Все ли НН кодируются?
Код УКТ ВЭД — обязательный реквизит НН (п.п. «і» п. 201.1 НКУ). Впрочем, иногда он не заполняется.
Некодируемые НН. Так, не нужно указывать код УКТ ВЭД в гр. 3.1 самовыписанных (не выдаваемых покупателям) НН с типами причин 04, 06, 08, 09, 10, 13, 15. То есть в сводных компенсирующих, распределительных, минбазных НН и при аннулировании НДС-регистрации (п.п. 10 п. 16 Порядка № 1307*; БЗ 101.16).
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
Также код УКТ ВЭД не проставляется в НН, оформленных оператором инвестору в рамках многостороннего соглашения о разделе продукции.
И пару слов о следующих НН.
Итоговые НН. Напомним, что с 01.01.2020 г. их нужно заполнять по общим правилам. То есть расшифровывать всю номенклатуру с указанием количества, цены, кодов УКТ ВЭД (БЗ 101.16). Хотя если такой подробной расшифровкой пренебречь, то, в общем-то, ничего страшного за это не грозит (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 12, с. 30; 2019, № 102, с. 2).
Общепитные НН. Такие НН можно составлять с услужным кодом (например, с кодом 56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування») в гр. 3.3 (письмо ГНСУ от 18.02.2020 г. № 117/2/99-00-07-03-02-02, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 64, с. 30).
Где брать коды УКТ ВЭД?
Кодируя НН, учтите, что:
— по импортным товарам — код УКТ ВЭД по всей цепи продаж тянется от импортеров (т. е. из их таможенной декларации). В гр. 3.2 НН в таком случае проставляют отметку «Х» (впрочем, если отметка не проставлена, налоговый кредит (НК) у покупателя не теряется; письма ГФСУ от 30.01.2019 г. № 319/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 30.01.2018 г. № 345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);
— перечень подакцизных товаров с кодами УКТ ВЭД приведен в ст. 215 НКУ.
Во всех остальных случаях коды УКТ ВЭД при перепродаже лучше сохранять такими, как на входе (иначе из-за «пересорта» и рисковости операций может нависать угроза блокировки)**. Либо определять самостоятельно, используя:
** Правда, в переходных случаях есть свои нюансы, о них поговорим отдельно.
— Закон о таможенном тарифе***;
*** Закон Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 04.06.2020 г. № 674-IX.
— Пояснения к УКТ ВЭД (утверждены приказом ГТСУ от 14.07.2020 г. № 256);
— Переходные таблицы от УКТ ВЭД версии 2012 г. к УКТ ВЭД версии 2017 г. (утверждены приказом ГТСУ от 01.07.2020 г. № 234).
Еще для определения кодов УКТ ВЭД можно воспользоваться услугами Торгово-промышленной палаты (ТПП), ее региональных отделений или НИИ судебных экспертиз (БЗ 101.16). Но это, как правило, дело дорогое и не быстрое.
К тому же для некоторых товаров, отсутствующих в УКТ ВЭД (объектов недвижимости, программной продукции и пр.), ГНСУ самостоятельно определила условные коды (размещены в Справочнике условных кодов товаров на сайте ГНСУ по ссылке tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html, п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307).
Если товар очень старый. А что, если продаем совсем старые товары, к примеру, трактор «Беларусь» 1980 года выпуска? Тогда придется определить код УКТ ВЭД самостоятельно. И полагаем, в этом случае достаточно указать четырехзначный код УКТ ВЭД (8701). А вот считать товар импортным (ввезенным на таможенную территорию Украины) оснований нет. Поскольку в те времена товар фактически не пересекал таможенную границу Украины (из-за отсутствия таковой) и таможенная декларация не оформлялась.
Код: сколько знаков?
При заполнении «кодовой» гр. 3.1 НН:
— по подакцизным/импортным товарам указывают десятизначный код УКТ ВЭД (все 10 цифр);
— по остальным товарам код можно приводить не полностью — достаточно указать лишь первые 4 цифры кода. Хотя можно и больше (6, 8, 10 цифр), главное — четное количество (письмо ГФСУ от 16.06.2017 г. № 15731/7/99-99-15-03-02-17).
В гр. 3.1 НН код УКТ ВЭД заносят сплошной записью без пробелов (п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307).
Коды на входе-выходе. Но что если одинаковый товар приходит от поставщиков с разными кодами (к примеру, шестизначными, восьмизначными)? И дальше его будем перепродавать. В таком случае единообразно сокращать код (например, до 4 цифр) или, наоборот, наращивать (до 10 цифр) все же не желательно. Поскольку при продаже система мониторинга НН может выдать «пересорт» (коды на входе не соответствуют кодам на выходе) и обернуться блокировкой (в частности, по п. 1 Критериев рисковости операций****, для нерисковых плательщиков без позитивной налоговой истории). Правда, для упреждения блокировки можно подать Таблицу данных плательщика налога, в которой пояснить различие кодов. Но тут главное, чтобы ее фискалы приняли, а с этим дела обстоят непросто (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 17, с. 18; № 50, с. 7; № 54, с. 12). Поэтому,
чтобы уйти от блокировки, спокойнее при перепродаже сохранять коды на выходе такими, как на входе (т. е. тянуть входной УКТ ВЭД поставщиков)
Разве что различие кодов на входе-выходе не страшно тем плательщикам, которых блокировка обходит стороной, а также рознице. Так как НН, не выдаваемые покупателям (в том числе итоговые), не блокируются.
Если набор (комплект)?
В таком случае учтите, что:
— поставка набора (комплекта) отражается в НН одной строкой. То есть расшифровывать набор по составляющим не нужно. Тем более что у набора единая цена;
— кодируют набор с учетом Правила 3 Основных правил интерпретации УКТ ВЭД (см. приложение к Закону о таможенном тарифе, а также Пояснения к УКТ ВЭД; БЗ 101.16; письма ГНСУ от 23.01.2020 г. № 269/ІПК/25-01-04-01-04, от 25.06.2019 г. № 2903/ІПК/26-15-12-01-18). В том числе если набор укомплектован из импортных и отечественных товаров (письмо ГНСУ от 27.12.2019 г. № 2181/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). То есть обычно — по коду ключевого компонента, характеризующего набор и придающего ему основной отличительный признак (правило 3 (b)).
Но что если набор укомплектован из разных алкогольных напитков и сложно какому-то из них отдать приоритет? Тогда можно применить правило 3 (с) и закодировать набор позицией с наибольшим порядковым номером. Хотя подакцизный алкоголь лучше все же расписывать в НН на составляющие.
Кроме того, какой код присваивать набору, можно узнать, обратившись в ТПП.
Впрочем, для некоторых наборов в УКТ ВЭД уже отведены отдельные коды (например: 8214 20 00 00 — «набори та інструменти манікюрні або педикюрні»; 8211 10 00 00 — «набори ножів»; 6308 00 00 00 — «набори, що складаються з кусків тканини та ниток…» и пр.).
В гр. 6 и 7 НН в таком случае указывают соответственно количество наборов и цену за набор (БЗ 101.16).
Дальше — о самом интересном.
Продажи с 3 июля: какой код?
Напомним, что с 03.07.2020 г. заработал новый Таможенный тариф (Закон Украины от 04.06.2020 г. № 674, см. «Налоги & бухучет», 2020, № 56, с. 23). Украинскую товарную классификацию привели в соответствие с международной. В итоге на смену УКТ ВЭД версии 2012 года пришла УКТ ВЭД версии 2017 года. Ну а помочь со стыковкой версий призваны Переходные таблицы.
Беда, что только через месяц фискалы стали пояснять, как кодировать НН (см. разъяснение по ссылке officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/428592.html // «Налоги & бухучет», 2020, № 64, с. 26; письмо ГНСУ от 03.08.2020 г. № 13281/7/99-00-05-06-02-07, информационное письмо ГНСУ от 10.08.2020 г. № 14; письмо ГНСУ от 14.08.2020 г. № 3353/ІПК/99-00-09-03-03-06; БЗ 101.16).
Отталкиваться контролеры предлагают от того, когда реализуемый товар был приобретен: до или после 3 июля (см. таблицу).
Как с 3 июля кодировать НН: переходные ситуации
| Общее правило: | |||
| — купили/импортировали до 3 июля (со старым кодом) |
| продаем со старым кодом УКТ ВЭД (версии 2012 года) | |
| — купили/импортировали после 3 июля (с новым кодом) |
| продаем с новым кодом УКТ ВЭД (версии 2017 года) | |
| Если одновременно продаем товары, купленные до 3 июля (со старым кодом) и купленные после (с новым кодом), в НН заполняем две строки: — одну (для товаров, купленных до 3 июля) — со старым кодом УКТ ВЭД (версии 2012 года); — вторую (для товаров, купленных после 3 июля) — с новым кодом УКТ ВЭД (версии 2017 года). А это, в свою очередь, потребует какой-то методики их отслеживания и ведения учета, скажем, способом ФИФО, ЛИФО или идентифицированно | |||
| Ситуации: | |||
| Перепродажа | |||
| товар купили после 3 июля (со старым кодом) у поставщиков, купивших/импортировавших его до этой даты | Из общих правил получается, что продавать товар после 3 июля нужно с новым кодом УКТ ВЭД. Хотя в условиях НН-мониторинга и блокировки логично, чтобы в НН на перепродажу по всей цепочке сохранялся старый код из входной НН (т. е. тянуть товар с поступившим кодом, особенно если товар — импортный). И может, это и хотели донести налоговики. Так что такая ситуация требует дополнительных разъяснений. А потому: — если после 3 июля НН на продажу товара уже зарегистрировали со старым кодом (как во входной НН), считаем, это не ошибка и НК у покупателя по такой НН должен сохраняться; — если же после 3 июля НН на продажу товара регистрировать с новым кодом УКТ ВЭД, то из-за «пересорта» и несоответствия кодов на входе-выходе может возникать угроза блокировки (по п. 1 Критериев рисковости операций). Поэтому для избежания блокировки можно заранее подать антиблокировочную Таблицу, главное — чтобы ее приняли. По этой ситуации лучше все же получить в свой адрес ИНК | ||
| Авансы | |||
| аванс до 3 июля — отрузка после | в таком случае по первому событию (авансу) авансовую НН оформили со старым кодом. При отгрузке товара после 3 июля РК на изменение кода составлять не нужно (поскольку отгрузка — второе событие, см. п. 3 информписьма № 14). Причем (отталкиваясь от правила первого события) РК можно не составлять даже в том случае, если поставщик получил аванс до 3 июля, а сам поставля-емый покупателю товар купил и поставил уже после этой даты | ||
| Изменение кода УКТ ВЭД при импорте | |||
| аванс до 3 июля от покупателя за импортный товар (который еще не приобретен) — покупка, растаможка импортного товара и отгрузка покупателю после 3 июля | в таком случае по первому событию (авансу) авансовую НН оформили еще со старым кодом. Однако импортный товар ввезен после 3 июля и растаможен с новым кодом. Налоговики обычно в этом случае советуют к авансовой НН оформить РК на смену кода. Такой РК составляют на основании импортной ТД на дату таможенного оформления импортных товаров (БЗ 101.16). При этом у покупателя право на НК возникает по авансовой НН, поскольку в данном случае изменение кода — не ошибка. Хотя с учетом разъяснений из информписьма № 14, в общем-то, можно говорить, что РК не нужен, поскольку первое событие произошло до 3 июля, а значит, авансовая НН не подлежит корректировке | ||
| Экспорт | |||
| после 3 июля экспортируем товар, купленный до этой даты | в экспортную НН перенесем код УКТ ВЭД из экспортной ТД. Поэтому дата покупки роли не играет. Тем более что экспортные НН (не подлежащие выдаче покупателям) не блокируются | ||
| Запоздалая регистрация НН | |||
| НН с датой составления до 3 июля регистрируем с просрочкой после этой даты | к примеру, июньскую НН регистрируем с опозданием в августе. Тогда ориентир — на дату первого события (дату составления НН). Если оно пришлось на период до 3 июля (т. е. период действия старого кода), то НН регистрируем со старым кодом УКТ ВЭД | ||
| Производители | |||
| НН до/после 3 июля | производители ориентируются на первое событие (дату составления НН) и указывают: — в НН с датой составления до 3 июля — старый код УКТ ВЭД; — в НН с датой составления с 3 июля — новый код УКТ ВЭД. Поэтому, если аванс получен до 3 июля (авансовая НН со старым кодом), а продукция изготовлена и отгружена покупателю после этой даты, РК на смену кода составлять не нужно | ||
| Переходное | |||
| если на товар, купленный до 3 июля (со старым кодом), продажную НН уже зарегистрировали с новым кодом | поскольку разъяснение контролеры выдали не сразу, плательщикам поначалу приходилось на свой страх и риск решать, с каким кодом регистрировать НН. И раз НН с новым кодом удалось зарегистрировать, то можно оставить все как есть (менять код обратно с нового на старый с помощью РК нет необходимости. Тем более, что из Переходных таблиц видно, что старый и новый коды соответствуют друг другу). НК у покупателя сохраняется | ||
| Кстати, НДС-льгота из п. 64 подразд. 2 разд. ХХ НКУ действует для импорта/продажи электромобилей с кодами 8703 80 10 10 и 8703 80 90 10 (п. 5 информписьма № 14, письмо ГТСУ от 25.08.2020 г. № 29-1/16-02/7/10339, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 66, с. 30). | |||
РК: какой код УКТ ВЭД?
Какой код после 3 июля указывать в РК: cтарый или новый? Здесь все зависит от того, какой код был в корректируемой НН. Тогда в РК как под копирку перенесем тот же код, что и в НН. То есть соответственно или код УКТ ВЭД версии 2012 года, или код УКТ ВЭД версии 2017 года — смотря каким он был в НН (см. п. 4 информписьма № 14).
Если купили у неплательщика?
Налоговики в информписьме № 14 рассмотрели только ситуацию, когда по купленному товару на входе есть НН или таможенная декларация с кодами. А вот случай покупки у неплательщиков из их разъяснений выпадает. Поэтому если товары приобрели у неплательщика, то при их продаже после 3 июля, считаем, нужно указывать новый код УКТ ВЭД (версии 2017 года; его придется определять самостоятельно либо попробовать выяснить у неплательщика-поставщика).
Правда, покупки у неплательщиков не так уж безобидны. Перепродажа таких товаров может обернуться блокировкой НН (из-за отсутствия входных кодов и так называемых остатков на «виртуальном складе», п. 1 Критериев рисковости операций). Разве что может спасти ранее поданная и принятая контролерами Таблица или непопадание под блокировочные критерии (к примеру, розничные продажи, когда НН, не выдаваемые покупателям, не блокируются). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 54, с. 12.
Если меняем номенклатуру?
Учтите: если по операции с плательщиком меняем номенклатуру (РК с типом причины «104») и код УКТ ВЭД меняется на уровне первых четырех цифр, то возможна блокировка (по п. 4 Критериев рисковости операций).
Но если за плечами есть Таблица, принятая фискалами, она должна спасти. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 31, с. 19.
Ошибка в коде: как исправить?
И наконец, ошибку в коде УКТ ВЭД можно исправить с помощью РК с типом причины «104» (БЗ 101.16).
Правда, опять же, при изменении первых 4 цифр кода составленный на плательщика РК могут заблокировать.
Впрочем, если продавец не хочет затевать возню с РК-разблокировкой и не жаль лимита, то можно НН с неверным кодом УКТ ВЭД бросить и не исправлять — считать ошибочной (и к заблокированному РК подать пояснения об ошибке). А перевыписать с правильным кодом УКТ ВЭД новую НН (датой первого события). Штрафов за несвоевременную регистрацию НН на карантине (т. е. в период с 1 марта по 31 октября с учетом его продления) можно не бояться (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
И помните, что покупатель до исправления ошибки не имеет права на НК. А вот продавцу в любом случае НО по первому событию задекларировать придется.
выводы
- При кодировке НН после 3 июля (старым или новым кодом УКТ ВЭД) отталкиваться контролеры предлагают от того, когда реализуемый товар приобретался: до или после этой даты.
- В РК после 3 июля указывают тот же код, что и в корректируемой НН.
- При изменении кодов НН/РК могут подпадать под блокировку. В таком случае лучше заранее подать антиблокировочную Таблицу.
