Правила заполнения НН/РК в разъяснениях налоговиков

<…>

3. Изменения в порядке заполнения налоговой накладной и расчета корректировки к налоговой накладной

3.1. Особенности заполнения полей в верхней левой части налоговой накладной / расчета корректировки

<…>

3.1.3. Поле «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине»

В поле «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине» согласно пункту 8 Порядка № 763* при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пунктах 10 — 15 Порядка № 763, указывается отметка «Х» и указывается тип причины (значение от «01» до «15»; для налоговых накладных, составленных до 01.03.2017, такие значения могут быть от «01» до «17»).

* Приказ Минфина от 17.09.2018г. N 763 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 31 декабря 2015 № 1307» (прим.ред).

В расчетах корректировки, составленных к налоговым накладным, в которых было заполнено поле «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине», это поле также должно быть заполнено, а тип причины должен соответствовать типу причины, указанному в налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки, независимо от даты составления такой налоговой накладной (до 01.03.2017 или после указанной даты).

Например

В расчете корректировки, составленном к налоговой накладной от 20.01.2017, которая имеет тип причины «16», также должен быть указан тип причины «16», несмотря на его отсутствие в перечне типов причин, указанном в пункте 8 Порядка № 763.

3.2. Особенности заполнения реквизитов налоговой накладной / расчета корректировки «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» (поставщика/покупателя)

<…>

Реквизит «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» не заполняется ни для поставщика (продавца), ни для получателя (покупателя) при составлении налоговой накладной по операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины (в такой налоговой накладной в верхней левой части в поле «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» указывается отметка «Х» и тип причины «14», а в строке «Индивидуальный налоговый номер поставщика (продавца)» — условный ИНН «500000000000»), а также при составлении расчета корректировки к такой налоговой накладной.

<…>

4. Особенности составления расчетов корректировки к налоговой накладной

4.1. Общие положения

Расчет корректировки может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН только к зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, с даты составления которой не прошло больше 1095 календарных дней.

С целью обеспечения единого подхода к составлению расчетов корректировки к налоговым накладным Порядок № 763 дополнен пунктом 23, в котором определены особенности заполнения расчетов корректировки к налоговым накладным.

Согласно пункту 23 Порядка № 763 для корректировки количественных и/или стоимостных показателей раздела Б налоговой накладной в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком (продавцом) суммы предварительной оплаты товаров/услуг, вводится следующий порядок составления расчетов корректировки:

1) соответствующие показатели корректируемой строки налоговой накладной (количество или цена, в зависимости от причины корректировки, а также объем поставки и сумма НДС) указываются со знаком «-» (обнуляется (выводится в «0») корректируемая строка налоговой накладной);

2) при необходимости добавляется(ются) новая(ые) строка(и) с исправленными показателями, которой(ым) присваивается новый очередной порядковый номер, не указанный в налоговой накладной.

При этом в расчете корректировки в одной строке не могут быть одновременно указаны показатели относительно корректировки количества и корректировки стоимости (цены).

В случае изменения количества товаров/услуг показатели из граф 6 и 7 раздела Б налоговой накладной переносятся в графы 7 и 8 и раздел Б расчета корректировки. При этом из этой пары в разделе Б расчета корректировки со знаком «-» заполняется только графа 7.

В случае изменения стоимости (цены) товаров/услуг показатели из граф 6 и 7 раздела Б налоговой накладной переносятся в графы 9 и 10 раздела Б расчета корректировки. При этом из этой пары в разделе Б расчета корректировки со знаком «-» заполняется только графа 9.

Одновременно в одной строке раздела Б расчета корректировки может быть заполнена только одна пара граф: 7 и 8 или 9 и 10.

Если расчет корректировки составляется в связи с полным возвратом товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком (продавцом) полной суммы предварительной оплаты товаров/услуг, новая(ые) строка(и) в разделе Б расчета корректировки не добавляется(ются).

Частичный возврат товаров или частичный возврат суммы предварительной оплаты товаров/услуг рассматривается как изменение количества или стоимости (цены) товаров/услуг.

При составлении расчета корректировки к налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.2018, графа 14 раздела Б расчета корректировки «Сумма налога на добавленную стоимость» не заполняется в тех строках, в которые соответствующие показатели налоговой накладной переносятся со знаком «-» (выводятся в «0»), в то же время в новых (добавленных) строках такого расчета корректировки графа 14 раздела Б подлежит заполнению в случае наличия суммы налога (графа 11 раздела Б расчета корректировки имеет значение «7» или «20»).

4.2. Составление расчета корректировки в случае исправления ошибок в реквизитах заглавной части налоговой накладной (кроме ошибки в индивидуальном налоговом номере получателя (покупателя)

Дата составления налоговой накладной и ее порядковый номер исправлению не подлежат.

В случае допущения ошибки в реквизитах заглавной части налоговой накладной, кроме ошибки в индивидуальном налоговом номере получателя (покупателя), поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к налоговой накладной, в которой все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. Расчет корректировки составляется на дату выявления такой ошибки.

В таком расчете корректировки разделы А и Б не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Такой расчет корректировки регистрируется в ЕРНН поставщиком (продавцом).

4.3. Составление расчета корректировки в случае исправления ошибки в индивидуальном налоговом номере получателя (покупателя)

Исправление ошибки, допущенной в заглавной части налоговой накладной в индивидуальном налоговом номере (далее — ИНН) получателя (покупателя), осуществляется следующим образом:

Поставщик (продавец) должен составить расчет корректировки с учетом следующих особенностей:

в поле «Дата составления» указывается дата, на которую была выявлена ошибка в ИНН покупателя;

в заглавной части расчета корректировки указываются данные из заглавной части налоговой накладной с ошибочным ИНН;

в разделе Б указываются со знаком «-» (выводятся в «0») соответствующие показатели всех строк корректируемой налоговой накладной (количество, объем поставки и сумма НДС).

Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН плательщиком налога, которому принадлежит ИНН, ошибочно указанный в поле «ИНН покупателя» налоговой накладной.

Одновременно поставщик (продавец) должен составить и зарегистрировать в ЕРНН новую налоговую накладную с учетом следующих особенностей:

1) реквизиты заглавной части налоговой накладной указываются без ошибок, то есть в поле «ИНН покупателя» должен быть указан правильный ИНН получателя (покупателя);

2) в поле «Дата составления» указывается дата возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), то есть дата составления налоговой накладной с «ошибочным» ИНН;

3) такой налоговой накладной присваивается новый порядковый номер, отличающийся от порядкового номера налоговой накладной с «ошибочным» ИНН получателя (покупателя);

4) в разделе Б такой налоговой накладной указывается объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в налоговой накладной с «ошибочным» ИНН.

4.4. Указание в расчете корректировки причины корректировки

<…>

Перечень кодов причин корректировки, которые могут быть указаны в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки «Код причины», и их значение приведены в таблице 1 и размещены на официальном веб-портале ГФС по адресу: http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/357858.html.

Таблица 1

<…>

4.5. Указание в расчете корректировки группы корректировки

Порядком № 763 в разделе Б расчета корректировки предусмотрен новый показатель «Группа корректировки», который указывается в графе 2.2 раздела Б расчета корректировки.

Во всех строках расчета корректировки, связанных с корректировкой одной строки налоговой накладной (строка, в которой со знаком «-» указаны соответствующие показатели корректируемой налоговой накладной, и при наличии новой(ых) строки(к) с исправленными показателями, которая ее заменяет(ют)), в графе 2.1 указывается одинаковый код причины корректировки. Одновременно всем таким строкам присваивается один номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 раздела Б расчета корректировки «№ п/п группы корректировки».

Количество групп корректировки в расчете корректировки ограничивается только количеством строк в разделе Б расчета корректировки, предназначенных для заполнения соответствующих показателей (общее количество строк в разделе Б расчета корректировки не может превышать 9999).

В расчете корректировки одновременно может быть указано несколько разных причин корректировки (например, одновременное изменение количества одного товара, возврат второго товара и пересмотр цены на третий товар и т. п.) в пределах первого типа причин корректировки (коды причин 101 — 104).

В таком случае в одном расчете корректировки каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в том числе и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, изменяется количество двух разных товаров).

Например

В налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН и выданной плательщику налога, заполнены четыре строки с разными видами (номенклатурой) товара. Происходит возврат товара, указанного во второй строке налоговой накладной (Товар 2), и изменение номенклатуры товаров, указанных в третьей и четвертой строках налоговой накладной (Товар 3 и Товар 4). При этом Товар 3 заменяется на Товар 5, а Товар 4 заменяется на два новых товара: Товар 6 и Товар 7.

В этом случае раздел Б расчета корректировки к такой налоговой накладной заполняется следующим образом:

1) возврат товара, указанного во второй строке налоговой накладной (Товар 2):

в строке 1 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 1, в графе 1.2 указывается номер строки 2 налоговой накладной, которая корректируется (выводится в «0») в связи с возвратом Товара 2, в графе 2.1 указывается код причины 103, в графе 2.2 указывается порядковый номер группы корректировки 1;

2) изменение номенклатуры товара, указанного в третьей строке налоговой накладной (Товар 3 заменяется на Товар 5):

а) в строке 2 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 2, в графе 1.2 указывается номер строки 3 налоговой накладной, которая корректируется (выводится в «0») в связи с изменением номенклатуры Товара 3, в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается порядковый номер группы корректировки 2;

б) в строке 3 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 3, в графе 1.2 указывается новый (добавленный) номер строки 5, в которой приводится информация о Товаре 5, добавляемом в результате замены Товара 3 на Товар 5; в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается порядковый номер группы корректировки 2;

3) изменение номенклатуры товара, указанного в четвертой строке налоговой накладной (Товар 4 заменяется на Товары 6 и 7):

а) в строке 4 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 4, в графе 1.2 указывается номер строки 4 налоговой накладной, которая корректируется (выводится в «0») в связи с изменением номенклатуры Товара 4, в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается порядковый номер группы корректировки 3;

б) в строке 5 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 5, в графе 1.2 указывается новый (добавленный) номер строки 6, в которой приводится информация о Товаре 6, добавляемом в результате замены Товара 4 на Товар 6; в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается порядковый номер группы корректировки 3;

в) в строке 6 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 6, в графе 1.2 указывается новый (добавленный) номер строки 7, в которой приводится информация о Товаре 7, добавляемом в результате замены Товара 4 на Товар 7; в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается порядковый номер группы корректировки 3.

Пример заполнения граф 1.1 — 2.2 раздела Б расчета корректировки

4.6. Особенности составления расчетов корректировки к зарегистрированным в ЕРНН «излишне составленным» налоговым накладным

Особенности составления расчетов корректировки к зарегистрированным в ЕРНН «излишне составленным» налоговым накладным определены пунктом 24 Порядка № 763, согласно которому в случае регистрации в ЕРНН двух и больше налоговых накладных, составленных на одну операцию по поставке товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к «излишне составленным» налоговым накладным.

С целью такой корректировки продавец (поставщик) должен самостоятельно определить, какая из нескольких составленных им на одну и ту же операцию налоговых накладных является правильной, а какая (какие) «излишне составленной(ыми)».

При этом один расчет корректировки можно составить только к одной «излишне составленной» налоговой накладной. Если на одну и ту же операцию по поставке товаров/услуг составлено несколько налоговых накладных, расчеты корректировки, особенности составления которых определены в пункте 24 Порядка № 763, составляются отдельно к каждой налоговой накладной, которая определена плательщиком как «излишне составленная», в том числе и к налоговым накладным, не предоставляемым получателю (покупателю).

В результате такой корректировки на одну операцию по поставке товаров/услуг в ЕРНН должна остаться одна налоговая накладная (далее — «правильная» налоговая накладная). Такая корректировка не может быть проведена, если в ЕРНН по результатам операции по поставке товаров/услуг не останется ни одной налоговой накладной.

Составление расчета корректировки к «излишне составленным» налоговым накладным предусмотрено отдельно для случаев, когда расчеты корректировки к таким налоговым накладным не были составлены и зарегистрированы в ЕРНН, и отдельно для случаев, когда к «излишне составленным» налоговым накладным расчеты корректировки уже были составлены и зарегистрированы в ЕРНН до 01.12.2018.

4.6.1. Составление расчета корректировки к «излишне составленной» налоговой накладной, к которой не был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки

Расчет корректировки к «излишне составленной» налоговой накладной, к которой еще не составлялся и не регистрировался в ЕРНН расчет корректировки, составляется в следующем порядке:

а) в верхней левой части расчета корректировки в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причинам» указывается тип причины 20, при этом отметка «Х» не проставляется;

б) в заглавной части расчета корректировки в поле «к налоговой накладной» указываются дата и номер налоговой накладной, которая определена плательщиком как «излишне составленная» налоговая накладная;

в) в разделе Б расчета корректировки подлежат заполнению графы с 1 по 15 (кроме случаев, когда такое заполнение не предусмотрено Порядком № 763); графы 9 и 10 раздела Б расчета корректировки не заполняются;

г) соответствующие показатели каждой строки «излишне составленной» налоговой накладной (количество (графа 7 расчета корректировки), объем поставки (графа 13 расчета корректировки) и сумма НДС (графа 14 расчета корректировки) указываются со знаком «-» (показатели налоговой накладной выводятся в «0»);

д) если «излишне составленная» налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018, графа 14 раздела Б расчета корректировки к такой налоговой накладной не заполняется;

е) в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки указывается код причины 301;

є) в первом информационном поле «Информационные данные относительно составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной», которое находится под табличной частью расчета корректировки, указываются данные относительно налоговой накладной, которая определена плательщиком как «правильная» налоговая накладная;

ж) если на одну операцию по поставке товаров/услуг составлено больше двух налоговых накладной, то есть «излишне составленных» налоговых накладных две и больше, то в каждом из расчетов корректировки, которые составляются к каждой из «излишне составленных» налоговых накладных, в первом информационном поле указываются данные относительно одной и той же налоговой накладной, определенной плательщиком как «правильная» налоговая накладная;

з) расчет корректировки с кодом причины 301 не может быть составлен к налоговой накладной, которая определена плательщиком как «правильная» налоговая накладная. Информация о такой «правильной» налоговой накладной должна быть указана в первом информационном поле каждого из расчетов корректировки, которые составляются к каждой из налоговых накладных, определенных плательщиком как «излишне составленные». Любые корректировки показателей «правильной» налоговой накладной (возврат товара, изменение цены или количества) в дальнейшем осуществляются в общем порядке;

и) второе информационное поле «Информационные данные относительно составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в ЕРНН уже зарегистрирована налоговая накладная» одновременно с первым информационным полем не заполняется.

Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем), который был указан в корректируемой налоговой накладной, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 763 (ср. ).

4.6.2. Составление расчета корректировки при условии, что до 01.12.2018 к «излишне составленной» налоговой накладной уже был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки

В случае, если до вступления в силу Порядка № 763 (то есть до 01.12.2018) к «излишне составленной» налоговой накладной уже был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки, в результате регистрации которой показатели такой налоговой накладной выведены в «0», плательщик налога может составить еще один «информационный» расчет корректировки к такой «излишне составленной» налоговой накладной.

В таком «информационном» расчете корректировки:

а) в верхней левой части расчета корректировки в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причинам» указывается тип причины 20, при этом отметка «Х» не проставляется;

б) в заглавной части расчета корректировки в поле «к налоговой накладной» указываются дата и номер налоговой накладной, которая определена плательщиком как «излишне составленная» налоговая накладная;

в) разделы А и Б расчета корректировки не заполняются;

г) в первом информационном поле «Информационные данные относительно составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной», которое находится под табличной частью расчета корректировки, указываются данные относительно налоговой накладной, определенной плательщиком как «правильная» налоговая накладная;

д) во втором информационном поле «Информационные данные относительно составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, «излишне составленной» на операцию, по которой в ЕРНН уже зарегистрирована налоговая накладная», указываются данные относительно расчета корректировки к налоговой накладной, который был составлен и зарегистрирован в ЕРНН и которым показатели такой налоговой накладной выведены в «0».

Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН исключительно поставщиком (продавцом).

4.6.3. Обращаем внимание

Установленный пунктом 24 Порядка № 763 порядок составления расчетов корректировки к налоговым накладным, которые определены плательщиком как «излишне составленные» налоговые накладные, не применяется в следующих случаях:

1) по операции по поставке товаров/услуг в ЕРНН зарегистрирована одна налоговая накладная;

2) зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная составлена без факта осуществления хозяйственных операций;

3) в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, которая определена плательщиком как «излишне составленная», показатели раздела Б не соответствуют показателям налоговой накладной, определенной плательщиком как «правильная» налоговая накладная;

4) к «излишне составленной» налоговой накладной зарегистрирован расчет корректировки, которым показатели такой налоговой накладной не выводились в «0», а осуществлялась корректировка количественных или стоимостных показателей и/или изменения номенклатуры, в результате чего такие показатели откорректированной налоговой накладной не равны нулю.

Расчеты корректировки к таким налоговым накладным составляются (в случае возникновения оснований) в обычном порядке, тип причины 20 в них не указывается, информационные поля «Информационные данные относительно составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной» и «Информационные данные относительно составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в ЕРНН уже зарегистрирована налоговая накладная», не заполняются.

<…>

И. о. заместителя Председателя Е. Бамбизов