Газовый баллон и его учет

«Баллонные» особенности. Баллон — это сосуд, который работает под давлением до 1,6 кгс/см², емкостью до 100 дм³, предназначенный для транспортировки, хранения и использования сжиженных газов (п. 2.1 Правил № 285*).

* Утверждены приказом Минэнерго от 15.05.2015 г. № 285.

Как правило, при продаже газа в баллонах стоимость таких баллонов выделяется отдельно. Обычно возвращать баллоны продавцу не нужно, ведь покупатель выступает в качестве конечного потребителя. В то же время после того, как весь газ, приобретенный вместе с баллонами, будет использован, покупатель может опять заправить пустой баллон новым газом.

Исходя из этого, можно утверждать, что баллон — это специфическая форма многооборотной тары (п. 1.6 Инструкции № 93**). То есть баллоны, о которых мы будем говорить дальше, являются: (1) тарой многократного использования; (2) необоротной тарой; (3) тарой, стоимость которой выделяется отдельно в сопровождающих документах.

** Утверждена приказом Минторга СССР от 28.04.86 г. № 93.

Кроме того, из п.п. 6.2.2 Инструкции № 332*** следует, что каждый баллон должен содержать свой собственный заводской номер. А это значит, что предприятие должно не просто вести учет баллонов — такой учет должен быть идентифицированным. То есть каждый баллон должен учитываться отдельно. Ведь он имеет индивидуальные признаки.

*** Утверждена приказом Минтоплива и энергетики от 03.06.2002 г. № 332.

Бухгалтерский учет. Согласно информации, изложенной в вопросе, предприятие приобретает баллоны непосредственно с газом. Стоимость баллона в таком случае выделяется отдельно и не включается в стоимость приобретенного газа.

После того, как баллон станет пустым, предприятие продолжит его хозяйственное использование (опять будет наполнять газом). Это значит, что такой баллон является активом в понимании п. 3 разд. І П(С)БУ 1 «Общие требования к финотчетности». Соответственно, такой баллон надо оприходовать на баланс.

Вероятнее всего, баллон будет использоваться больше года. На какой счет его приходовать? Ответ на этот вопрос дает п. 6.1 Методрекомендаций № 2****. Эта норма предлагает тару многократного использования, срок полезного использования которой больше одного года, отражать на субсчете 115 «Инвентарная тара» (п.п. 5.2.5 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

**** Утверждены приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Баллоны из-под газа полностью подходят под характеристики инвентарной тары: они предназначены для хранения ТМЦ (газа) и используются с целью осуществления технологического процесса производства. Их учет аналогичен учету металлических и деревянных бочек, цистерн, контейнеров и т. п.

При приобретении баллонов с газом на стоимость баллонов делается проводка Дт 115 — Кт 631, а дальнейшая амортизация баллона отражается проводкой Дт 23, 91 — Кт 132. Соответственно приобретенный газ отражается проводкой Дт 203 — Кт 631. Амортизация баллона отражается проводкой Дт 23, 91 — Кт 132. Не забывайте: амортизация инвентарной тары может осуществляться лишь прямолинейным или производственным методом (пп. 26, 27 П(С)БУ 7).

Если же предприятие будет приобретать пустые баллоны (такое тоже бывает), это будет отражаться в бухучете как обычное приобретение необоротного актива.

Налог на прибыль. У малодоходников операция по приобретению газовых баллонов будет отражаться полностью по бухучетным правилам. А вот высокодоходникам следует проверить, соответствует ли баллон налоговому определению основных средств (п.п. 14.1.138 НКУ).

Обычно баллоны стоят менее 6000 грн., поэтому для целей налоговоприбыльного учета они будут расцениваться как МНМА, а не как основные средства. Поскольку МНМА не являются основными средствами, по ним высокодоходники не отражают никаких разниц, определенных ст. 138 НКУ (см. письма ГФСУ от 21.03.2019 г. № 1136/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 01.08.2019 г. № 3607/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, письмо ГУ ГФС в Полтавской обл. от 07.03.2019 г. № 938/ІПК/16-31-12-04-23 и БЗ 102.05). Это касается как приобретенных пустых баллонов, так и баллонов, приобретенных с газом и повторно используемых после опустошения.

Если же все-таки баллон стоимостью свыше 6000 грн. приобретен пустым или оприходован после опорожнения, такой баллон будет налоговым основным средством. У высокодоходников он попадет в состав группы 14 (минимальный срок амортизации — 6 лет) (п.п. 138.3.3 НКУ). И по нему будут определяться амортизационные разницы согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ.

НДС. При приобретении газа в баллонах предприятие отражает налоговый кредит по НДС по общим правилам, определенным ст. 198 НКУ. Баллон, который остается в пользовании предприятия после того как опустеет, тоже используется в НДС-облагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Поэтому ни начислять компенсирующий НДС (п. 198.5 НКУ), ни распределять отраженный налоговый кредит (п. 199.1 НКУ) не нужно.

Поскольку газовые баллоны в нашем случае считаются необоротной тарой (покупатель является конечным потребителем и не должен их возвращать), «тарные» правила п. 189.2 НКУ к операции не применяются: стоимость баллона продавец сразу включает в базу налогообложения (при продаже баллона с газом) и исходя из этой же базы налогообложения покупатель отражает налоговый кредит.

В случае приобретения пустого баллона идет речь об обычном приобретении товара. Поэтому, понятное дело, никаких «тарных» вопросов, в принципе, быть не может. Покупатель получает зарегистрированную налоговую накладную и включает НДС в составе стоимости баллона в свой налоговый кредит.

Пример. Предприятие приобрело баллон с газом стоимостью 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.). Стоимость баллона — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Приобретенный газ использован на общепроизводственные потребности (сварка несущих конструкций в производственных цехах). После использования всего имеющегося газа пустой баллон оставлен в пользовании и заправлен повторно.

Приобретение баллона с газом и его повторная заправка