Темы статей
Выбрать темы

Возвращаем взнос в УК нерезиденту: когда без налога на репатриацию?

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
По материалам категории 102.16 Базы знаний

Вывод документа

Возврат основных средств (ОС), внесенных в уставный капитал (в том числе стоимости таких ОС денежными средствами в пределах фактического размера взноса в валюте инвестирования), в связи с выходом нерезидента-юрлица из состава учредителей не облагают налогом на репатриацию

С позиции НКУ возврат нерезиденту — юридическому лицу его доли в уставном капитале (УК) предприятия-резидента (1) не является хозяйственной деятельностью в понимании п.п. 14.1.36 НКУ и (2) не считается доходом нерезидента, подлежащим налогообложению согласно п. 141.4 НКУ.

Однако возвращаемый взнос не облагают налогом на репатриацию лишь при условии, что сумма возврата не превышает сумму внесенной инвестиции такого нерезидента в корпоративные права резидента. То есть не облагают возвращенную сумму в пределах фактического размера взноса. Это подтверждают налоговики в комментируемой консультации. Такого же подхода они придерживались и прежде (см. письма ГНСУ от 23.07.2020 г. № 3024/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 01.10.2019 г. № 521/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).

Но раньше фискалы не считали доходом нерезидента возвращаемую долю взноса в УК только в объеме, указанном в уставных документах в денежной единице Украины (см. письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1664/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Если инвестору-нерезиденту при выходе причиталось больше ранее внесенного, то сумму, превышающую сумму инвестиции, налоговики требовали облагать согласно п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ как прочий доход (см. письмо № 3024 и письмо ГФСУ от 06.08.2018 г. № 3421/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). То есть в таком случае нужно было удерживать из суммы превышения налог с доходов нерезидентов по ставке 15 % и уплачивать его в бюджет при выплате дохода, если иное не предусмотрено нормами международных договоров (п.п. 141.4.2 НКУ).

Ценность комментируемой консультации в том, что фискалы говорят о необложении суммы возврата в пределах фактического размера взноса в валюте инвестирования. То есть если нерезидент внес в УК объект ОС стоимостью €1000, то при возврате ему вклада денежными средствами не должны попадать под обложение налогом на репатриацию именно €1000, хотя валютный курс при этом мог вырасти с тех же 10 грн/€ до 30 грн/€. Ведь фактический размер взноса в валюте инвестирования не меняется>.

Но для всякой бочки меда найдется своя ложка дегтя. С 01.01.2021 г. заработала обновленная редакция термина «дивиденды». Отныне п.п. 14.1.49 НКУ к дивидендам приравнивает также выплату в денежной или неденежной форме, осуществляемую юрлицом в пользу участника — нерезидента в связи с уменьшением УК, выкупом юрлицом корпоративных прав в своем УК, выходом участника из состава хозобщества или в иной аналогичной операции между юрлицом и его участником, если это приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юрлица.

Поэтому с 2021 года при возврате вклада нерезиденту в связи с его выходом из состава учредителей разница в гривневом эквиваленте может быть признана дивидендами и облагаться налогом на репатриацию. При условии, конечно, что в связи с таким возвратом уменьшается нераспределенная прибыль.

Понятно, если нерезидент забирает свою долю в УК и при этом ему выплачивают доход, связанный с его инвестициями, из суммы таких приравненных дивидендов нужно удержать и уплатить налог на репатриацию в размере 15 %, если иное не предусмотрено нормами международных договоров (п.п. 141.4.2 НКУ).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше