Заработная плата: примеры расчета базы налогообложения
Недавно на страницах нашей газеты была опубликована подробная статья, посвященная как налоговым, так и неналоговым нововведениям, касающимся заработной платы*. Чтобы не повторяться, рассмотрим отдельные вопросы налогообложения зарплатных доходов на примерах. Причем основной акцент сделаем на определении базы налогообложения в разных ситуациях.
* «Заработная плата: 10 главных моментов» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 11, с. 46.
Больничные
Выплаты по больничным (как оплата первых 5 дней нетрудоспособности за счет работодателя, так и пособия из фондов социального страхования):
— приравниваются к заработной плате;
— учитываются при расчете предельной суммы дохода, дающей право на применение НСЛ (письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715);
— уменьшаются на сумму удержанного по ставке 2 % и НСЛ (при их наличии) при определении базы обложения НДФЛ согласно п. 164.6 НК;
— для целей применения ставок НДФЛ и ЕСВ, а также при определении предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ,
относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абз. 3 п.п. 169.4.1 НК).
Пример 1.
В июне 2011 года работнику начислены следующие выплаты:— заработная плата за июнь 2011 года в размере 870 грн.;
— больничные за дни болезни в мае 2011 года в сумме 150 грн.;
— больничные за дни болезни в июне 2011 года в сумме 420 грн.
Работник имеет право на обычный размер НСЛ (470,50 грн.). Заработная плата за май составила 1100 грн.
Общий месячный доход в виде заработной платы работника за май 2011 года составляет 1250 грн. (1100 грн. + 150 грн.). То есть больничные относим к соответствующему месяцу, за который они начислены. Указанный размер не превышает предельного размера дохода для применения НСЛ.
Общий месячный доход в виде заработной платы работника за июнь 2011 года составляет 1290 грн. (870 грн. + 420 грн.). Таким образом, размер дохода за июнь также позволяет применить НСЛ.
Рассчитаем сумму удержанного НДФЛ за июнь 2011 года:
((870 грн. - 870 грн. х 3,6 %) + (420 грн. - 420 грн. х 2 %) + (150 грн. - 150 грн. х 2 %) - 470,50 грн.) х 15 % = 139,02 грн.
Пример 2.
В июне 2011 года работнику начислены следующие выплаты:— заработная плата за июнь 2011 года в размере 12000 грн.;
— больничные за дни болезни в мае 2011 года в сумме 5500 грн.;
— больничные за дни болезни в июне 2011 года в сумме 3500 грн.;
— вознаграждение по ГП-договору за выполненные в июне 2011 года работы в сумме 600 грн.
Заработная плата работника за май 2011 года составила 9500 грн.
Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 % (класс профессионального риска — 23).
1. Общая сумма дохода работника за май 2011 года составляет 15000 грн. (9500 грн. + 5500 грн.).
Максимальная величина дохода для взимания ЕСВ и в мае и в июне составляет 14400 грн. Поскольку общая сумма дохода за май 2011 года превышает 14400 грн., сумма превышения в размере 600 грн. (15000 грн. - 14400 грн.) в базу для начисления ЕСВ не включается. Таким образом, сумма больничных, на которую начисляется и с которой удерживается ЕСВ, составляет:
5500 грн. - 600 грн. = 4900 грн.
Сумма ЕСВ, которая взимается с больничных мая 2011 года, составит:
— в части начислений: 4900 грн. х 33,2 % = 1626,80 грн.;
— в части удержаний: 4900 грн. х 2 % = 98 грн.
Рассчитаем общую сумму НДФЛ с доходов за май:
(9410 грн. - 9410 грн. х 3,6 %) х 15 % + (90 грн. - 90 грн. х 3,6 %) х 17 % + (5500 грн. - 4900 грн. х 2 %) х 17 % = 2293,78 грн.
Обратите внимание: налог с заработной платы (выдается наличными из кассы) в размере 1375,44 грн. предприятие удержало и перечислило в бюджет на следующий день после выплаты зарплаты за май. Таким образом, в июле при выплате больничных за май сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет, составит (за вычетом уже перечисленной):
2293,78 грн. - 1375,44 грн. = 918,34 грн.
2. Общая сумма дохода работника, начисленного за июнь 2011 года, составляет:
12000 грн. + 600 грн. + 3500 грн. = 16100 грн.
Заработная плата за июнь 2011 года (12000 грн.) и вознаграждение по ГП-договору (600 грн.) облагаются ЕСВ в полном размере. В связи с тем, что общая сумма дохода работника, начисленного за июнь 2011 года (16100 грн.), превышает максимальную базу начисления ЕСВ этого месяца (14400 грн.), больничные июня 2011 года попадают в базу для взимания ЕСВ только частично в размере 1800 грн. (14400 грн. - 12000 грн. - 600 грн.).
Рассчитаем суммы ЕСВ:
1) с заработной платы за июнь 2011 года:
— в части начислений: 12000 грн. х 37,26 % = 4471,20 грн.;
— в части удержаний: 12000 грн. х 3,6 % = 432 грн.;
2) с вознаграждения по ГП-договору:
— в части начислений: 600 грн. х 34,7 % = 208,20 грн.;
— в части удержаний: 600 грн. х 2,6 % = 15,60 грн.;
3) с больничных, начисленных за дни болезни в июне 2011 года:
— в части начислений: 1800 грн. х 33,2 % = 597,60 грн.;
— в части удержаний: 1800 грн. х 2 % = 36 грн.
Общая сумма начисленного ЕСВ, подлежащего уплате за июнь 2011 года, составляет:
1626,80 грн. + 4471,20 грн. + 208,20 грн. + 597,60 грн. = 6903,80 грн.
Определим общую сумму удержанного ЕСВ, подлежащего уплате за июнь 2011 года:
98 грн. + 432 грн. + 15,60 грн. + 36 грн. = 581,60 грн.
Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате с доходов за июнь:
(9410 грн. - 9410 грн. х 3,6 %) х 15 % + (2590 грн. - 2590 грн. х 3,6 % + 600 + 3500 грн. - 1800 грн. x 2 %) х 17 % = 2476,02 грн.
Общая сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет, по итогам июня составит:
2476,02 грн. + 918,34 грн. = 3394,36 грн.
Отпускные
Расчет сумм отпускных работникам за время пребывания в отпуске осуществляется в соответствии с
Порядком № 100.Согласно
п. 7 Порядка № 100 начисление выплат за время ежегодного отпуска производится путем деления суммарного заработка за последние перед началом отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней). Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска.Данный расчет можно представить в виде формулы:
О = Д
x ЗП : (К - П - В),где
О — сумма отпускных;Д
— количество календарных дней отпуска;ЗП
— сумма заработной платы, начисленной в расчетном периоде;К
— общее количество календарных дней в расчетном периоде (за 12 месяцев — это 365 (в високосном году — 366 календарных дней));П
— количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период;В
— время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде.Для целей обложения НДФЛ
отпускные являются заработной платой (п.п. 14.1.48 НК с учетом п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), а следовательно:—
учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ (в 2011 года — 1320 грн.)*;— облагаются НДФЛ по ставкам
15 % и 17 % согласно п. 167.1 НК (если сумма месячного дохода и НСЛ (при ее наличии), превышает в 2011 году 9410 грн.);— при определении базы обложения НДФЛ
начисленные отпускные уменьшаются на сумму удержанного ЕСВ (3,6 %) и НСЛ (при ее наличии);— для целей применения ставок НДФЛ и ЕСВ, а также при определении предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ,
относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абз. 3 п.п. 169.4.1 НК).* Подробнее о применении НСЛ читайте в статьях «Что должен знать бухгалтер о налоговой социальной льготе по-новому» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 7, с. 57 и «Заработная плата: 10 главных моментов» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 11, с. 46).
Далее рассмотрим примеры расчетов сумм отпускных, которые являются базой обложения НДФЛ. Обратите внимание: с целью упрощения восприятия материала сам порядок расчета НДФЛ не приводится, поскольку во всех случаях будет аналогичным, к тому же неоднократно рассматривался на страницах нашего издания.
Пример 3 (
в расчетном периоде начислили премию или вознаграждение по итогам работы за год). Работник принят на работу 13.10.2010 г. С 23.06.2011 г. ему предоставлен отпуск продолжительностью 14 календарных дней. В расчетном периоде работнику начислено вознаграждение в сумме 21000 грн. Кроме того, в январе 2011 года работнику начислена премия по итогам работы за 2010 год в сумме 2100 грн.В связи с тем, что работник проработал на предприятии менее 12 календарных месяцев, исчисление средней заработной производится за фактическое время работы (с 1-го по 1-е число), предшествующее месяцу предоставления отпуска. Таким образом, в данном случае расчетным периодом будет ноябрь 2010 года — май 2011 года (7 месяцев).
Вознаграждение по итогам работы за 2010 год включается в расчет средней зарплаты, так как оно начислено в 2011 году (
абз. 2 п. 3 Порядка № 100).Учитывая, что расчетный период для исчисления средней заработной платы составляет 7 месяцев, вознаграждение
попадет в расчет отпускных в размере 7/12 его суммы:2100 грн. х 7 : 12 = 1225
грн.Определим количество календарных дней, принимаемых в расчет:
(30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30 + 31) - 7 (1 и 7 января, 8 марта, 24 апреля, 1 — 2 мая, 9 мая) =
205 (к. дн.).Рассчитаем среднедневную заработную плату:
(21000 грн. + 1225 грн.) : 205 к. дн. = 108,42 грн./дн.
Сумма отпускных составит:
14 к. дн. х 108,42 грн. = 1517,88 грн.
Пример 4 (
в расчетном периоде начислили пособие по временной нетрудоспособности). С 06.06.2011 г. работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Работник отработал на данном предприятии более 1 года, поэтому расчетный период для определения суммы отпускных: июнь 2010 года — май 2011 года. Сумма заработной платы за расчетный период составила 40886,37 грн. Сумма оплаты больничного листа за период временной нетрудоспособности с 13 по 21 декабря 2010 года составила 1113,63 грн.Определим количество календарных дней в расчетном периоде, принимаемых в расчет:
365 - 10 = 355 (к. дн.),
где 10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.
Рассчитаем среднедневную заработную плату:
(40886,37 грн. + 1113,63 грн.) : 355 к. дн. = 118,31 грн./дн.
Сумма отпускных составляет:
118,31 грн. х 24 к. дн. = 2839,44 грн.
Пособие по беременности и родам
также участвует в расчете средней заработной платы при исчислении сумм отпускных, что подтверждает и Минтруда в письме от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13.
Пример 5 (
в расчетном периоде начислили отпускные за предыдущий отпуск и материальную помощь). Работнику предприятия предоставляется ежегодный отпуск с 06.06.2011 г. продолжительностью 24 календарных дня. В расчетном периоде (июнь 2010 года — май 2011 года) ему были начислены следующие выплаты:—
заработная плата — 19772,73 грн.;—
отпускные (отпуск с 6 по 29 июля 2010 года включительно) — 1329,36 грн.;—
материальная помощь на оздоровление к отпуску — 500 грн.Отпускные, начисленные работнику за время нахождения в предыдущем ежегодном отпуске, участвуют в расчете средней заработной платы для оплаты периода ежегодного отпуска на основании
абз. 4 п. 3 Порядка № 100.Что касается
материальной помощи к отпуску, то ее сумма не включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100). Причем материальная помощь не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты отпусков независимо от того, является она разовой или нет, предоставлена она одному или всем (большинству) сотрудников (см. письмо Минтруда от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05).Кроме того, на основании
п.п. «б» п.п. 4 Порядка № 100 не учитываются при расчете средней заработной платы для оплаты ежегодных отпусков другие одноразовые выплаты, например: компенсация за неиспользованный отпуск, помощь работникам, выходящим на пенсию, выходное пособие и др.Определим количество календарных дней в расчетном периоде, принимаемых в расчет:
365 - 10 = 355 (к. дн.).
Рассчитаем среднедневную заработную плату:
(19772,73 грн. + 1329,36 грн.) : 355 к. дн. = 59,44 грн./дн.
Сумма отпускных составляет:
59,44 грн. x 24 к. дн. = 1426,56 грн.
Пример 6 (
в расчетном периоде работник работал на условиях неполного рабочего времени по собственному желанию). Работница предприятия идет в отпуск с 13.06.2011 г. на 24 календарных дня. Расчетным периодом для определения суммы отпускных является июнь 2010 года — май 2011 года. С июня 2010 года по март 2011 года включительно сотрудница работала в режиме полной рабочей недели. С апреля 2011 года по желанию работницы она была переведена в режим неполной рабочей недели (3 дня в неделю). Заработная плата с июня 2010 года по март 2011 года включительно составляла 3000 грн. в месяц, с апреля по май 2011 года — 1800 грн.Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников, в том числе они имеют право на ежегодный основной
отпуск полной продолжительности, а расчет отпускных производится в общем порядке. Такой вывод прямо следует из положений ч. 3 ст. 56 КЗоТ.При расчете средней заработной платы для оплаты отпуска работника, который работает на условиях неполной рабочей недели в соответствии со
ст. 56 КЗоТ, дни, в течение которых он не работал, не исключаются.Рассчитаем количество календарных дней, принимаемых в расчет:
365 - 10 = 355 (к. дн.).
Определим среднедневную заработную плату:
(3000 грн. x 10 + 1800 грн. x 2) : 355 к. дн. = 94,65 грн./дн.
Сумма отпускных составляет:
94,65 грн. x 24 к. дн. = 2271,60 грн.
Пример 7 (
в расчетном периоде работник работал на условиях неполного рабочего времени по не зависящим от него причинам). Работник предприятия идет в ежегодный основной отпуск с 20.06.2011 г. на 24 календарных дня. Расчетным периодом является июнь 2010 года — май 2011 года. Режим работы указанного сотрудника в течение расчетного периода был такой:—
июнь — октябрь 2010 года включительно — полная рабочая пятидневная неделя;—
с ноября 2010 года по февраль 2011 года включительно работники предприятия были переведены на неполную рабочую неделю (3 дня в неделю: понедельник — среда) в связи с изменениями в организации производства и труда, о чем они были уведомлены за два месяца;— март
— май 2011 года — полная рабочая пятидневная неделя.Сумма заработной платы за расчетный период составила 20006 грн.
Как уже отмечалось выше, работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников, в том числе они имеют право на ежегодный основной
отпуск полной продолжительности, а расчет отпускных производится в общем порядке (ч. 3 ст. 56 КЗоТ).При этом, если работник работал в
режиме неполной рабочей недели по не зависящим от него причинам, т. е. по инициативе работодателя (ст. 32 КЗоТ), то количество рабочих дней, на протяжении которых он не работал, исключается из расчета средней заработной платы для выплаты отпускных (см. письмо Минтруда от 12.03.2007 г. № 66/06/186-07 ).Рассчитаем среднюю заработную плату для определения суммы отпускных.
Количество календарных дней в расчетном периоде составит:
365 - 10 - 33 = 322 (к. дн.),
где 10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период;
33 — количество рабочих дней, в течение которых работник не работал с ноября 2010 года по февраль 2011 года включительно в связи с изменениями в организации производства и труда предприятия.
Средняя заработная плата составит:
20006 грн. : 322 к. дн. = 62,13 грн./дн.
Сумма отпускных составит:
62,13 грн. x 24 к. дн. = 1491,12 грн.
Пример 8 (
простой не по вине работника). Работник уходит в ежегодный отпуск с 20.06.2011 г. продолжительностью 24 календарных дня. С 01.02.2011 г. по 28.02.2011 г. работник не работал в связи с простоем предприятия, возникшим не по его вине. Оплата за время простоя производилась в размере 2/3 оклада работника. Расчетным периодом для определения суммы отпускных является июнь 2010 года — май 2011 года. Заработная плата, начисленная в расчетном периоде, — 58333,33 грн., в том числе за период с 01.02.2011 г. по 28.02.2011 г. — 3333,33 грн.В соответствии с
абз. 6 п. 2 Порядка № 100 из расчетного периода исключается время, которое работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично. На этом основании из общего количества дней расчетного периода исключаются дни простоя по вине предприятия, которые оплачиваются согласно ст. 113 КЗоТ в размере не ниже 2/3 установленной работнику тарифной ставки (оклада).Определим количество календарных дней, принимаемых в расчет:
365 - 10 - 28 = 327 (к. дн.).
Среднедневная заработная плата составляет:
(58333,33 грн. - 3333,33 грн.) : 327 к. дн. = 168,20 (грн./дн.).
Рассчитаем сумму отпускных:
168,20 грн. х 24 к. дн. = 4036,80 грн.
Пример 9 (
простой по вине работника). Работник уходит в ежегодный отпуск с 13.06.2011 г. продолжительностью 24 календарных дня. С 01.02.2011 г. по 04.02.2011 г. работник не работал в связи с простоем по его вине. Расчетным периодом для определения суммы отпускных является июнь 2010 года — май 2011 года. Заработная плата, начисленная в расчетном периоде, — 45500,00 грн.Время простоя, произошедшего
по вине работника, не оплачивается и из расчетного периода, за который производится расчет средней заработной платы для определения суммы отпускных, не исключается.Количество календарных дней, принимаемых в расчет:
365 - 10 = 355 (к. дн.).
Среднедневная заработная плата:
45500 грн. : 355 к. дн. = 128,17 грн./дн.
Сумма отпускных:
128,17 грн. х 24 к. дн. = 3076,08 грн.
Пример 10
(на расчетный период приходится время нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста). Работница предприятия 02.06.2011 г. вышла на работу после окончания отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. С 21.06.2011 г. работнице предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 календарных дней, не использованный ею до ухода в отпуск по уходу за ребенком. Размер месячного оклада работницы — 2200 грн.В данном случае работница не имела ни одного полностью отработанного месяца в расчетном периоде. В связи с этим согласно
абз. 3 п. 4 Порядка № 100 расчет средней зарплаты производится исходя из установленной в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада. Причем в соответствии с письмом Минтруда от 22.12.2005 г. № 717/018/84-05 в расчет принимается тарифная ставка (должностной оклад), установленная на день ухода в ежегодный отпуск.Среднедневная заработная плата:
(2200 грн. x 12) : (365 - 10) = 74,37 грн./дн.
Определим сумму отпускных:
74,37 грн. x 14 к. дн. = 1041,18 грн.
Иная ситуация складывается в случае, если женщина, находящаяся в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, одновременно работает на предприятии на условиях неполного рабочего времени (неполного рабочего дня или неполной рабочей недели). Расчет отпускных за время отпуска в такой ситуации будет осуществляться в общем порядке исходя из заработной платы, начисленной работнице за расчетный период, и количества календарных дней в расчетном периоде
(естественно, без учета суммы пособия, выплачиваемого органами труда и социальной защиты населения).
Зарплата + путевка, которую оплачивает работодатель
Порядок обложения НДФЛ в данном случае имеет такие особенности:
— стоимость путевки (ее часть), оплаченная предприятием, включается в налогооблагаемый доход получающего ее работника
.При этом объект обложения НДФЛ должен определяться с учетом «натурального» коэффициента (
п. 164.5 НК), поскольку имеет место предоставление дохода в неденежной форме. То есть база налогообложения в рассматриваемой ситуации рассчитывается исходя из стоимости путевки, определенной по обычной цене (с учетом НДС), умноженной на «натуральный» коэффициент, который определяется по формуле:К = 100 : (100 - Сн),
где
К — коэффициент;Сн
— ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.Напомним, что при ставке НДФЛ 15 % величина «натурального» коэффициента составляет
1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.Для определения обычной цены до 01.01.2013 г. необходимо применять положения
п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, а с указанной даты — ст. 39 НК.Если предприятие оплачивает только часть стоимости путевки, а остальную часть оплачивает сам работник, то НДФЛ удерживается из разницы между обычной ценой путевки и суммой, уплаченной работником, с учетом «натурального» коэффициента;
—
оплата стоимости путевки за счет средств предприятия является доходом работника в виде заработной платы. Такой вывод основывается на положениях п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 и ст. 145 и 185 КЗоТ.Следовательно, такая выплата:
1) в составе заработной платы облагается НДФЛ по ставке, установленной
п. 167.1 НКУ (к сумме дохода, не превышающей 9410 грн., применяется ставка 15 %, а сумма превышения облагается по ставке 17 %). При этом с предельной величиной (9410 грн.) сравнивается общая сумма начисленной заработной платы и стоимость путевки с учетом «натурального» коэффициента (см. письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2918/7/17-0717);2)
учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ ;3) объект обложения НДФЛ
уменьшается на сумму удержанного ЕСВ и НСЛ (при ее наличии).
Пример 11.
Заработная плата работника предприятия в июне 2011 года составила 5000 грн. Кроме того, в этом же месяце за счет средств предприятия приобретена и предоставлена работнику путевка на оздоровление стоимостью 6000 грн.Учитывая, что в данном случае путевка приравнивается к заработной плате, по нашему мнению, необходимо определить:
1) «грязную» сумму заработной платы в неденежной форме, подлежащую обложению по ставке 15 %»:
9410 грн. - 5000 грн. = 4410 грн.;
2) «чистую» сумму в неденежной форме, из которой налог удерживается по ставке 15 %:
4410 грн. х 3,6 % = 158,76 грн. (сумма ЕСВ в части удержаний);
(4410 грн. - 158,76 грн.) х 15 % = 637,69 грн. (сумма НДФЛ);
4410 грн. - 158,76 грн. - 637,69 грн. =
3613,55 грн.;3) сумму «чистой» путевки, с которой НДФЛ удерживается по ставке 17 %:
6000 грн. - 3613,55 грн. =
2386,45 грн.;4) сумму «грязной» зарплаты в неденежной форме, с которой НДФЛ удерживается по ставке 17 %:
2386,45 грн. х 1,204819 = 2875,24 грн.;
2875,24 грн. х 100 % : 96,4 % =
2982,61 грн. (сумма «грязной» зарплаты с учетом ЕСВ по принципу, обоснованному в статье «Заработная плата: 10 главных моментов» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 11, с. 46);5) общую сумму начисленной зарплаты в неденежной форме:
4410 грн. + 2982,61 грн. = 7392,61 грн.;
6) общую сумму НДФЛ:
(9410 грн. - 9410 грн. х 3,6 %) х 15 % + (2982,61 - 2982,61 х 3,6 %) х 17 % = 1849,48 грн.
Зарплата во время командировки
Требования действующего законодательства, касающиеся порядка расчета заработной платы работника во время командировки, заключаются в следующем:
1. Определение размера средней зарплаты регулируется Порядком № 100, согласно п. 2 которого среднемесячный заработок исчисляют исходя из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествующих месяцу командировки работника. Работникам, отработавшим на предприятии меньше этого срока, среднюю зарплату рассчитывают исходя из выплат за фактически отработанное время.
Если в течение последних двух календарных месяцев работник не работал (например, находился на больничном или в отпуске), среднюю зарплату исчисляют исходя из выплат за предыдущие два месяца работы (абз. 4 п. 2 Порядка № 100). Если же и за это время работник не отработал ни одного дня, то расчет осуществляют исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки или должностного (месячного) оклада (абз. 3 п. 4 Порядка № 100).
2.
Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в котором они начислены, без исключения сумм отчислений на налоги, взыскание алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.3. Недавно Верховной Радой Украины был принят
закон (законопроект № 7183), изменяющий нормы ст. 121 КЗоТ о гарантиях и компенсациях при служебных командировках. Закон вступит в силу со дня официального опубликования после того, как будет подписан Президентом.В соответствии с предлагаемыми изменениями
ч. 3 и 4 ст. 121 КЗоТ излагаются в следующей редакции:«За командированными работниками сохраняется в течение всего времени командировки место работы (должность).
Работникам, направленным в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется
в соответствии с условиями, определенными трудовым или коллективным договором, и размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка».Напомним, что в действующей редакции норма об оплате труда за период командировки прописана так:
«За командированными работниками сохраняются в течение всего времени командировки место работы (должность) и средний заработок».Новая редакция
ст. 121 КЗоТ предоставит право предприятиям, организациям принять решение об установлении большей, чем средний заработок, оплаты труда при направлении в командировку работников. Такое решение руководитель может принять в форме приказа (распоряжения). И это также должно быть соответствующим образом отражено в регламентных документах предприятия (в частности, в коллективном договоре).После вступления в силу указанной нормы, как и ранее, за все время командировки работнику может быть начислена заработная плата по системам оплаты труда, предусмотренным коллективным (трудовым) договором, при этом оплата за этот период должна быть не ниже среднего заработка. То есть средний заработок останется как законодательно установленная минимальная гарантия оплаты времени командировки.
Пример 12.
Работник предприятия направлен в командировку с 13.06.2011 г. по 17.06.2011 г. (5 рабочих дней). За апрель — май 2011 года ему была начислена:— заработная плата за апрель — 2700 грн.;
— заработная плата за отработанные 17 дней мая — 2040 грн.;
— сумма оплаты больничного листа с 16.05.2011 г. по 17.05.2011 г. (2 рабочих дня) — 610 грн.
В соответствии с
п. 2 Порядка № 100 в данном случае расчетным периодом является апрель — май 2011 года.Согласно
п. 4 Порядка № 100 оплата дней временной нетрудоспособности не включается в расчет средней заработной платы. Период, в течение которого работник не работал в связи с временной нетрудоспособностью, также не учитывается при расчете количества рабочих дней, приходящихся на расчетный период.Поэтому заработную плату за время командировки рассчитываем в такой последовательности:
1. Определим сумму выплат, учитываемых при расчете средней заработной платы:
2700 грн. + 2040 грн. = 4740 грн.
2. Определим количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде:
20 (раб. дн. апреля) + 19 (раб. дн. мая) - 2 (раб. дн., на которые приходится болезнь) = 37 (раб. дн.).
3. Определим среднедневную заработную плату:
4740 грн. : 37 раб. дн. = 128,11 грн.
4. Определим заработную плату за время пребывания работника в командировке:
128,11 грн. х 5 раб. дн. =
640,55 грн.
Пример 13.
Работник предприятия направлен в командировку с 20.06.2011 г. по 23.06.2011 г. (4 рабочих дня). За апрель — май 2011 года ему были начислены:— за апрель — 3100 грн. (в том числе оклад — 2700 грн., премия — 400 грн.);
— заработная плата за отработанные 9 дней мая — 1787,32 грн.;
— оплата за время ежегодного отпуска с 16.05.2011 г. по 29.05.2011 г. (14 календарных дней) — 912,68 грн.
Согласно
п. 4 Порядка № 100 время ежегодного отпуска не включается в расчет средней заработной платы для оплаты дней командировки. Рабочие дни, приходящиеся на время такого отпуска, также не включаются в расчет.Обращаем внимание, что
премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату (п. 3 Порядка № 100).Сумма выплат, учитываемая при расчете средней заработной платы:
2700 грн. + 400 грн. + 1787,32 грн. = 4887,32 грн.
Количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде:
20 (раб. дн. апреля) + 19 (раб. дн. мая) -
- 10 (раб. дн., которые приходятся на время ежегодного отпуска) = 29 (раб. дн.).
Среднедневная заработная плата:
4887,32 грн. : 29 раб. дн. = 168,53 грн.
Заработная плата за время пребывания работника в командировке:
168,53 грн. х 4 раб. дн. =
674,12 грн.
Пример 14.
Работник предприятия направлен в командировку с 06.06.2011 г. по 10.06.2011 г. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя. В расчетном периоде работнику начислены следующие выплаты:— заработная плата за 20 отработанных дней апреля 2011 года — 3200 грн.;
— премия к юбилею (начислена в апреле 2011 года) — 300 грн.;
— заработная плата за фактически отработанные 14 дней мая 2011 года — 2659,15 грн.;
— оплата за время дополнительного отпуска (с 23.05.2011 г. по 27.05.2011 г. — 5 календарных дней) — 540,85 грн.;
— материальная помощь в связи с семейными обстоятельствами (начислена в мае 2011 года) — 400 грн.
Как уже отмечалось, при расчете средней заработной платы не учитываются:
— выплаты, связанные с юбилейными датами (
п.п. «и» п. 4 Порядка № 100);— выплаты за время дополнительного отпуска (
абз. 2 п. 4 Порядка № 100);— одноразовые выплаты, в частности материальная помощь
(п.п. «б» п. 4 Порядка № 100).Рабочие дни, на которые приходится период дополнительного отпуска в мае, исключаются из расчетного периода — 5 рабочих дней.
Сумма выплат, учитываемых при расчете средней заработной платы, составляет:
3200 грн. + 2659,15 грн. = 5859,15 грн.
Количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде равно:
20 (раб. дн. апреля) + 19 (раб. дн. мая) - 5 (раб. дн., которые приходятся на дополнительный отпуск) = 34 (раб. дн.).
Среднедневная заработная плата будет составлять:
5859,15 грн. : 34 раб. дн. = 172,33 грн.
Заработная плата за время пребывания работника в командировке составляет:
172,33 грн. х 5 раб. дн. =
861,65 грн.
Пример 15.
Работник предприятия направлен в командировку с 06.06.2011 г. по 10.06.2011 г. На предприятие работник принят с 13 апреля 2011 года по 5-дневной рабочей неделе (выходные дни — суббота, воскресенье). Заработная плата такого работника за отработанные дни апреля 2011 года — 1800 грн., за май 2011 года — 4400 грн.В данном случае работник отработал на предприятии
менее двух календарных месяцев, поэтому средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически отработанное время (абз. 3 п. 2 Порядка № 100).Таким образом, сумма выплат, учитываемая при расчете средней заработной платы, будет составлять:
1800 грн. + 4400 грн. = 6200 грн.
Количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде равно:
12 (раб. дн. апреля) + 19 (раб. дн. мая) = 31 (раб. дн.).
Среднедневная заработная плата составит:
6200 грн. : 31 раб. дн. = 200 грн.
Заработная плата за время пребывания работника в командировке будет составлять:
200 грн. х 5 раб. дн. =
1000 грн.
Пример 16.
Работница вышла на работу 13.06.2011 г., по окончании отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. В соответствии со штатным расписанием ее должностной оклад составляет 1800 грн. С согласия работницы ее направляют в командировку с 20.06.2011 г. по 23.06.2011 г. (4 рабочих дня).Поскольку в течение четырех месяцев, предшествующих месяцу направления в командировку, работница не работала, то в соответствии с
абз. 4 п. 2 и абз. 3 п. 4 Порядка № 100 средняя заработная плата рассчитывается исходя из установленного работнице должностного оклада.По нашему мнению, в этом случае количество рабочих дней, которое берется в расчет, должно соответствовать количеству рабочих дней в месяце командировки работницы согласно графику работы предприятия.
В связи с этим расчет среднедневной заработной платы будет следующим:
1800 грн. : 20 (раб. дн. июня) = 90 грн.
Количество рабочих дней недели по графику, установленному по месту постоянной работы, приходящихся на период командировки, — 4.
Оплата времени командировки будет составлять:
90 грн. х 4 раб. дн. =
360 грн.
Пример 17.
Работник был в командировке с 06.06.2011 г. по 09.06.2011 г. (4 рабочих дня). В расчетном периоде (апрель — май 2011 года) ему были начислены следующие выплаты:— в апреле — 2000 грн. (в том числе оклад — 1800 грн., премия — 200 грн.) за фактически отработанные 20 рабочих дней;
— в мае — 1800 грн. (в том числе оклад — 1800 грн.) за фактически отработанные 19 рабочих дней.
Согласно положению, предусмотренному в коллективном договоре, с 1 июня 2011 года должностные оклады всех работников повышаются на 10 %.
Заработная плата, начисленная в расчетном периоде (за апрель — май 2011 года), корректируется на коэффициент повышения заработной платы в июне 2011 года (1,1).
Откорректированная заработная плата (с учетом корректировки в связи с повышением окладов) будет составлять:
(2000 грн. + 1800 грн.) х 1,1 = 4180 грн.
Среднедневная зарплата равна:
4180 грн. : (20 (раб. дн. апреля) + 19 (раб. дн. мая)) = 107,18 грн.
Сумма оплаты за время командировки будет составлять:
107,18 грн. х 4 раб. дн. =
428,72 грн.
