Темы статей
Выбрать темы

Просрочили уплату налога. Штрафы

Алешкина Наталья, налоговый эксперт
С понятием налогового долга и фискальными последствиями его возникновения вы уже ознакомились. Здесь конкретизируем размер ответственности плательщика при наличии налогового долга, спровоцированного просрочкой уплаты налогов, и основания для его применения.

Ответственность за нарушение налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, может быть (п. 111.1 НКУ): финансовой, административной и уголовной. Привлечение к одному виду ответственности не исключает применение санкций по другому виду ответственности. Поэтому к штрафу на предприятие по НКУ может добавиться штраф на должностных лиц по КУоАП.

Сколько стоит опоздать*?

* Не применяется финответственность за нарушения налогового законодательства, совершенные в период карантина. Что касается админответственности, то подобных послаблений КУоАП не предусматривает (см. 132.01 БЗ).

Финответственность. Размер штрафов за нарушение сроков уплаты согласованного налогового обязательства (НО) прописан в ст. 126 НКУ. Он зависит от длительности просрочки уплаты:

— если просрочка составила не более 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты, — штраф 10 % погашенной суммы налогового долга,

— если превышает 30 календ. дней — 20 %.

Обратите внимание: штраф начисляется налоговиками пропорционально реально погашенной сумме налогового долга (НД). То есть, если согласованная по декларации сумма НО уплачивается не сразу в полном объеме, а частями, то и штраф будет начисляться соответственно на суммы таких частичных уплат/погашений. Скажем, если половина налогового долга погашена в 30-дневный срок — на эту половину начислят штраф 10 %, а при погашении другой половины после 30-дневного срока — штраф 20 %.

Исключение предусмотрено в отношении производителей алкогольных напитков, использующих спирт этиловый неденатурированный. Для них п.п. 222.1.2 НКУ уготован свой особый порядок уплаты акцизного налога при приобретении соответствующих марок. За нарушение таких сроков уплаты п. 126.2 НКУ предусмотрен отдельный штраф в размере 20 % суммы просроченного денежного обязательства по уплате акцизного налога**.

** С 01.01.2021 г. ответственность за данное правонарушение будет регламентироваться общими нормами ст. 124 НКУ (в редакции от 01.01.2021 г.).

Отдельный штраф предусмотрен за неуплату или неполную уплату ФЛП — единоналожником первой и второй групп суммы авансовых взносов ЕН в сроки, определенные НКУ. В таком случае плательщику грозит штраф в размере 50 % ставки ЕН (п. 122.1 НКУ).

Кроме того, на сумму несвоевременно уплаченного НО начисляется пеня в порядке, предусмотренном ст. 129 НКУ (132.01 и 107.04 БЗ).

Что касается ст. 127 НКУ, то она устанавливает ответственность налогоплательщика, в том числе и налогового агента, именно если уплата (перечисление) налогов не состоялась до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика. Штраф применяется единоразово и его размер составляет 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. За те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, — 50 %. А за те же действия уже в третий раз и больше в течение 1095 дней придется раскошелиться аж в размере 75 % суммы такого налога.

Учтите: ст. 127 НКУ не предусматривает ответственности за нарушения сроков для уплаты НДФЛ и ВС с начисленных, но не выплаченных доходов. То есть, когда уплата НДФЛ и ВС не связана с фактом выплаты дохода, а имеет установленный для месячного налогового периода срок уплаты, то применяются только положения ст. 126 НКУ*;

* Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2019, № 97, с. 14.

Срок давности для применения штрафов — 1095 дней** (ст. 114 НКУ). Уплачиваются они на основании НУР. Самостоятельного начисления налогоплательщиком этих штрафов НКУ не предусматривает (см. 132.01 БЗ).

** С 01.01.2021 г. для НДФЛ/ВС (по трудовым отношениям) срок давности 7 лет («Налоги & бухучет», 2020, № 45, с. 8).

Административная. Админответственность за непредставление или несвоевременное представление платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов предусматривает применение к должностным лицам предприятий штрафа в размере от 5-ти (85 грн) до 10-ти (170 грн) НМДГ, при повторном нарушении в течение года — от 10-ти (170 грн) до 15-ти (255 грн) НМДГ (ст. 1632 КУоАП, 132.01 БЗ). А ст. 1634 КУоАП устанавливает админштраф для должностных лиц и ФЛП за неперечисление в бюджет НДФЛ при выплате доходов физлицу.

Протокол об админправонарушениях составляют налоговики (ст. 255 КУоАП), а рассматривают дела и налагают штрафы суды (ст. 221 КУоАП). При этом несвоевременная уплата — это разовое правонарушение, а значит, привлечь к ответственности по ст. 1632 КУоАП можно в течение 3 месяцев со дня его совершения. Если речь идет о неуплате налога — длящемся правонарушении, тогда срок — 3 месяца с момента выявления такого правонарушения (см. письмо ГФСУ от 11.09.2015 г. № 33814/7/99-99-17-03-01-17, 132.03 БЗ).

Кстати, если задержка уплаты НО происходит по вине банка, то контролеры ответственность к налогоплательщику не применяют***(см. 132.05 БЗ).

*** С 01.01.2021 г. об освобождении от ответственности в таком случае прописано будет в п.п. 112.8.5 НКУ.

Уголовная ответственность наступает, например, по ст. 212 УКУ за уклонение от уплаты обязательных платежей в значительных размерах (от 3,153 млн грн).

Будущее финответственности

Статья 126 НКУ. С 01.01.2021 г. штрафы за нарушение правил уплаты НО перекочуют из ст. 126 НКУ в ст. 124 НКУ, где будут немного подрихтованы.

Во-первых, уменьшится размер штрафа. Просрочка уплаты не больше 30 календарных дней включительно обойдется штрафом 5 % , свыше 30 календарных дней — 10 % (п. 124.1 НКУ в редакции от 01.01.2021 г.). Оговорено, что эти штрафы не применяются, если зачисление с электронного НДС-счета НДС-обязательств по уточненке происходит не позже следующего операционного (банковского) дня.

Во-вторых, появится понятие «умышленности» нарушения сроков уплаты налога. За умышленную просрочку уплаты первый раз (при условии, что просрочка не превысила 90 календ. дней) оштрафуют в размере 25 % от суммы просрочки. В случае превышения срока уплаты более чем на 90 календ. дней или при повторном (в течение 1095 дней) умышленном нарушении сроков уплаты — 50 % от суммы просрочки (пп. 124.2 и 124.3 НКУ в редакции от 01.01.2021 г.).

Статья 127 НКУ. С 01.01.2021 г. вопросы размера ответственности из ст. 127 НКУ нынешней редакции будет регулировать новая ст. 1251 НКУ. Причем законодатель оставил ст. 127 НКУ полностью в прежней редакции. Поскольку параллельно нормы НКУ, устанавливающие ответственность за одно и то же нарушение, применяться не могут, то с 01.01.2021 г. полностью ориентируемся на новую ст. 1251 НКУ. Главное отличие новой статьи в том, что за неумышленное совершение нарушения будет налагаться штраф в меньшем размере (10 %). А в отношении умышленных деяний размер штрафов останется без изменений (25 %, 50 % и 75 %).

По идее, умышленность нарушений доказывать должны фискалы. Но, думаем, налоговики будут сразу цепляться за максимальный штраф, а плательщику придется доказывать, что он «не верблюд», пользуясь п.п. 17.1.16 НКУ в редакции от 01.01.2021 г.

И учтите: не так страшен штраф за несвоевременность уплаты НО, как последствия образования НД, с уплатой которого лучше не тянуть. Ведь его появление паровозом тянет целый букет неприятностей — налоговый залог (с возможным арестом), принудительное взыскание и т. д. Но об этом читайте в других статьях.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше