Формально при процентном займе вырисовываются услуга (по предоставлению в пользование денежных средств) и плата за нее в виде процентов.
В то же время такие денежные суммы не влекут за собой НДС-последствий, поскольку операции по предоставлению услуг, связанных с привлечением, размещением и возвратом средств по договорам займа, не являются объектом НДС (п.п. 196.1.5 НКУ).
Но раз имеем дело с необъектной операцией, то возникает вопрос: необходимо ли показывать ее в «безНДСной» строке 5 декларации по НДС? Ведь в строку 5 следует включать и необъектные поставки с одновременной расшифровкой в таблице 1 приложения Д6 к декларации по НДС. А декларирование необлагаемых поставок, в свою очередь, может повлечь необходимость распределения НДС.
В связи с этим напомним, что в декларацию по НДС следует включать не все повально операции, а только операции поставки (п. 5 разд. III, п.п. 1 п. 3 разд. V Порядка № 21). То есть при заполнении строк раздела I декларации нужно учитывать определение терминов «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) и «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НКУ).
Причем и п.п. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 также требует показывать в строке 5 декларации объемы операций по поставке товаров/услуг, которые согласно ст. 196 НКУ включены в перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС. Так что хотя круг необъектов из ст. 196 НКУ широкий, однако если необлагаемая операция, упомянутая в ст. 196 НКУ, при этом не является поставкой, то ей не место в строке 5 декларации по НДС.
С учетом этого заметим, что собственно операции по предоставлению/погашению займа (т. е. выдаче/возврату средств) не вписываются в определение поставки товаров/услуг в понимании пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ. Поэтому такие операции не нужно отражать в декларации по НДС.
Что же касается процентов, то, на удивление,
получение процентов налоговики также не считают операцией поставки
И, например, в схожих «процентных» ситуациях контролеры разъясняют, что не подпадают под определение поставки товаров/услуг (БЗ 101.24):
— проценты по депозитам, полученные от банков; — проценты по остаткам на банковских счетах (т. е. средства, поступающие плательщикам от банков как плата по среднедневным остаткам на текущих счетах).
А раз проценты не являются поставкой, то — резюмируют фискалы — они не являются объектом НДС и отражению в декларации по НДС не подлежат.
Если налоговики последовательны, аналогичной позиции они должны придерживаться и по процентным займам.
То есть аналогично депозиту говорить, что и при займе проценты не соответствуют определению поставки и не подлежат отражению в декларации по НДС (и, следовательно, НДС-распределения и расчета ЧВ за собой не повлекут). Однако для спокойного их недекларирования лучше получить ИНК в свой адрес.
Ну и напомним, что возможность выдачи процентных займов за счет собственных средств обычными предприятиями, не являющимися финучреждениями, и обычными физлицами сегодня поддерживают суды и признают налоговики (письмо ГФСУ от 21.05.2019 г. № 2283/6/99-99-14-06-01-15/ІПК). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 94, с. 2.
