Учитываем естественную убыль

Бухучет потерь при приемке

Порядок учета потерь товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выявленных при приемке, зависит от того, вписываются ли такие обнаруженные недостачи в установленные нормы естественной убыли или нет.

Недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, произошедшие при транспортировке и выявленные при их оприходовании, включают в первоначальную стоимость приобретенных ТМЦ (пп. 2.2 и 5.7 Методрекомендаций № 2). При этом на баланс приходуют фактически полученное количество приобретенных запасов, но по несколько завышенной цене: Дт 20, 22, 28 — Кт 63.

Об этом прямо говорит п. 14 П(С)БУ 9. Это означает, что такие суммы на счетах учета запасов не отражают. ТМЦ приходуют на баланс в фактически полученном количестве (с учетом нормативных потерь).

Если сверхнормативные потери образовались по вине самого предприятия-получателя, их стоимость относят к расходам того периода, в котором они были установлены (Дт 947 — Кт 63). Оценивают такие потери исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов (п. 2.3 Методрекомендаций № 2).

Когда виновник недостачи — сторонняя организация (поставщик или перевозчик), на сумму сверхнормативных потерь формируют задолженность по претензиям (Дт 374 — Кт 63). Погашение задолженности может осуществляться путем допоставки ТМЦ. В таком случае делают проводку: Дт 20, 22, 28 — Кт 374. Кроме того, покупатель вправе требовать возврата предоплаты на сумму недопоставленных запасов (ч. 1 ст. 670 ГКУ). Денежными средствами компенсирует сверхнормативные потери и перевозчик — виновник их возникновения: Дт 311 — Кт 374.

Пример 1. Торговое предприятие получило от поставщика товар (стекло оконное) в количестве 180 м² на сумму 36000 грн (в том числе НДС — 6000 грн). При приемке товара выявлена недостача в количестве 4,2 м² на сумму 840 грн. Из нее потери в пределах норм естественной убыли составили 216 грн (180 м² х 0,6 % х 200 грн). Сверхнормативные потери образовались вследствие нарушения поставщиком требований к погрузке товара. Поставщик допоставил сверхнормативно недостающий товар.

Таблица 1. Потери товара, выявленные при приемке

Учет потерь при хранении

Недостачи и потери ТМЦ во время хранения, выявленные в процессе инвентаризации, также могут быть двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли.

В бухгалтерском учете оба вида недостач признают прочими операционными расходами по фактической себестоимости (п. 5.7 Методрекомендаций № 2). Отражают такие потери по дебету субсчета 947 в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов.

Сумму недостачи сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы фиксируют по дебету забалансового субсчета 072. На нем указанные суммы числятся до момента решения вопроса о виновнике такой недостачи.

После установления виновного лица сумму сверхнормативных потерь признают задолженностью виновного лица в корреспонденции с прочим операционным доходом: Дт 375 — Кт 716. Одновременно сумму потерь сверх установленных норм списывают по кредиту субсчета 072.

Если виновное лицо не установлено, то сумму потерь учитывают на субсчете 072 не менее срока исковой давности (3 года) с момента установления факта недостачи.

Потери и налог на прибыль

Все без исключения плательщики-прибыльщики отражают и нормативные, и сверхнормативные потери ТМЦ по бухгалтерским правилам (см. письмо ГНСУ от 22.07.2020 г. № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06). Никаких прибыльных корректировок в отношении потерь ТМЦ (ни нормативных, ни сверхнормативных) НКУ не предусматривает. Более того, в НКУ вообще

Так что высокодоходники, наряду с малодоходниками, здесь во всем ориентируются на бухгалтерский финрезультат. Это подтверждают и налоговики (см. письма ГФСУ от 15.02.2019 г. № 561/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 18.04.2018 г. № 1702/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

НДС и потери ТМЦ

Нормативные потери. Недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли никак влияют на НДС-учет. За плательщиком сохраняется право на налоговый кредит (НК) в полной сумме. Здесь нет нехозиспользования для начисления компенсирующих НО по п.п. «г» п. 198.5 НКУ — как по недостачам в пределах норм естественной убыли при приемке товаров, так и по обнаруженным в процессе инвентаризации.

Однако налоговики для неначисления налоговых обязательств по НДС выдвигают дополнительное условие (см. письма ГНСУ от 11.09.2019 г. № 123/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ГФСУ от 25.04.2019 г. № 1841/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 29.03.2018 г. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.04). По их мнению, для этого

А та, к тому же, подлежать обложению НДС. В противном случае контролеры требуют начислять нехозяйственные компенсирующие НО.

Считаем, тут речь идет не об отнесении на производственную себестоимость (ведь естественные потери при хранении и реализации — прочие операционные расходы), а о включении в конечную цену продаваемых товаров (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 54, с. 3).

Сверхнормативные потери. Такие потери ТМЦ однозначно вписываются в «нехозяйственный» п.п. «г» п. 198.5 НКУ: недостающие товары не могут в дальнейшем использоваться в хоздеятельности предприятия. Поэтому если входной НДС по ним был учтен в составе НК, то теперь его компенсируют начислением НО (см. письмо ГНСУ от 21.01.2020 г. № 218/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.04). Базу определяют исходя из стоимости приобретения утраченных товаров (п. 189.1 НКУ). Причем при установленных нормах естественной убыли фискалы, скорее всего, не согласятся с тем, чтобы предприятие само повысило рекомендованный норматив.

НО начисляют в периоде списания недостающих товаров. Для этого не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода списания таких товаров составляют сводную НН с признаком сводности «1» и типом причины «13» в шапке, а также условным ИНН покупателя «600000000000» (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 96, с. 32). Хотя можно и не дожидаться конца месяца, а составить такую НН датой списания испорченных товаров.

Если ТМЦ приобретались без НДС, то компенсирующие НО не возникают (см. письмо ГНСУ от 07.02.2020 г. № 505/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Причем если в дальнейшем установлено виновное лицо, которое компенсирует предприятию ущерб, то поступившие от него в качестве возмещения убытков средства не включают в базу обложения НДС (см. БЗ 101.07 // «Налоги & бухучет», 2020, № 72, с. 2).

Пример 2. По результатам инвентаризации выявлена недостача товаров стоимостью 3200 грн. Нормы естественной убыли не установлены. Сумма НДС при приобретении товаров (640 грн) была отнесена в налоговый кредит.

Впоследствии было установлено виновное лицо, которое возместило причиненный ущерб.

Таблица 2. Недостача товаров, обнаруженная при инвентаризации