Основные правила
Юрлицо для перехода на сельхозЕН или подтверждения пребывания на сельхозЕН должно подать вместе с общей и отчетной декларациями как приложение к ним Расчет сельхоздоли. ФЛП этот Расчет не подают.
Такой Расчет подтверждает, что сельхоздоля юрлица в общем размере его доходов составляет не меньше 75 %. Чтобы рассчитать такую долю, аграрий должен разделить сумму выручки от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (сельхоздоход) на общую сумму полученного дохода.
Чтобы провести такой расчет, аграрий должен взять данные о полученном доходе за прошлый год. То есть если аграрий желает работать на сельхозЕН в 2020 году, то долю следует считать по данным о доходе за весь 2019 год.
Размера сельхоздоли на уровне не меньше чем 75 % аграрий должен достичь именно по результатам прошлого года
Если в каком-то из периодов прошлого года размер сельхоздоли не достигал 75 % предела, а в целом по году критерий соблюдается, то это не должно никоим образом повлиять на возможность агрария быть в будущем году плательщиком сельхозЕН. С этим соглашаются и фискалы (см. письмо ГУ ГФС в Луганской обл. от 20.11.2017 г. № 2668/ІПК/12-32-12-04-01).
Форма самого Расчета по сравнению с прошлым годом не изменилась, поэтому заполнить ее аграрию будет не сложно. Кроме того, в самой форме приведены счета бухгалтерского учета, информацию из которых следует брать для расчета сельхоздоли. Поэтому описывать, как заполнить каждую строку этого Расчета, не будем.
Обратим внимание лишь на то, в какой доход, сельхоз- или несельхоз- (общий), попадают особые виды дохода.
Особенности определения дохода
Если посмотреть на форму Расчета сельхоздоли, то в ней можно выделить три составляющие:
1) размер сельхоздохода, т. е. дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки. Перечень доходов, которые определяют сельскохозяйственные товаропроизводители для расчета сельхоздоли, приведен в п.п. 298.8.3 НКУ и стр. 1.1 — 1.8 Расчета сельхоздоли.
Если говорить об определении сельхоздохода, то следует учитывать, что:
— в сельхоздоход попадает доход от реализации именно сельхозпродукции. О включении в сельхоздоход дохода от предоставления сельхозуслуг нигде не говорится. Поэтому доход от их предоставления в сельхоздоход аграрий обычно не включает. Такой доход попадет только в общий доход и уменьшит размер сельхоздоли.
Это не касается только дохода от предоставления сопутствующих сельхозуслуг, перечень которых приведен в абзаце шестом п.п. 298.8.3 НКУ, предоставляемых в 2019 году предприятиями, образовавшимися в 2019 году путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения;
— в сельхоздоход попадает также доход от реализации сельхозпродукции, которая изготовлена из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия. На это прямо указывает п.п. 298.8.3 НКУ. То есть если аграрий вырастил зерно и отдал его на переработку (на мельницу) и в результате переработки получил другую сельхозпродукцию (муку), то доход от реализации такой муки будет сельхоздоходом.
В то же время, если аграрий приобрел на стороне продукцию (зерно), отдал ее на переработку и в результате получил другую продукцию (муку), то доход от реализации такой новой продукции в его сельхоздоход не попадет, поскольку сырье, из которого она изготовлена, он сам не выращивал. Доход от реализации этой новой продукции попадет только в общий размер дохода. С этим соглашаются и фискалы (см. письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 08.05.2019 г. № 2031/ІПК/04-36-12-04-21 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 46, с. 4);
— в сельхоздоход попадет также доход от производства продукции животноводства, как в случае, когда аграрий выращивал животное для продажи в живом весе или на мясо от рождения до момента продажи или забоя, так и в случае, когда аграрий приобретет животных в молодом возрасте и откормит их для реализации, в том числе и в живом весе. Детали — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 62, с. 26;
2) размер общего дохода. Для его расчета достаточно взять кредитовые обороты по финрезультатному счету и отразить данные в стр. 2 Расчета. Из этого следует, что суммы, которые будут признаны в общем доходе агрария, следует брать из данных бухгалтерского учета. На этом акцентируют внимание и фискалы в категории 108.02.01 БЗ.
Следовательно, в сумму общего дохода агрария попадут как чисто доходные операции от реализации разных товаров, услуг или других активов (в том числе и основных средств), так и, например:
— полученная от других лиц безвозвратная финпомощь. Дело в том, что по правилам бухучета предприятие, которое получает такую помощь, должно включать ее в свой прочий операционный доход, а именно отнести в кредит субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов». Что касается возвратной финпомощи, которую предприятие в будущем будет возвращать, то суммы возвратной финпомощи в общий доход не попадут, поскольку такая помощь является обязательной к возврату в определенный в договоре срок, а потому не вписывается в понятие «доход» для целей бухучета. С этим соглашаются фискалы в категории 108.02.04 БЗ;
— полученные проценты по депозиту, поскольку отвечают условиям определения дохода. На этом акцентируют внимание и фискалы в категории 108.02.04 БЗ;
— сумма дисконтирования долгосрочных обязательств и долгосрочной дебиторской задолженности (например, полученного и выданного беспроцентного займа). Дело в том, что
сумма дисконта в учете как получателя, так и предоставителя займа будет признана доходом от финопераций
Только у заемщика этот доход возникнет при получении займа, а у заимодателя — по мере приближения срока его возврата. Этот вывод не касается только получения долгосрочного займа от учредителей. В бухучете при его получении аграрий не будет отражать доход при дисконтировании, а отнесет сумму дисконта в состав дополнительного капитала (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 86, с. 22, № 90, с. 2, № 102, с. 20) и т. п.;
3) величина, на которую уменьшают общую сумму дохода (стр. 3 Расчета). Речь идет о несельхоздоходах, относительно которых законодатель позаботился, чтобы они выпали из формулы расчета сельхоздоли, а именно о:
— сумме полученных из госбюджета средств финподдержки (стр. 3.1). То есть из общего дохода аграрий должен исключить доход в виде сумм бюджетных дотаций, субсидий или других видов господдержки (например, компенсация стоимости сельхозтехники, дотация на содержание молодняка коров и т. п.);
— сумме дохода от первоначального признания и от изменения стоимости биоактивов и сельхозпродукции, которые учитываются по справедливой стоимости (стр. 3.3). По сути такие суммы до продажи сельхозпродукции доходом считать нельзя;
— сумме дохода, полученной от реализации ОС (автомобилей, сельхозтехники, домов и т. п.), которые он использовал более 24 месяцев (2-х лет) до месяца продажи (стр. 3.4). Из дохода будет исключен не весь доход от реализации таких ОС, а только сумма дохода (без НДС) в размере, не превышающем остаточную стоимость продаваемых ОС.
То есть если аграрий продает ОС, которое проработало более 2-х лет по цене больше его остаточной стоимости, то из общего дохода выпадет только сумма, равная остаточной стоимости ОС. Все, что останется (разница между выручкой и остаточной стоимостью (т. е. прибыль от реализации актива)), попадет в общий доход.
При продаже ОС, которые использовались менее 2-х лет, или совсем новых в общий доход попадет вся выручка от реализации без каких-либо уменьшений.
Все остальные доходы, которые не упомянуты в стр. 3 Расчета сельхоздоли (например, доходы от сдачи в аренду имущества, в виде штрафов (неустойки) за невыполнение договоров и т. п.), просто оседают в сумме общего дохода агрария и будут формировать несельхоздолю. Ее размер, как все знают, не должен превышать 25 %.
После того как аграрий рассчитает размер сельхоздохода (стр. 1) и определит размер откорректированного (уменьшенного) общего дохода (стр. 2 - стр. 3), рассчитать сельхоздолю (стр. 4) просто. Делите размер сельхоздохода (стр. 1) на сумму откорректированного общего дохода (стр. 4) и результат умножаете на 100.
