020 г. № 502/4)*

* Как видим, рецепт от ГНСУ один: идти путем перерасчета и уменьшения цены на сумму НДС (с возвратом/зачетом этой суммы в счет будущих поставок). Другого варианта (скажем, оставить общую стоимость какой была, но без выделения НДС) налоговики не предлагают. Причем, похоже, ГНСУ без всякого смущения считает, что НДС-корректировку нужно провести и по закрытым договорам. Поскольку в п. 5 письма № 10 акцентируется: с 17 марта стоимость товаров из Перечня № 224 должна определяться без НДС независимо от даты заключения договоров и наличия в договорах и первичных документах на поставку положений о необходимости начисления НДС.

Как будто контролеры намекают на проведение корректировки НДС, не трогая договоры с первичкой. Однако вряд ли такая позиция фискалов укладывается в правовую плоскость. Поэтому не исключаем, что по закрытым договорам заднее число и требования НДС-корректировки могут стать предметом судебных разбирательств. Ведь стороны исполнили и договорные, и налоговые обязательства, как полагается. У продавца были законные НО, а у покупателя — НК. И даже при всем желании возврат/зачет суммы НДС в дальнейшем просто невозможен. Ведь пересмотр цены после выполнения договора не допускается (ч. 3 ст. 632 ГКУ). В конце концов ведь разрешили рознице не трогать НДС ввиду невозможности возврата средств! Тем более что сами контролеры, с одной стороны, говорят об НДС-корректировке, а с другой — увязывают ее проведение с возвратом средств (что по закрытым договорам, как отмечалось, неосуществимо). И если средства не возвращаются, выходит, и корректировка невозможна. Увы, ГНСУ обошла этот момент, вопрос так и остался без ответа. Поэтому по такой ситуации придется получить ИНК в свой адрес.

Какую причину корректировки указывать в уменьшающих РК?

В гр. 2.1 уменьшающих РК к НН, составленным после 17 марта, указывают код причины корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів» (п. 8 письма № 10). С помощью этой причины минусуют (убирают) строки с медтоварами из облагаемой НН.

Такой уменьшающий РК регистрирует покупатель. При этом в течение периода с 1 марта по 31 мая 2020 года штрафы за несвоевременную регистрацию (нерегистрацию) не применяются (п. 6 письма № 10)

Какой датой составлять уменьшающий РК?

Уменьшающий РК к НН, составленной после 17 марта, составляют:

— на дату возврата средств — если средства (в размере суммы НДС) возвращают покупателю;

— на дату зачета средств — если средства покупателю не возвращают, а засчитывают в счет будущих поставок. При этом на дату зачета также составляют новую НН на будущие поставки, если ее еще не составляли

(п. 9 письма № 10)*

*А вот в том случае, если за товары еще не было оплаты, РК логично составлять на дату подписания допсоглашения об уменьшении цены с облагаемой на льготную за счет отмены НДС. Однако налоговики привязываются к реальному событию — оплате и говорят о составлении РК на дату оплаты (БЗ 101.15, письмо ГНСУ от 06.03.2020 г. № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Какой датой составлять новую льготную НН?

При перевыписке новую льготную НН составляют датой первого события. То есть той же датой, которой первоначально составлялась облагаемая НН, — даты облагаемой НН и льготной НН отличаться не должны (п. 10 письма № 10). При этом штрафа за несвоевременную регистрацию льготной НН не будет ввиду отсутствия в ней суммы НДС

Есть ли у покупателя НК по НН (с НДС), составленным после 17 марта?

Поскольку НН, составленные в период с 17 марта по 1 апреля (с НДС), считаются составленными с нарушениями (не отвечают требованиям п. 71), то суммы НДС, указанные в них, не могут быть включены покупателем в состав НК какого-либо отчетного периода (п. 12 письма № 10)*

* Однако с такой позицией ГНСУ не можем согласиться по закрытым договорам, по которым НК у покупателя должен сохраняться.

Показывать ли составленные после 17 марта облагаемые НН и РК к ним в декларации?

НН, составленные с НДС в период с 17 марта по 1 апреля, считаются составленными с нарушением п. 71. Такие НН нужно откорректировать с помощью РК. При этом ни такие облагаемые НН, ни РК к ним в декларации по НДС (за март или любые следующие отчетные периоды) показывать не нужно. А в декларации за март поставки медтоваров из льготного Перечня № 224 должны быть отражены как льготные — освобожденные от НДС (п. 11 письма № 10).

Исключение — облагаемые НН на поставки конечным потребителям (неплательщикам НДС), которые не корректируются и по которым в декларации за март сохраняются облагаемые поставки, а также, на наш взгляд, операции по уже закрытым договорам

Как быть, если в декларации за март уже задекларировали

НО (НК) по операциям после 17 марта?

Если плательщик уже подал декларацию за март, то до предельного срока ее подачи, т. е. до 21 апреля 2020 года (включительно), он мог подать «Звітну нову» декларацию по НДС за март с исправленными показателями.

Если этот срок уже прошел, то декларацию за март следует исправить. Для этого к декларации за март:

— продавец должен подать уточняющий расчет (УР), чтобы уменьшить НО за март (п. 11 письма № 10);

— покупатель должен подать УР, чтобы уменьшить НК за март (п. 12 письма № 10)*

* Причем наверняка фискалы в духе своих традиций потребуют от покупателя уменьшения мартовского НК даже без РК. А вот с возможностью уменьшения продавцом мартовских НО согласятся только после регистрации уменьшающего РК покупателем. Вдобавок уменьшающий РК, составленный, к примеру, апрельской датой возврата/зачета средств (или позже), ввиду неотражения в декларации съест реглимит у продавца в связи с возникшим ∑Перевищ.