Структура Отчета
Годовой неприбыльный Отчет составляют нарастающим итогом в гривнях.
Отчет состоит из 3 частей:
— часть I — основная для НПО. Ведь если НПО ничего не нарушает (или не осуществляет исправление ошибок), она в Отчете заполняет только часть I;
— часть II — заполняют НПО-нарушители (рассчитывают здесь налог на прибыль и подают Отчет за период с начала года по месяц нарушения включительно, подробнее о нарушениях см. «Если неприбыльные требования нарушены» этого номера). А вот «послушные» НПО (которые соблюдают НПО-условия из п. 133.4 НКУ) эту часть не заполняют;
— заключительный блок для исправления ошибок.
Подробнее о заполнении НПО-Отчета см. таблицу.
Состав неприбыльной отчетности
| Неприбыльный ОТЧЕТ: | ||||
| Основная часть | часть I | доходы: | стр. 1 | с расшифровкой (по видам доходов) в стр. 1.1 — 1.11 |
| расходы: | стр. 2 | с расшифровкой (по видам расходов) в стр. 2.1 — 2.6 | ||
| часть II | стр. 3 — 6 | в них НПО-нарушители рассчитывают налог на прибыль | ||
| Исправление ошибок | стр. 7 — 10 | заполняют в случае исправления ошибок | ||
| ПРИЛОЖЕНИЯ к неприбыльному ОТЧЕТУ: | ||||
| Приложение ГД | к стр. 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД и 3.1 ГД (подается при осуществлении операций с гуманитарной помощью) | |||
| Приложение ВП | к стр. 7 — 9 неприбыльного Отчета (подается, если ошибки исправляются в текущем неприбыльном Отчете, т. е. способом исправления «в текущей отчетности» из п.п. «б» п. 50.1 НКУ; | |||
| Приложение ФЗ | обязательное приложение к неприбыльному Отчету (поскольку финотчетность имеет статус приложения согласно п. 46.2 НКУ) | |||
| * Ошибки (в том числе в части I Отчета) можно исправить и вторым способом (без приложения ВП) — через уточняющий Отчет (самостоятельный документ, п.п. «а» п. 50.1 НКУ), либо переподав Отчет с отметкой «Звітний новий» (если ошибки обнаружили в уже поданном Отчете, но еще до истечения предельного срока его подачи). В случае исправления ошибок в части I Отчета в уточняющем Отчете указывают правильные показатели, т. е. уже с учетом уточнений, а стр. 7 — 10 уточняющего Отчета (или «Звітного нового» Отчета) не заполняют (БЗ 102.04). | ||||
Доходы и расходы в НПО-Отчете
Прежде всего, возникает вопрос: как НПО в Отчете формировать доходы и расходы?
Ориентир на бухучет… Налоговики высказываются за привязку к бухучету и отражение доходов и расходов в неприбыльном Отчете по бухучетным правилам (БЗ 102.04; письмо ГНСУ от 28.12.2019 г. № 2229/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, письмо ГФСУ от 20.02.2018 г. № 691/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Как разъясняют контролеры,
данные, приводимые в Отчете, должны основываться на данных бухучета и финансовой отчетности
Поэтому формирование доходов и расходов в неприбыльном Отчете осуществляется по правилам бухгалтерского учета, то есть в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств. Причем фискалы пытаются сверять доходы и расходы из Отчета с данными финансовой отчетности, которая является неотъемлемым приложением к Отчету. И в связи с этим даже желают видеть в неприбыльном Отчете (в расходах — в «прочей» строке 2.6), например, амортизацию ОС. Поскольку в неприбыльный Отчет, по их мнению, должны попасть все суммы доходов и расходов, сформированные в бухучете (включая и начисленные амортотчисления, БЗ 102.04).
…с учетом особенностей деятельности НПО. Хотя при этом контролеры не забывают о неприбыльных нюансах и признают, что доходные строки 1.1 — 1.11 и расходные строки 2.1 — 2.6 Отчета также нужно заполнять с учетом особенностей деятельности неприбыльной организации в соответствии с законом, регулирующим деятельность такой организации. И допускают, что каждый конкретный случай отражения доходов и расходов требует отдельного анализа.
И вот несколько ярких примеров в подтверждение. Для большинства НПО установлено условие (закрепленное и в профильном неприбыльном законодательстве) о передаче активов другим неприбыльным организациям того же вида или в бюджет при ликвидации НПО (п.п. 133.4.1 НКУ). И, хотя при реорганизации (и передаче-получении имущества) доходов и расходов в бухучете у сторон не возникает, они появятся в неприбыльном Отчете, поскольку активы, полученные от ликвидированной (реорганизованной) НПО, нужно показать в доходной строке 1.10 Отчета, а активы, переданные при ликвидации (реорганизации) другим НПО или в бюджет, — в расходной строке 2.5 Отчета.
Или, к примеру, неприбыльщикам-бюджетникам в доходную строку 1.2 Отчета следует включать переходящие с предыдущего года неизрасходованные остатки средств специального фонда. Кстати, ввиду специфики бюджетных учреждений для них в неприбыльном Отчете предусмотрены специальные доходные строки 1.1, 1.2, 1.3 и расходные строки 2.1, 2.2 — заполняются только бюджетными учреждениями на основании данных бюджетной отчетности (письмо ГФСУ от 07.05.2019 г. № 2001/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Хотя помимо них бюджетники также могут заполнять в Отчете и другие строки — например, строки 1.4, 1.6.1, 1.11.
Профильная и непрофильная деятельность
НПО-Отчет заполняют с учетом особенностей деятельности неприбыльной организации (письмо ГФСУ от 19.07.2017 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17, письмо ГНСУ от 28.12.2019 г. № 2229/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). То есть заполнению подлежат именно строки, характерные для деятельности неприбыльной организации в соответствии с законом, регулирующим деятельность соответствующей НПО.
При отсутствии показателей в соответствующих строках Отчета ставят прочерки (оставляют пустыми в электронной форме).
Помимо основных (традиционных) доходов, связанных с уставной деятельностью, у НПО также могут возникать прочие доходы от непрофильных операций. Далее — о каждых из них.
Основные доходы. Как правило, к основным доходам НПО относятся:
— дотации (субсидии), финансирование, полученные из государственного или местного бюджетов (строка 1.4 Отчета);
— благотворительная финансовая помощь, добровольные пожертвования (строка 1.6 Отчета);
— стоимость полученных активов (средств/имущества), товаров для реализации целей, задач и направлений деятельности НПО (строка 1.5). Заметьте, что в этой строке отражают свои доходы и религиозные организации;
— членские взносы (строка 1.7 Отчета).
Прочие доходы. Кроме того, НПО может получать прочие доходы (при условии их использования на содержание НПО или финансирование уставной деятельности). При этом возможность их получения лучше закрепить и в учредительных документах НПО.
Такими прочими доходами НПО могут быть:
— доходы от аренды (письмо ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2238/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; строка 1.11 Отчета);
— пассивные доходы — в частности, проценты по депозиту (письмо ГФСУ от 30.05.2019 г. № 2465/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; строка 1.9 Отчета). Заметим, что сегодня п.п. 14.1.268 НКУ раскрывает понятие «пассивные доходы» сугубо для целей НДФЛ-раздела IV НКУ. Тогда как до 01.01.2017 г. этот подпункт содержал общее определение, предполагавшее, что под термином «пассивные доходы» нужно понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти. Кстати, в доНКУшные времена именно так это понятие для неприбыльщиков трактовал п.п. 7.11.13 Закона о налоге на прибыль*;
* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
— доходы от продажи имущества (в том числе основных средств), в частности, автотранспорта, недвижимости (БЗ 102.04; строка 1.11 Отчета). Хотя продажа «дорогих» объектов может повлечь за собой необходимость регистрации НПО плательщиком НДС, подробнее см. с. 16;
— договорные санкции: неустойки/штрафы/пени по договорам в пользу НПО (строка 1.11 Отчета);
— доходы от оказания платных услуг в рамках уставной деятельности, предусмотренной профильным «неприбыльным» законодательством (письма ГФСУ от 19.06.2018 г. № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 01.03.2018 г. № 826/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; строка 1.11 Отчета);
— другие бухучетные доходы, к примеру, курсовые разницы (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 21.04.2016 г. № 9374/10/26-15-12-05-11) (строка 1.11 Отчета).
Как видим,
большинство таких непрофильных доходов попадает в «прочую» строку 1.11 Отчета
Иначе говоря, если доходы/расходы не вписываются в строки 1.1 — 1.10 и 2.1 — 2.5 Отчета, их отражают в «прочих» строках: стр. 1.11 «Інші доходи» и 2.6 «Інші видатки (витрати)» (БЗ 102.04).
Если в Отчете доходы ≠ расходам. Также учтите, что картина с заполнением НПО-Отчета может быть различной. И в нем доходы могут превышать/равняться/оказаться меньше, чем расходы. То есть возможны варианты в зависимости от ситуации. А вот каких-либо условий о непременном равенстве в Отчете доходов и расходов нет (хотя и такой вариант его заполнения возможен).
К слову, о том, что в НПО-Отчете допустимо, например, превышение доходов над расходами и такое превышение не является основанием для исключения из Реестра НПО, говорилось в письме ГНСУ от 16.10.2019 г. № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК. Важно, чтобы соблюдалось главное условие — доходы НПО правильно использовались: на содержание неприбыльной организации или на финансирование направлений деятельности, определенных в учредительных документах НПО (п.п. 133.4.2 НКУ). Тем более, что причиной превышения может быть временной разрыв — полученные доходы НПО может использовать в последующих периодах.
Кстати, примеры заполнения неприбыльного Отчета (для разных НПО) от ГУ ГФС в Черкасской области можно просмотреть по ссылке: buhgalter.com.ua/news/zvitnist/zvit-nepributkovih-organizatsiy-za-2017-rik-zrazki-zapovnennya/. Причем налоговики приводят как «нулевые» варианты (когда в неприбыльном Отчете расходы равняются доходам), так и варианты превышения доходов над расходами. То есть допускают, что в зависимости от ситуации Отчет можно заполнять по-разному.
Ответственность
Нужно заметить, что за нарушение порядка заполнения НПО-Отчета, в том числе за ошибки в нем, вообще-то, санкций быть не может, поскольку нет утвержденного порядка заполнения Отчета.
Однако налоговики в таком случае к должностным лицам могут притянуть админштраф по ст. 1631 КоАП за отсутствие налогового учета или нарушение порядка его ведения в размере от 85 до 170 грн. (БЗ 102.22).
Причем с уплатой весьма солидного судебного сбора в размере 0,2 прожиточного минимума (в 2020 году это: 2102 грн. х 0,2 = 420 грн. 40 коп.) в соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 г. № 3674-V. Поскольку такой админштраф налагается судом на основании протоколов об административных правонарушениях, составленных налоговыми органами (ст. 221, 255 КоАП).
