Комиссия на продажу товара

Сторонами договора комиссии являются:

— комитент — лицо, в интересах которого совершаются сделки;

— комиссионер — лицо, совершающее сделки в интересах комитента.

Экономические выгоды от покупки/продажи товаров по договору комиссии принадлежат главным образом комитенту. Комиссионер же получает за свои услуги комиссионное вознаграждение.

По договору комиссии на продажу комитент поручает комиссионеру реализовать товар.

Учет у комиссионера

Бухучет. К комиссионеру право собственности на товар, полученный на продажу, не переходит. А потому полученные товары от комитента он на свой баланс не приходует. Хотя для контроля за их движением целесообразно полученные на комиссию товары учитывать на субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет таких товаров ведут по видам и комитентам.

Продажу товара, полученного на комиссию, в бухучете комиссионер отражает как обычную реализацию. То есть возникает дебиторская задолженность покупателя за отгруженный ему товар, взятый на комиссию, с одновременным возникновением дохода от реализации: Дт 36 — Кт 702.

В то же время поскольку комиссионер на баланс товар не приходует, то при его отгрузке покупателю расходы в виде себестоимости реализации у него не возникают. Хотя с забалансового счета отгруженный товар он должен списать.

После продажи товара покупателю и составления отчета комиссионер в своем учете формирует задолженность перед комитентом на дату реализации товара (эта дата будет указана в отчете). Для этого он уменьшает доход, полученный от реализации товара, взятого на комиссию, и признает кредиторскую задолженность перед комитентом. В целях уменьшения дохода от реализации комиссионер использует субсчет 704 «Вычеты из дохода». То есть делает проводку: Дт 704 — Кт 631, 685.

По комиссионному вознаграждению все стандартно. У комиссионера возникает доход от предоставления такой услуги на дату подписания акта о выполнении комиссионной операции: Дт 36 — Кт 703.

При этом, выполняя задание по договору комиссии, комиссионер может нести расходы на сопутствующие услуги, необходимые для выполнения посреднического договора (транспортировка товара, погрузка-разгрузка и т. п.). Иногда он уплачивает налоги и сборы. Эти расходы комиссионер несет по поручению комитента. А значит, ему их должен возместить комитент. Это прямо прописано в ст. 1024 ГКУ. Следовательно, возмещение допрасходов осуществляется сверх комиссионного вознаграждения. То есть в бухгалтерском учете комиссионер просто показывает, что такие средства являются транзитными, и перевыставляет их комитенту (относит отдельно на расчеты с комитентом).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете комиссионера (как малодоходника, так и высокодоходника) все будет отражено по бухгалтерским правилам. Ведь налоговых разниц для таких операций НКУ не содержит.

Есть только один вопрос: должен ли комиссионер учитывать доход от реализации товаров, полученных на комиссию, при расчете критерия годового дохода в 20 млн грн для определения права на непроведение корректировок бухфинрезультата по п.п. 134.1.1 НКУ? Ответ — нет! Дело в том, что 20-миллионный предел определяют, опираясь на данные о чистом доходе из строки 2000 Отчета о финансовых результатах. А в нее поступления от продажи товаров по договорам комиссии не попадают. Оседает там только комиссионное вознаграждение.

НДС. Передача товаров в рамках договора комиссии считается их поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ). Так что комиссионер, получив зарегистрированную налоговую накладную (НН) от комитента, включает сумму входного НДС в свой налоговый кредит (НК).

При поставке взятого на комиссию товара у комиссионера возникают налоговые обязательства (НО) по дате первого события (п. 189.4 НКУ). Он составляет на покупателя НН и регистрирует ее в ЕРНН.

Помните! Товар до момента передачи его в собственность покупателя остается в собственности комитента. Комиссионер им только распоряжается. Поэтому если комиссионер продает его по цене более низкой, нежели товар поступил от комитента (предоставляет скидку), то составлять НН на минбазу по п. 188.1 НКУ не нужно. Все коррективы будет делать комитент. Именно он должен составить расчет корректировки и откорректировать НН, которую он выписал при отгрузке товара комиссионеру. Аналогичным образом поступают и в случае, когда комиссионер продаст товар дороже, чем получил от комитента.

Комиссионное вознаграждение облагают НДС по общим правилам, т. е. по правилу «первого события». Обычно первым событием является подписание акта предоставленных комиссионных услуг. Поэтому в этот момент комиссионер составит НН на комитента и зарегистрирует ее в ЕРНН. При удержании комиссионного вознаграждения из выручки датой составления НН будет дата поступления средств от покупателя в оплату товара.

Учет у комитента

Бухучет. При передаче товара на комиссию комитент делает в учете рокировку, а именно переводит такой товар с обычного субсчета учета на специальный субсчет 283 «Товары на комиссии». На нем он их учитывает до продажи комиссионером.

Как только продажа состоялась, комитент отражает в учете обычные операции по реализации такого товара. То есть формирует дебиторскую задолженность комиссионера и признает доход (Дт 36 — Кт 701, 702), а также списывает себестоимость реализованных товаров (Дт 901, 902 — Кт 283). Доход от реализации товара комитент отражает на дату его продажи комиссионером.

Сумму вознаграждения комиссионера комитент признает расходами на сбыт (Дт 93) и одновременно формирует кредиторскую задолженность перед комиссионером. Дополнительные расходы, которые несет комиссионер при выполнении договора комиссии, комитент просто признает своими расходами после получения отчета комиссионера. То есть относит их в дебет счетов 92, 93, 949 и т. п.

Налог на прибыль. Для таких операций комитента НКУ не предусматривает никаких разниц. Он равняется на бухгалтерский учет.

НДС. Как было сказано выше, передача товаров по договору комиссии считается их поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ). Соответственно, передавая товар комиссионеру, комитент должен начислить НО по НДС. При этом первым событием по договору комиссии обычно является передача товара. Поэтому именно на эту дату комитент составляет НН и регистрирует ее в ЕРНН. При расчете базы обложения НДС он ориентируется на минбазу (п. 188.1 и п. 189.4 НКУ).

По комиссионному вознаграждению комитент имеет право на НК после получения на свое имя зарегистрированной комиссионером НН.

Пример. Комитент по договору комиссии на продажу передал комиссионеру товар балансовой стоимостью 70000 грн. По условиям договора комиссионер обязуется продать его за 120000 грн (в том числе НДС — 20000 грн). Оба — и комиссионер, и комитент — являются плательщиками НДС.

Комиссионное вознаграждение составляет 14400 грн (в том числе НДС — 2400 грн). Комиссионер получает его через неделю после перечисления выручки от реализации товара комитенту.

Учет по договору комиссии на продажу