Ликвидация «двойных» НА
При ликвидации «двойных» НА картина следующая:
— ни «ликвидационные» (по п. 189.9 НКУ), ни компенсирующие (по п. 198.5 НКУ) налоговые обязательства (НО) не начисляют при условии, что ликвидацию подтверждает надлежащий документ — в частности, акт на списание основных средств утвержденной формы № ОЗ-3 (БЗ 101.07, ОНК, утвержденная приказом Минфина от 03.08.2018 г. № 673, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 65, с. 3);
— так как такая необлагаемая ликвидация для НДС-учета не является поставкой (последний абзац п.п. 14.1.191 НКУ, письма ГФСУ от 08.12.2017 г. № 2900/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 11.10.2017 г. № 2204/ІПК/28-10-01-03-11), она не отражается в декларации по НДС (т. е. в «необлагаемой» строке 5 ее не показывают). Поэтому она никак не повлияет на текущий очередной годовой перерасчет и расчет свежего ЧВ;
— если «двойной» объект НА ликвидируется в последующих годах (после того, как он уже поучаствовал в годовом перерасчете), то ликвидация никаких последствий по НДС за собой не повлечет. И пересчитывать уже распределенный НДС из-за ликвидации не нужно. А вот при ликвидации в силу каких-то обстоятельств по-горячему — в году приобретения — такие НА в общем порядке попадут под годовой перерасчет (хотя на конец года их уже не будет);
— похожая ситуация, если ликвидируем «старые» НА (купленные/изготовленные до 01.07.2015 г.). Если они все еще по старинке продолжают участвовать в трехкратных «необоротных» годовых перерасчетах (о них см. на с. 21), то в последний раз их включим в годовой перерасчет в году их ликвидации (при том, что к концу года объекта уже нет). И этим годом все должно закончиться. Тянуть по выбывшим объектам «необоротные» перерасчеты дальше в следующих годах оснований нет, так как фактически НА в деятельности плательщика больше не используются. А вот если трехкратные «необоротные» перерасчеты по «старым» НА закончились еще в прошлых годах, то по ликвидируемым «старым» НА ничего пересчитывать не нужно.
Продажа «двойных» НА
С продажей ситуация поинтереснее:
— в отличие от ликвидации, продажа НА является облагаемой поставкой. А это значит, что «двойной» НА будет использован в облагаемой деятельности (т. е. меняется направление использования с «двойного» на «облагаемое»);
— налоговики (видимо, по аналогии с п. 198.5 НКУ, разрешающим при облагаемом использовании уменьшить компенсирующие НО) в случае облагаемого использования «двойных» НА разрешали откорректировать (уменьшить) начисленные по ним распределительные НО с помощью РК (письмо ГФСУ от 21.10.2015 г. № 22217/6/99-99-19-03-02-15). Причем с учетом п. 189.1 НКУ откорректировать (уменьшить) распределительные НО можно исходя их балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся на начало периода продажи. Однако поскольку прямой нормы о таком уменьшении распределительных НО в НКУ нет, то для спокойного их уменьшения лучше получить индивидуальную консультацию в свой адрес.
А вот о возможности восстановления НК при продаже «старых» НА двойного назначения, увы, официальных разъяснений контролеров нет. Хотя по ним логично было бы восстанавливать НК, исходя из балансовой (остаточной) стоимости на начало периода продажи (аналогично с тем, как это в некоторых случаях допускает п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);
— если «двойной» объект НА продается в последующих годах (после того, как он уже поучаствовал в годовом перерасчете/трехкратных «необоротных» перерасчетах), то никаких перерасчетов по нему уже не будет. А вот если решили продать НА в том же году приобретения (или «старые» НА, которые все еще участвуют в трехкратных «необоротных» перерасчетах), то в последний раз «двойные» проданные НА включим в годовой перерасчет в году продажи (с учетом проведенной НДС-корректировки при продаже).
