Проверки и админобжалование по-новому

Порядок проведения проверок

Плановые проверки. Ранее НКУ не давал возможности вносить изменения в план-график проверок в течение планового года. Хотя это правило фискалы нарушали. А теперь

Если изменения произошли:

— в первом квартале, то проверка может начаться не ранее 1 июля текущего года;

— во втором квартале — не ранее 1 октября.

Обновленный план-график в этом случае должны обнародовать на сайте ГНСУ до 30-го числа последнего месяца квартала.

В любое время в течение года можно будет вносить только изменения, связанные со сменой наименования плательщика, изначально включенного в план-график, и/или исправлением технических ошибок.

В этом случае обновленный план фискалы обязаны обнародовать до 30-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором будет проводиться проверка. Например, если проверка — 20 августа, то обновленный план-график должны опубликовать до 30 июля.

Внеплановые документальные проверки. 1. Должны появиться несколько новых оснований для их проведения. Это:

— информация и/или документы от иностранных госорганов, из которых становится ясно, что плательщик в уже проверенном периоде нарушал налоговое, валютное и иное подконтрольное фискалам законодательство (новый п.п. 78.1.21 НКУ). Проверять в таком случае будут только то, что стало основанием для этой проверки;

— информация о том, что нерезидент осуществляет хоздеятельность через незарегистрированное постоянное представительство и без постановки на учет в украинской налоговой (п.п. 78.1.22 НКУ). Пока не совсем понятно, как будет работать этот подпункт. Необходимо, чтобы вступили в силу все изменения по учету нерезидентов (см. «Учет плательщиков (нерезов и крупных)» этого номера). К тому же Минфин и КМУ должны разработать соответствующую подзаконную нормативку для этих целей.

Важно! Если налоговики выявят хоздеятельность нерезидента через постоянное представительство без постановки на учет, то к имуществу нерезидента могут применить арест (новый п.п. 94.2.9 НКУ). Предполагаем, что речь идет об имуществе, находящемся на территории Украины и связанном с незарегистрированной хоздеятельностью.

2. Налоговики уже не смогут проводить проверки по судебному решению (решению следственного судьи) (п.п. 78.1.11 НКУ). Соответствующий пункт исключили из НКУ.

Когда вступает в силу? Новый п.п. 78.1.21 НКУ — с 01.07.2020 г. Все остальные изменения — с 23.05.2020 г. Но не забываем о временных «карантинных» изменениях*. Так что в этом году вряд ли новые положения по плановым проверкам будут работать так, как написано.

* Подробнее — в «Налоги & бухучет», 2020, № 42, с. 2 и № 37, с. 19.

Сроки проведения проверок

1. Если плательщик во время внеплановой документальной проверки предоставляет документы меньше чем за 3 рабочих дня до ее завершения, то налоговики могут продлить срок проведения такой проверки еще на 3 рабочих дня.

2. Проведение документальной плановой и внеплановой проверки может приостанавливаться (новая редакция п. 82.4 НКУ).

Ранее положения о приостановке действовали только для крупных плательщиков.

Если фискалы не отправят копию приказа о приостановке в срок, установленный в НКУ, то плательщик сможет потребовать приостановить проверку не менее чем на 5 рабочих дней (новый п. 82.5 НКУ).

Когда вступает в силу? С 23.05.2020 г.

Документы & пояснения во время проверки

Общее. Права налоговиков расширились. Добавилось право фискалов в процессе проверки получать письменные пояснения от должностных лиц по вопросам, касающимся предмета проверки и их документального подтверждения, в том числе по осуществлению хоздеятельности без госрегистрации (п.п. 20.1.46 НКУ в новой редакции).

Обратите внимание: запрашивать письменные пояснения, а также их документальное подтверждение налоговики смогут только письменно (новый п.п. 16.1.15 НКУ).

С прочими документами, запрашиваемыми в процессе проверки, сложнее. Положения п. 85.4 НКУ в новой редакции прямо не говорят о том, что запрос должен быть письменным. Зато теперь установлено, что он должен поступить плательщику не позднее чем за 5 рабочих дней до даты окончания проверки.

Работодателю. Напомним: налоговики могут проверять сферу трудовых отношений (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 86, с. 21). Так вот, фискалы смогут получать пояснения от оформленных и неоформленных работников по поводу:

— заключения трудового договора;

— оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами);

— соблюдения налоговым агентом законодательства по налогообложению зарплаты, пассивных доходов, допблага и т. д.

Помните: акт налоговой проверки может стать основанием для «космических» штрафов по ст. 265 КЗоТ (п. 2 Порядка № 509). Поэтому не забывайте инструктировать своих сотрудников. Можно воспользоваться советами, связанными с визитами инспекторов труда (см. в «Налоги & бухучет», 2018, № 86, с. 16).

Когда вступает в силу? С 23.05.2020 г.

Акт: возражения плательщика

1. Как и ранее, у плательщика будет 10 рабочих дней на подачу возражений к акту. Но если проверка происходила на основании п.п. 78.1.5 НКУ (в связи с подачей возражений на акт или дополнительных документов), то возражения на акт по ее результатам можно будет подать в течение 5 рабочих дней с момента получения акта.

2. Все возражения, а также другие материалы проверки будут рассматриваться спецкомиссией в течение 10 рабочих дней после их получения. Причем на таком рассмотрении может присутствовать плательщик или его представитель. Во время этого процесса плательщик может предоставлять письменные и/или устные пояснения, а также дополнительные документы. По результатам рассмотрения комиссия будет принимать заключение.

Когда вступает в силу? С 01.01.2021 г.

Сроки давности: проверки и доначисления

1. Согласно новой редакции п. 102.1 НКУ

Считаем, что применяться новый срок будет, в частности, и к обязательствам, по которым до 01.01.2021 г. не истек срок давности в 1095 дней. Также обновленный п. 102.2 НКУ будет предусматривать, что в случае подачи уточненки провести проверку можно будет только в рамках поданных уточнений. Сегодня в ст. 102 НКУ такой оговорки нет.

По местным налогам будут устанавливаться свои правила. Так, по годовой «местной» декларации налоговики смогут провести доначисления в течение 1095 дней со дня предельного срока уплаты обязательства, а не с предельного срока подачи такой декларации.

2. Значительно вырос перечень случаев для приостановки сроков давности (см. п. 102.3 НКУ в редакции от 01.01.2021 г.).

Так, например, отсчет сроков давности будет приостанавливаться на любой период, в течение которого налоговики не смогут проводить проверки и самостоятельно осуществлять доначисления в связи с обжалованием плательщиком в судебном порядке приказа о проведении проверки. Исключение: признание противоправным такого решения и/или его отмена.

Например, вы получили приказ о назначении проверки 03.02.2021 г. Проверяемый период: апрель 2019 года — декабрь 2020 года. По проверяемым обязательствам срок давности — 1095 дней. Вы не допустили фискалов к проверке и обжаловали приказ в суде. Судебные разборки заняли 2 года, приказ суд не отменил.

Могут ли налоговики провести доначисления обязательств за апрель 2019 года — декабрь 2020 года?

Да, могут. Ведь течение 1095 дней будет прерываться на период такого обжалования.

И не забывайте, что в период приостановления штрафные санкции, установленные в НКУ, не применяются.

Когда вступает в силу? С 01.01.2021 г.

Налоговое уведомление-решение (НУР)

Содержание. НУР по объему станет значительно больше.

Так, если НУР будет выноситься по результатам проверки, то фискалы должны будут в нем сжато изложить суть нарушения (новый п.п. 58.1.1 НКУ). Также в НУР по результатам проверки будет указываться информация о доказательствах отсутствия вины плательщика, смягчающих или освобождающих от ответственности обстоятельствах.

С практической точки зрения для плательщика появляется больше возможностей зацепиться за формальные минусы НУР. Это означает еще больше шансов это решение отменить.

Когда выпишут НУР? Если плательщик подавал возражения, то НУР будет выписано в течение 5 рабочих дней со дня вынесения заключения спецкомиссией (см. выше).

А если возражений или дополнительных документов вы не подавали, то срок для вынесения НУР останется прежним — 15 рабочих дней со дня получения акта.

Когда вступает в силу? С 01.01.2021 г.

Сроки для уплаты обязательства по НУР? Уже с 23.05.2020 г. оплатить обязательства по НУР можно в течение 10 рабочих дней с момента его получения (ранее — в течение 10 календарных дней).

Админобжалование

1. Срок для подачи жалобы можно будет возобновить (п. 56.3 НКУ).

Так, в течение 6 месяцев, следующих за окончанием срока для подачи жалобы (т. е. с 11 рабочего дня после получения спорного решения), плательщик все еще сможет подать жалобу. Только к ней обязательно нужно будет приложить ходатайство о продлении срока для обжалования. Его можно «запихнуть» и в саму жалобу. Также можно предоставить документы, подтверждающие уважительность причин пропуска.

Будьте осторожны с этим механизмом! Исходя из новой редакции п.п. 56.17.1 НКУ денежные обязательства плательщика, как и ранее, будут считаться согласованными на 11 рабочий день со дня получения спорного решения.

2. Жалобы на решения любых территориальных органов нужно будет подавать исключительно в ГНСУ. В отношении блокировок НН/РК изменений никаких не произошло. Все так же жалоба подается в Центральную комиссию при ГНСУ.

А вот нерезиденты, работающие в Украине через обособленные подразделения и постоянные представительства, вначале подают жалобу в ту налоговую, которая приняла спорное решение. В новом п. 56.3¹ НКУ дан перечень таких решений. Например, туда попали НУР с доначислениями по налогу на репатриацию (п.п. 141.4.2 НКУ).

Решение же по «нерезидентской» жалобе можно будет обжаловать в ГНСУ.

Когда вступает в силу? С 23.05.2020 г.