Тематическая шпаргалка

Срок действия

Размер, грн.

МЗП

в расчете на месяц

МЗП

почасово

ПМТЛ

в расчете на месяц

01.01.2011 г. — 31.03.2011 г.

941,00

5,66

941,00

01.04.2011 г. — 30.09.2011 г.

960,00

5,77

960,00

01.10.2011 г. — 30.11.2011 г.

985,00

5,92

985,00

01.12.2011 г. — 31.12.2011 г.

1004,00

6,04

1004,00

* Напоминаем, что согласно ст. 21 и ст. 22 Закона о Госбюджете на 2011 год размеры ПМТЛ и МЗП установлены на одном уровне.

Показатель

Расчет

Размер, грн.

1

2

3

Предельный размер вещественного подарка, стоимость которого не включается в налогооблагаемый доход (п.п. 165.1.39 НК)

941,00 х 50 %

470,50*

Предельный размер задолженности плательщика налога по заключенному ГП-договору, по которой истек срок исковой давности и которая не подлежит налогообложению (п.п. 164.2.7 НК)

* Если стоимость подарка (сумма задолженности):

— меньше или равна 470,50 грн., то такой подарок (задолженность) не облагается НДФЛ;

— превышает 470,50 грн. — облагается НДФЛ

Предельный размер дохода, с которого в отдельных случаях не взимается НДФЛ*

941,00 х 1,4 =1317,4 ≈ 1320,00

1320,00

* В пределах указанной суммы НДФЛ не взимается с доходов в виде:

— суммы, уплаченной работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо (п.п. 165.1.21 НК);

— стипендии, выплачиваемой из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту (п.п. 165.1.26 5 НК);

— выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по ГП-договорам), осуществляемых профессиональными союзами своим членам в течение года (совокупно) (п.п. 165.1.47 НК);

— средства, уплаченные плательщиком налога в пользу заведений образования для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы, в расчете на каждое обучающееся лицо, за каждый полный или неполный месяц обучения. В соответствии с п.п. 166.3.3 НК сумма, не превышающая указанный размер, может быть включена в состав налоговой скидки плательщика налога;

— дохода, полученного плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов (п.п. 170.2.8 НК);

— сумм нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно (п.п. 170.7.3 НК)

и т. п.

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на погребение плательщика налога работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы, из которых не удерживается НДФЛ (п.п. 165.1.22 НК)

1320,00 х 2

2640,00*

*

Показатель

Расчет

Размер, грн.

Предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ

«Обычный»

(абз. 1 п.п. 169.4.1 НК)

941,00 х 1,4 = 1317,40 ≈ 1320,00

1320,00

Для одного из родителей, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет* (абз. 2 п.п. 169.4.1 НК)

941,00 х 1,4 х количество детей = 1317,40 х количество детей ≈ 1320,00 х количество детей

1320,00 х количество детей

* В таком же порядке определяется предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ, одного из родителей, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215).

Вид и размер НСЛ

«Обычная» (п.п. 169.1.1 НК)

941,00 х 50 %

470,50

«На детей» (п.п. 169.1.2 НК)

941,00 х 50 % х количество детей

470,50 х количество детей

«На детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов)» (письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215)

941,00 х 50 % х количество детей не инвалидов + 941,00 х 50 % х 150 % х количество детей-инвалидов

470,50 х количество детей не инвалидов + 705,75 х количество детей-инвалидов*

* В статье «Заработная плата: 10 главных моментов» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 11, с. 46 мы писали, что логичнее норму о суммировании льгот интерпретировать следующим образом: 470,50 х
х общее количество детей (как инвалидов, так и не инвалидов) + 705,75 х количество детей-инвалидов. Такого же мнения придерживается и начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНСУ Татьяна Добродий (см. консультацию на с. 3). Однако каких-либо официальных разъяснений, подтверждающих нашу точку зрения, до настоящего времени нет.

«Повышенная» (п.п. 169.1.3 НК)

941,00 х 50 % х 150 %

705,75

«Максимальная» (п.п. 169.1.4 НК)

941,00 х 50 % х 200 %

941,00

Для командировок

Расчет

Размер суточных, грн.

В пределах Украины

941,00 х 0,2

Не более 188,20*

За границу

941,00 х 0,75

Не выше 705,75*

* Сумма суточных не включается в доход командированного работника на основании п.п. 165.1.11 НК и не является объектом для обложения НДФЛ. Сумма превышения будет считаться дополнительным благом и подлежать обложению НДФЛ. Также не следует забывать, что база налогообложения в этом случае должна определяться с применением «натурального» коэффициента.

№
п/п

Вид дохода

Ставка
налога

Пункт, подпункт НК

Примечания

1

2

3

4

5

Доходы, полученные от работодателя

1

Доходы в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, предоставляемых (выплачиваемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и ГП-договорами

15 %

(17 %)

П. 167.1, пп. 164.2.1, 164.2.2

Если общая сумма таких доходов, полученных в отчетном месяце, не превышает 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), применяется ставка 15 %. Сумма превышения облагается по ставке 17 %

2

Доход, полученный от налогового агента (как работодателя, так и не работодателя) как дополнительное благо

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 164.2.17

3

Суммы излишне полученных денежных средств на командировку или под отчет, не возвращенные в установленные сроки (с учетом «натурального» коэффициента)

15 %

(17 %)

П.п. 164.2.11, пп. 167.1, 170.9

4

Сумма, уплаченная за обучение налогоплательщика, если условия такой оплаты не соответствуют требованиям, установленным п.п. 165.1.21 НК*.

15 %

(17 %)

П. 167.1

5

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как пособие на погребение работодателем умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию), в части превышения над двойным размером суммы, равной месячному ПМТЛ, действовавшему на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (в 2011 году — 2640 грн.)

15 %

(17 %)

П. 167.1,
п.п. 165.1.22

6

Доходы в виде заработной платы шахтеров — работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевой и урановой руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 и более процентов рабочего времени в год, работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности, — по Списку № 1

10 %

П. 167.4,
п.п. 164.2.1

Ставка налога не зависит от размера заработной платы таких работников

Проценты, дивиденды, роялти

7

Процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет

—

П.п. 164.2.8,
п. 167.2,

п. 1 разд. ХIХ НК

Согласно п. 1 разд. ХIХ НК данные доходы подлежат налогообложению с 01.01.2015 г.

8

Процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату

—

П.п. 164.2.8,
п. 167.2,

п. 1 разд. ХIХ НК

Согласно п. 1 разд. ХIХ НК данные доходы подлежат налогообложению с 01.01.2015 г.

9

Процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе

—

10

Доход в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Минфином

—

П.п. 165.1.2

Не включаются в налогооблагаемый доход независимо от суммы

11

Доход в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физлиц осуществляются исключительно выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат

—

П.п. 165.1.41

12

Доход, выплачиваемый компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы согласно закону

5 %

П. 167.2

Ставка налога
не зависит от размера дохода

13

Доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) согласно закону

5 %

П. 167.2

14

Доход в виде процентов (дисконта), полученный собственником облигации от их эмитента согласно закону

5 %

П. 167.2

15

Доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога вследствие выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов

5 %

П. 167.2

16

Проценты (в том числе дисконтные доходы), уплаченные (начисленные) по иным основаниям, нежели названные в пп. 7 — 15 данной таблицы

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 170.4.3

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

17

Роялти

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 170.3.1

18

Дивиденды в пользу физических лиц по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право)

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 170.5.3

19

Дивиденды, начисленные в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, вследствие чего увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, при условии, что не изменяются пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента

—

П.п. 165.1.18

Не облагаются независимо от суммы

20

Дивиденды (кроме указанных в пп. 18 и 19 данной таблицы)

5 %

П. 167.2, п.п. 170.5.3

Ставка налога не зависит от размера дохода

Доходы от продажи и предоставления в аренду объектов собственности

21

Доход от продажи объекта движимого имущества, кроме случая, указанного в п. 22 данной таблицы

5 %

Пп. 167.2, 173.1

Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта

22

Продажа одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года

1 %

П. 173.2

Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 % стоимости такого же нового объекта

23

Доход от продажи не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более 3 лет

—

П. 172.1

При этом для целей налогообложения доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаваемых вместе с ним, отдельно не определяется

24

Доход от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 23 данной таблицы, или от продажи другого объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства

5 %

Пп. 167.2, 172.2

Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта недвижимости

25

Доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности; доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведением науки, искусства, литературы и другими нематериальными активами)

15 %

(17 %)

П.п. 164.2.3, п. 167.1

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

26

Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду или субаренду

15 %

(17 %)

П.п. 164.2.5, пп. 167.1, 170.1

Объект налогообложения определяется не менее минимальной суммы арендного платежа**

Наследство

27

Стоимость собственности, которая наследуется членами семьи наследодателя первой степени родства***

0 %

П.п. «а» п.п. 174.2.1

—

28

Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, наличность или средства, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные) ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, которые наследуются лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки

0 %

П.п. «б» п.п. 174.2.1

—

29

Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, которое наследуется ребенком-инвалидом

0 %

П.п. «б» п.п. 174.2.1

—

30

Денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, которые действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 года, облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбербанка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 годов, погашение которых не произошло, наследуемые любым наследником

0 %

П.п. «в» п.п. 174.2.1

—

31

Стоимость любого объекта наследства, наследуемого лицами, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства

5 %

П. 167.2, п.п. 174.2.2

—

32

Стоимость любого объекта наследства, полученного от наследодателя-нерезидента

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 174.2.3

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

Подарки

33

Стоимость подарков, полученных от членов семьи первой степени родства***

0 %

П. 174.6,

п.п. «а» п.п. 174.2.1

По правилам, установленным для налогообложения наследства, облагаются подарки, полученные от физических лиц

34

Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, наличность или средства, которые хранятся на счетах дарителя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные) ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, которые получены от физического лица в дар лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки

0 %

П.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6

По правилам, установленным для налогообложения наследства, облагаются подарки, полученные от физических лиц

35

Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, которое получено в дар от физического лица ребенком-инвалидом

0 %

П.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6

По правилам, установленным для налогообложения наследства, облагаются подарки, полученные от физических лиц

36

Стоимость подарка, полученного лицами, не являющимися членами семьи дарителя первой степени родства

5 %

Пп. 167.2, 174.6, п.п. 174.2.2

37

Стоимость подарка, полученного от дарителя-нерезидента

15 %

(17 %)

Пп. 167.1, 174.6, п.п. 174.2.3

38

Доход в виде неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.)

—

П.п. 165.1.39

—

39

Подарки, предоставленные налоговыми агентами в случаях, отличных от указанного в п. 38 данной таблицы

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 164.2.10

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

Выигрыши и призы

40

Сумма средств, полученных как выигрыш, приз в государственную денежную лотерею в размере, не превышающем 50 МЗП

—

П.п. 165.1.46

—

41

Выигрыш в государственную (кроме указанного в п. 40 данной таблицы) и негосударственную денежную лотерею

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 164.2.8

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

42

Выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры

15 %

(17 %)

П. 167.1,

п.п. 164.2.8

43

Денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме наград спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенным в п.п. «б» п.п. 165.1.1 НК)

15 %

(17 %)

П. 167.3, п.п. 164.2.8

44

Доходы в виде выигрыша или приза, кроме указанных в пп. 40 — 43 данной таблицы

30 %

П. 167.3, п.п. 164.2.8

Ставка налога не зависит от суммы дохода

Доходы нерезидентов

45

Доходы, начисленные нерезиденту в виде заработной платы вследствие осуществления им трудовой деятельности в Украине

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 170.10.1

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

46

Роялти

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 170.3.1

47

Дивиденды в пользу физических лиц — нерезидентов по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право)

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 170.5.3

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

48

Дивиденды, начисленные в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, вследствие чего увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, при условии, что не изменяются пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента

—

Пп. 165.1.18, 170.10.1

—

49

Дивиденды (кроме указанных в пп. 47 и 48 данной таблицы)

5 %

П. 167.2, п.п. 170.5.3

Ставка налога не зависит от размера такого дохода

50

Доход от продажи не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, при условии пребывания имущества в собственности налогоплательщика более 3 лет

—

П. 172.1, п.п. 170.10.1

При этом для целей налогообложения доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаваемых вместе с ним, отдельно не определяется

51

Доход от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 50 данной таблицы, или от продажи иного объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства

15 %

(17 %)

Пп. 167.1, 172.9

Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта недвижимости

52

Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества

15 %

(17 %)

Пп. 167.1, 173.6

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

53

Доход в виде любого объекта наследства, полученный от наследодателя-резидента

15 %

(17 %)

П. 167.1, п.п. 174.2.3

54

Доходы, полученные в виде подарка

15 %

(17 %)

Пп. 167.1, 174.6, п.п. 174.2.3

Благотворительная помощь

55

Целевая благотворительная помощь, отвечающая условиям, предусмотренным в п. 170.7 НК

—

П. 170.7

—

56

Сумма нецелевой благотворительной помощи, если ее размер не превышает сумму месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2011 году — 1320 грн.)

—

П.п. 170.7.3, п. 167.1

—

57

Сумма нецелевой благотворительной помощи, превышающая предельный размер, определенный в п. 56 этой таблицы

15 (17) %

П.п. 170.7.3, п. 167.1

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

58

Сумма благотворительной помощи, полученной детскими домами семейного типа или приемными семьями, если ее сумма (стоимость) не превышает 300 000 грн. в течение отчетного налогового года во время действия договора государственной опеки

—

П.п. 170.7.4, ст. 167.1

—

59

Сумма благотворительной помощи, полученной детскими домами семейного типа или приемными семьями, если ее сумма (стоимость) превышает 300 000 грн. в течение отчетного налогового года во время действия договора государственной опеки

15 (17) %

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной

на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

Прочие доходы

60

Доход за сданный плательщиком налога лом черных и драгоценных металлов

15 (17) %

Абз. 2 п.п. 165.1.25,

п. 167.1

Понятие «драгоценные металлы» включает золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.)

61

Налогооблагаемый доход, источник выплат которого является иностранным

15 (17) %

П.п. 170.11.1

—

62

Доходы физических лиц — предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности

15 (17) %

П. 177.1

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

63

Доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности

15 (17) %

П. 178.2

Сумма доходов, полученных в отчетном месяце, в пределах 10-кратного размера МЗП, установленной на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 17 %

*

**Минимальная сумма арендного платежа за земельные участки устанавливается законодательством по вопросам аренды земли. Минимальная сумма арендного платежа за другие объекты недвижимости устанавливается по методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного кв. м общей площади недвижимости с учетом места ее размещения, других функциональных и качественных показателей, которые устанавливаются органами местного самоуправления. Если минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.

***Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НК).

№
п/п

Чем
освещено

Страна

Дата
подписания

Дата
вступления
в силу

Дивиденды**

Проценты

Роялти

1

2

3

4

5

6

7

8

Соглашения, которые вступили в силу

1

Письмо ГНАУ от 09.01.2008 г. № 93/7/12-0117

Австрия

16.10.97

20.05.99

5 (10)/10

2/5

5

2

Азербайджан

30.07.99

03.07.2000

10

10

10

3

Алжир

14.12.2002

01.07.2004

5(25)/15

10

10

4

Бельгия

20.05.96

25.02.99

5(20)/15

2/5

5

5

Беларусь

24.12.93

30.01.95

15

10

15

6

Болгария

20.11.95

03.10.97

5(25)/15

10

10

7

Бразилия*

16.01.2002

24.04.2006

10(25)/15

15

15

8

Великобритания

10.02.93

11.08.93

5(20)/10

0

0

9

Армения

14.05.96

19.11.96

5(25)/15

10

0

10

Вьетнам

08.04.96

19.11.96

10

10

10

11

Греция

06.11.2000

26.09.2003

5(25)/10

10

10

12

Грузия

14.02.97

01.04.99

5(25)/10

10

10

13

Дания

05.03.96

21.08.96

5(25)/15

10

10

14

Эстония

10.05.96

24.12.96

5(25)/15

10

10

15

Египет

29.03.97

27.02.2002

12

12

12

16

Израиль*

26.11.2003

20.04.2006

5(25)/10/15

5/10

10

17

Индия

07.04.99

31.10.2001

10(25)/15

10

10

18

Индонезия

11.04.96

09.11.98

10(20)/15

10

10

19

Иран

22.05.96

21.07.2001

10

10

10

20

Испания*

01.03.85

07.08.86

18

0

5

21

Италия

26.02.97

25.02.2003

5(20)/15

10

7

22

Казахстан

09.07.96

14.04.97

5(25)/15

10

10

23

Канада

04.03.96

22.08.96

5(20)/15

10

10

24

Киргизстан

16.10.97

01.05.97

5(50)/15

10

10

25

Кипр*

29.10.82

26.08.83

0

0

0

26

КНР

04.12.95

18.10.96

5(25)/10

10

10

27

Корея

29.09.99

19.03.2002

5(20)/15

5

5

28

Кувейт

20.01.2003

22.02.2004

5

0

10

29

Латвия

21.11.95

21.11.96

5(25)/15

10

10

30

Литва

23.09.96

25.12.97

5(25)/15

10

10

31

Ливан

22.04.2002

06.09.2003

5(20)/15

10

10

32

Македония

02.03.98

23.11.98

5(25)/15

10

10

33

Малайзия*

31.07.87

01.07.88

15

15

10/15

34

Молдова

29.08.95

27.05.96

5(25)/15

10

10

35

Нидерланды

24.10.95

02.11.96

5(20)/15

2/10

10

36

Норвегия

07.03.96

18.09.96

5(25)/15

10

10

37

ОАЭ

22.01.2003

09.03.2004

5(10)/15

3

10

38

ЮАР

28.08.2003

23.12.2004

5(20)/15

10

10

39

Польша

12.01.93

11.03.94

5(25)/15

10

10

40

Португалия

09.02.2000

11.03.2002

10(25)/15

10

10

41

Российская Федерация

08.02.95

03.08.99

5/15

10

10

42

Румыния

29.03.96

17.11.97

10(25)/15

10

15

43

Сирия

05.06.2003

04.05.2004

10

10

18

44

Словакия

23.01.96

22.11.96

10

10

10

45

Словения

23.04.2003

25.04.2007

5(25)/15

5

10/5

46

США

04.03.94

05.06.2000

5(20)/15

0

10

47

Таджикистан

07.09.2002

01.06.2003

10

10

10

48

Таиланд

10.03.2004

24.11.2004

10(25)/15

10/15

15

49

Турция

27.11.96

29.04.98

10(25)/15

10

10

50

Туркменистан

29.01.98

21.10.99

10

10

10

51

Венгрия

19.05.95

24.06.96

5 (25)/15

10

5

52

Узбекистан

10.11.94

25.07.95

10

10

10

53

Финляндия

14.10.94

14.02.98

5(20)/15

5/10

5/10

54

Франция

30.01.97

01.11.99

5(20)/15

2/10

10

55

ФРГ

03.07.95

04.10.96

5(20)/10

2/5

5

56

Хорватия

10.09.96

01.06.99

5(25)/10

10

10

57

Чехия

30.06.97

20.04.99

5(25)/15

5

10

58

Швейцария

30.10.2000

26.02.2002

5(20)/15

10

10

59

Швеция

15.08.95

04.06.96

5(20)/10

10

10

60

Югославия (Сербия и Черногория)

22.03.2001

29.11.2001

5(25)/10

10

10

61

Япония*

18.01.86

27.11.86

15

10

10

62

Письмо ГНАУ от 13.01.2009 г. 405/7/12-0117

Исландия

08.11.2006

09.10.2008

5(25)/15

10

10

63

Иордания

30.11.2005

23.10.2008

10(20)/15

10

10

64

Письмо ГНАУ от 26.01.2010 г. № 1315/7/12-0117

Королевство Марокко

13.07.2007

30.03.2009

10

10

10

65

Республика Сингапур

26.01.2007

18.12.2009

5(20)/15

10

7,5

66

Письмо ГНАУ от 04.02.2010 г. № 2201/7/12-0117

Ливия

04.11.2008

31.01.2010

5(25)/15

10

10

67

Письмо ГНАУ от 19.03.2010 г. № 5624/7/12-0117

Монголия

01.07.2002

03.11.2006

10

10

10

Ратифицировано

68

Закон Украины от 10.12.2003 г. № 1321-IV

Куба

27.03.2003

20.11.2003

5(25)/15

10

5

69

Закон Украины от 18.11.2009 г. № 1732-VI

Пакистан

23.12.2008

18.11.2009

10(25)/15

10

10

Подписаны соглашения, не вступившие в силу

70

Постановление КМУ от 05.03.98 г. № 277

Люксембург

06.09.97

—

5(20)/15

2/10

5/10

*Соглашения СССР, действующие для Украины.

**

Срок действия

Размеры максимальной величины
базы начисления ЕСВ (15 ПМТЛ), грн.*

01.01.2011 г. — 31.03.2011 г.

14115,00

01.04.2011 г. — 30.09.2011 г.

14400,00

01.10.2011 г. — 30.11.2011 г.

14775,00

01.12.2011 г. — 31.12.2011 г.

15060,00

* Если сумма дохода превышает максимальную величину, то и начисления и удержания производятся исходя из этой максимальной величины; сумма превышения не облагается. При определении максимальной величины для взимания ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности:

1) заработная плата;

2) вознаграждения по ГП-договорам;

3) больничные.

В то же время ставки ЕСВ применяются отдельно к каждому виду вышеуказанных выплат. При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, вознаграждений по ГП-договорам, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.

I. Выплаты, осуществляемые в денежной форме

II. Выплаты, предоставляемые в натуральной или денежной форме

Класс профессионального риска производства

Размер ЕСВ

Класс профессионального риска производства

Размер ЕСВ

Класс профессионального риска производства

Размер ЕСВ

1

36,76

24

37,3

47

38,24

2

36,77

25

37,33

48

38,26

3

36,78

26

37,39

49

38,28

4

36,79

27

37,45

50

38,45

5

36,8

28

37,51

51

38,47

6

36,82

29

37,58

52

38,52

7

36,83

30

37,6

53

38,54

8

36,85

31

37,61

54

38,57

9

36,86

32

37,65

55

38,66

10

36,88

33

37,66

56

38,74

11

36,9

34

37,77

57

39,01

12

36,92

35

37,78

58

39,02

13

36,93

36

37,86

59

39,1

14

36,95

37

37,87

60

39,48

15

37

38

37,96

61

39,76

16

37,04

39

37,97

62

39,9

17

37,06

40

37,99

63

40,19

18

37,13

41

38

64

40,4

19

37,16

42

38,03

65

42,61

20

37,17

43

38,05

66

42,72

21

37,18

44

38,1

67

49,7

22

37,19

45

38,11

23

37,26

46

38,19

Для работодателей («начисления»)

Для наемных работников («удержания»)

объект обложения

ставка страхового взноса в % к объекту налогообложения

объект обложения

ставка страхового взноса в % к объекту налогообложения

1

2

3

4

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5)

Размер страхового взноса устанавливается в зависимости от класса профессионального риска производства и приведен в табл. 9

(абз. 1, 2 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5)

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, пп. 3.5, 3.6, 3.8 Инструкции № 21-5)

3,6 %

(абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.5 Инструкции № 21-5)

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5)

Для бюджетных учреждений — 36,3 %

(абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.2 Инструкции № 21-5)

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, пп. 3.5, 3.6, 3.8 Инструкции № 21-5)

2,85 % — для работников-инвалидов, работающих на предприятиях УТОГ, УТОС (абз. 2 ч. 7 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.6 Инструкции № 21-5)

Для работодателей, использующих труд наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели) и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах:

— 45,96 % — для лиц летных экипажей и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах (абз. 4 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.3 Инструкции № 21-5);

— страховой взнос в зависимости от класса профессионального риска производства — для других работников

6,1 % — для плательщиков, работающих на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII, «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» от 23.09.97 г. № 540/97-ВР, «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91г. № 1977-XII, «О статусе народного депутата Украины» от 17.11.92 г. № 2790-XII, «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV, «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.2001 г. № 2493-III,

Таможенным кодексом Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. № 379/95-ВР, для лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей) и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах (ч. 9 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.8 Инструкции № 21-5)

Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды:

— 8,41 % — для работающих инвалидов*, **;

— страховой взнос в зависимости от класса профессионального риска производства — для других работников (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.11 Инструкции № 21-5)

— 5,3 % — для всех работников предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в  частности обществ УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов* составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда (абз. 1 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.12 Инструкции
№ 21-5)

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5)

Для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда:

— 5,5 % — для работающих инвалидов*

(абз. 2 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.12 Инструкции № 21-5);

— страховой взнос в зависимости от класса профессионального риска производства — для других работников

Сумма пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5)

33,2 %

(абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.2.2
Инструкции № 21-5)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (абз. 1 п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п. 3.10 Инструкции № 21-5) и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

2 %

(ч. 12 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.10 Инструкции № 21-5)

5,3 % — для всех работников предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда (абз. 1 ч.14 ст. 8 Закона № 2464)

5,5 % — для инвалидов, работающих на предприятиях, в организациях общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда (абз. 2 ч.14 ст. 8 Закона № 2464)

Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг)
по ГП-договорам***

(абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5)

34,7 %

(абз. 5 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464,

п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5)

Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг)
по ГП-договорам

(абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п. 3.7 Инструкции № 21-5)

2,6 %

(ч. 8 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.7 Инструкции № 21-5)

Сумма денежного обеспечения, выплачиваемого воинскими частями

(абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464)

34,7 %

(абз. 1 ч. 6 ст. 8 Закона № 2464)

Сумма денежного обеспечения, выплачиваемого воинскими частями

(абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464)

2,6 %

(ч. 10 ст. 8 Закона № 2464)

* Подтверждением установления работнику инвалидности является заверенная копия справки из акта осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Заверение копии справки осуществляется непосредственно работодателем (абз. 2 п. 3.13 Инструкции № 21-5).

** Пониженную ставку ЕСВ к зарплате инвалидов могут применять только работодатели — юридические лица. На ФЛП и других физических лиц эта норма не распространяется. Кстати, если учесть, что больничный больше чем на неделю дают не часто, а оплату первых пяти дней нетрудоспособности предприятие производит за счет своих средств, то во многих случаях дешевле за время болезни инвалида платить заработную плату (и начислять ЕСВ по ставке 8,41 %), чем больничные (с начислением ЕСВ по ставке 33,2 %).

*** Кроме ГП-договоров, заключенных с ФЛП, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в выписке или извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей о его госрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Наименование (способ) выплаты

НДФЛ

ЕСВ

начисления

удержания

1

2

3

4

При выплате аванса за первую половину месяца и зарплаты наемным работникам
за вторую половину месяца

Аванс (денежные средства на выплату аванса получены с банковского счета)

Одновременно с получением денежных средств в банке

Одновременно с получением денежных средств в банке

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс

Аванс (путем перечисления денежных средств на картсчет работника)

Одновременно с предоставлением платежного поручения на перечисление денежных средств на картсчет работника

Одновременно с предоставлением платежного поручения на перечисление денежных средств на картсчет работника

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс

Аванс из выручки

На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления)

В день выплаты аванса

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс

Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) (денежные средства получены с банковского счета)

Одновременно с получением денежных средств в банке

Одновременно с получением денежных средств в банке

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата

Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) перечисляется на картсчет работника

Одновременно с предоставлением платежного поручения на перечисление денежных средств на картсчет работника

Одновременно с предоставлением платежного поручения на перечисление денежных средств на картсчет работника

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата

Заработная плата за месяц (за вторую половину месяца) выплачивается из выручки

На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления)

В день выплаты заработной платы

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата

При выплате вознаграждений по ГП-договорам физлицам

Денежные средства получены со счета в банке или перечислены на карточный счет физического лица (выплачены авансом или после закрытия акта)

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (закрыт акт)

Выплата из выручки (авансовая или после закрытия акта)

На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления)

В день выплаты

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (закрыт акт)

Сумма месячного ЧД

Ставка НДФЛ

Сумма ЧД за месяц меньше или равна 10-кратному размеру МЗП, установленной на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.)

15 % ЧД

Сумма ЧД за месяц превышает 10-кратный размер МЗП, установленной на 1 января налогового года (в 2011 году — 9410 грн.)

15 % от суммы ЧД, равной 10-кратному размеру МЗП, плюс 17 % от суммы превышения

Вид платежа по НДФЛ

Сроки уплаты

Авансовые взносы (исходя из прошлогоднего ЧД)

Ежеквартально, по 25 % рассчитанной годовой суммы:

— за I квартал — до 15 марта;

— за II квартал — до 15 мая;

— за III квартал — до 15 августа;

— за IV квартал — до 15 ноября

Доплата НДФЛ по итогам года

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи годовой декларации, т. е. в течение 50 дней с учетом «празднично-выходных» переносов

Ставка

База

Ограничение к размеру ЕСВ

Срок уплаты

минимальное

максимальное

1

2

3

4

5

Обязательное страхование — 34,7 %, обеспечивает пенсионное страхование + на случай безработицы.

Добровольное страхование:

а) 36,6 % — «обязательное» страхование + добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности;

б) 36,21 % — «обязательное» страхование + добровольное страхование от несчастного случая;

в) 38,11 % — «обязательное» страхование + добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и от несчастного случая

Предприниматели на общей системе (за себя*)

Сумма ЧД, подлежащего обложению НДФЛ, с учетом минимального и максимального размера ЕСВ

В размере минимального страхового взноса (МЗП х С_ЕСВ**) за месяц, в котором получен доход. Если ЧД равен 0, то ЕСВ в минимальном размере не уплачивается

Исходя из базы в 15 ПМТЛ в каждом месяце

Ежеквартально — авансовые платежи в размере 25 % годовой суммы ЕСВ (рассчитанной исходя из суммы авансовых платежей по НДФЛ):

— за I квартал —

до 15 марта;

— за II квартал —

до 15 мая;

— за III квартал —

до 15 августа;

— за IV квартал —

до 15 ноября.

Окончательный расчет по итогам календарного года — до 1 апреля следующего за отчетным года

Предпринимателями на едином и фиксированном налоге (за себя*)

Определяется самостоятельно, но с учетом минимального и максимального размера ЕСВ

В размере минимального страхового взноса

(МЗП х С

Исходя из базы в 15 ПМТЛ в каждом месяце

Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который он уплачивается. Окончательный расчет по итогам календарного года — не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным годом, т. е. не позднее 20 января

* Ставки ЕСВ для выплат наемным работникам и прочим физическим лицам представлены в табл. 10.

** С_ЕСВ — ставка ЕСВ в зависимости от избранного вида страхования, %. Зачастую для расчетов применяется ставка обязательного страхования (34,7 %), так как на практике редко кто из предпринимателей страхуется и в других фондах.