В общем случае Порядок № 1307 для таких ситуаций оговаривает последовательность действий. При соблюдении определенных правил он позволяет, во-первых, аннулировать ошибочно зарегистрированную НН, а во-вторых, восстановить регистрационный лимит. Для этого составляется уменьшающий РК, которым выводится в ноль ошибочная НН. При этом в верхней табличке слева указывается тип причины «20», а код причины в разделе Б соответствует признаку «301».
Однако в вашем случае этот вариант, скорее всего, не сработает. В свое время мы высказывали надежду: хотелось бы верить, что этот механизм будет работать для всех НН, в т. ч. для самовыписанных НН, сводных НН и т. д. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 1-2, с. 21). Ведь никаких ограничений Порядок № 21 в этом плане не содержит (разве что вопрос мог возникнуть относительно типа причины: мы надеялись, что приоритет будет иметь обозначение «20»).
Похоже, что в жизни все развернулось в другое русло
Так, в одной из консультаций налоговики разъясняют, как заполнить РК к безосновательно составленной согласно ст. 199 НКУ НН. Во-первых, он выводит в ноль показатели ошибочной НН, во-вторых, в гр. 2.1 раздела Б табличной части РК указывается код причины «202», что соответствует причине корректировки «Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 199.1 ст. 199 НКУ» (БЗ 101.15). И ни слова про тип причины «20» и код причины «301». Возможно, в консультации имелась в виду единичная ошибочная НН? Такую НН, даже если она выписана на обычную поставку, действительно нельзя аннулировать с помощью РК с «20». Однако, насколько нам известно, эта позиция касается всех ошибочно зарегистрированных компенсационных НН (в т. ч. и по п. 198.5 НКУ; см. другую консультацию в той же категории БЗ 101.15). А что если игнорировать разъяснения и отправить на регистрацию такой РК с «20»? Система, скорее всего, отфутболит его.
Поэтому ничего не остается, как регистрировать РК по рекомендациям фискалов. Это может привести к другой проблеме: если этот РК будет датирован другим периодом, нежели период составления ошибочной НН, то реглимит может быть искусственно занижен из-за появления показателя ΣПеревищ. Но даже если поставить в нем дату, приходящуюся на тот ошибочный период, то несвоевременная регистрация все равно сделает свое коварное дело — реглимит будет занижен (система подтягивает несвоевременно зарегистрированные уменьшающие РК к периоду их регистрации).
Вообще ошибочные НН не включаются в декларацию по НДС, поскольку никаких НО не возникает. На это не раз обращали внимание налоговики (БЗ 101.24). Собственно, из-за этого и возникает вышеобозначенная проблема.
В свое время некоторые бухгалтеры все-таки включали и такие НН, и нивелирующие их РК в декларацию. Идеологически это неверно, но технически позволяло избежать занижения реглимита. Мы не можем давать вам такую рекомендацию, тем более, что реакция налоговиков на проверках может быть не предсказуема.
