* Хотя должны будут подать декларацию по налогу на прибыль с приложением ПН, если выплачивали доход нерезиденту (БЗ 102.04, подробнее см. «Неприбыльщики и налог на репатриацию» этого номера).
** Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (утвержден приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 469).
Сроки подачи
Для НПО, включенных в неприбыльный Реестр и не нарушающих НПО-условий, отчетным периодом является календарный год (п.п. 133.4.7 НКУ). Поэтому неприбыльный Отчет они подают за год в годовые сроки — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ). А так как последний день срока подачи неприбыльного Отчета за 2019 год приходится на 29 февраля — субботу, предельный срок его подачи переносится на 2 марта 2020 года — понедельник (п. 49.20 НКУ). Поэтому подать неприбыльный Отчет за 2019 год нужно не позднее 02.03.2020 г. (последний день подачи).
При этом НПО вместе с неприбыльным Отчетом подают годовую финотчетность — она является приложением к Отчету (п. 46.2 НКУ). Поэтому не забудьте в заключительной части неприбыльного Отчета поставить отметку в поле «ФЗ» и указать, какую финотчетность подаем.
Напомним, что НПО (или в терминологии ст. 85 ГКУ — непредпринимательские общества) составляют и подают сокращенную по показателям годовую финотчетность — в составе всего лишь двух форм: Баланса и Отчета о финрезультатах (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 Порядка № 419). То есть так называемый упрощенный финотчет микропредприятия по формам № 1-мс, № 2-мс (п.п. 2 п. 2 НП(С)БУ 25). Хотя у налоговиков свое понимание вопроса (подробнее о подаче финотчетности НПО см. «Бухучет и финотчетность неприбыльщика» этого номера). А вот бюджетные учреждения с неприбыльным Отчетом подают годовую финотчетность по формам № 1-дс, № 2-дс, № 3-дс, № 4-дс, № 5-дс.
Правда, учтите, что годовую финотчетность органам статистики следует подать не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным (п. 5 Порядка № 419). Поэтому первой подается финотчетность, а уже после — неприбыльный Отчет с отметками о финотчетности.
Профсоюзы
Исключение — профсоюзы. Профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов от НПО-отчетности «освобождаются» и вообще не должны подавать в налоговые органы годовой неприбыльный Отчет. А должны будут подать Отчет только в том случае, если нарушат требования п. 133.4 НКУ, т. е. условия пребывания в неприбыльщиках, к примеру, о нецелевом использовании доходов (п. 46.2 НКУ, БЗ 102.04, письма ГФСУ от 19.07.2017 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17 и от 08.02.2017 г. № 2991/7/99-99-15-02-01-17). Таким образом,
профсоюзы должны будут подать неприбыльный Отчет, только если станут нарушителями
Правда, учтите, что такое послабление сделано исключительно для неприбыльного Отчета. А вот если профсоюз является плательщиком других налогов, сборов (к примеру, плательщиком НДС), отчитываться по ним следует в общем порядке. А также в общем порядке профсоюзы подают финотчетность органам статистики (годовую сокращенную финотчетность: по формам № 1-мс, № 2-мс, п.п. 2 п. 2 НП(С)БУ 25).
НПО-нарушители
Внимание! Для НПО, нарушивших условия п. 133.4 НКУ (включая профсоюзов-нарушителей), установлен особый срок подачи неприбыльного Отчета. Так, НПО-нарушители подают последний свой Отчет в сроки, установленные для месячного периода, то есть в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем нарушения (пп. 49.18.2, 133.4.3 НКУ). При этом НПО-нарушителей переводят в «прибыльщики», и до конца года (с месяца, следующего за месяцем нарушения, по 31 декабря включительно) они должны отчитываться как «прибыльщики». То есть ежеквартально (!) подавать декларацию по налогу на прибыль с квартальной финотчетностью и уплачивать налог на прибыль (п.п. 133.4.3 НКУ).
Если есть подразделения (филиалы)
Учтите: если у НПО есть подразделения (филиалы), они отдельные неприбыльные Отчеты «за себя» не подают. Все потому, что статус неприбыльной организации присваивается только юридическим лицам. А вот обособленные подразделения (не имеющие статуса юрлица) не подлежат отдельному включению в Реестр НПО и не должны подавать налоговую отчетность (БЗ 102.04, письмо ГУ ГФС в Николаевской обл. от 23.11.2016 г. № 4001/10/14-29-15-02-20). Поэтому в таком случае один Отчет «за всех» подает НПО (головное предприятие) с учетом показателей деятельности всех своих подразделений (филиалов).
В свою очередь, составленная в таком случае консолидированная финотчетность будет включать в себя показатели деятельности филиалов/подразделений НПО (письма ГУ ГФС в Тернопольской обл. от 15.03.2018 г. № 1017/ІПК/19-00-12-03-23 и ГУ ГФС в Одесской обл. от 19.01.2018 г. № 229/ІПК/15-32-12-01-04).
Если отсутствовала деятельность
А что, если не проводилась деятельность и у НПО не оказалось ни доходов, ни расходов, — нужно ли подавать неприбыльный Отчет?
Да, в таком случае все равно
нужно подать «пустой» Отчет даже с нулевыми показателями
Поскольку не подавать Отчет можно, только если отсутствуют показатели, подлежащие декларированию согласно НКУ, в том числе в финансовой отчетности, являющейся приложением к Отчету и его неотъемлемой частью (п. 49.2 НКУ, БЗ 102.20.02).
Однако вряд ли можно встретить предприятие, у которого полностью отсутствуют показатели в финансовой отчетности (суммы амортизации, активы и т. п.). Поэтому наличие любых показателей в финотчетности влечет необходимость подавать и сам неприбыльный Отчет. Ведь финотчетность подается обязательно. А раз она является приложением к Отчету, придется подавать и собственно Отчет (письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 11.01.2017 г. № 27/10/15-32-12-01-14). Тем более, что о финотчетности в неприбыльном Отчете проставляют специальные отметки (поэтому подать Отчет придется еще и ради таких отметок, см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 13.03.2018 г. № 985/ІПК/26-15-12-03-11).
Ответственность
Неприбыльный Отчет в понимании п. 46.1 НКУ является налоговой декларацией. Поэтому за его неподачу/несвоевременную подачу применяют штраф по п. 120.1 НКУ в размере 170 грн. за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление (а за повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн.) (БЗ 102.22).
Заметим, что по законопроекту № 1210 этот штраф будет составлять 340 грн. (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 8, с. 2).
Кстати, такая же ответственность грозит и за подачу неприбыльного Отчета без финотчетности, являющейся приложением. Ведь тогда неприбыльную отчетность не признают налоговой декларацией — сочтут неподанной (пп. 48.3, 48.7 НКУ, БЗ 102.22). А вот админответственности за неподачу неприбыльного Отчета/финансовой отчетности нет (БЗ 102.22).
