Отчетность: основная информация

Форма
отчетности

Чем утверждены форма
и Порядок
составления

Основные
сведения

1

2

3

Отчетность налоговых агентов по НДФЛ

Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ)

Приказ № 1020

1. Налоговый расчет по ф. № 1ДФ предоставляется лицами, являющимися налоговыми агентами, ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за окончанием отчетного квартала.

2. Заполняется Налоговый расчет по ф. № 1ДФ отдельно за каждый расчетный квартал (принцип нарастающего итога здесь не применяется). Общий расчет за календарный год составлять не нужно.

3. Налоговый расчет по ф. № 1ДФ подается только в случае начисления доходов плательщику налогов налоговым агентом в течение отчетного периода. Напомним, согласно законодательству, действовавшему до 01.01.2011 г., Налоговый расчет по ф. № 1ДФ можно было не подавать, если в отчетном периоде налоговым агентом доход не начислялся и не выплачивался. В то же время новая редакция п. 176.2 НК и вовсе дает основания полагать, что теперь если в отчетном периоде доход не начислялся, то Налоговый расчет по ф. № 1ДФ подавать не нужно, даже если были факты выплаты дохода. Однако официального подтверждения таким рассуждениям нет.

4. Налоговый расчет по ф. № 1ДФ согласно НК теперь приравнен к налоговой декларации (ст. 46, п.п. «ґ» п. 176.2 НК).

5. Налоговый агент может предоставить Налогового расчета по ф. № 1ДФ в органы ГНС в электронной форме по добровольному решению.

6. В поле «Працювало у штаті» в шапке Налогового расчета ф. № 1ДФ проставляется наибольший из месячных за отчетный период (на первое число месяца) показатель учетного количества штатных работников.

7. В графах 3а «Сума нарахованого доходу (грн., коп.)» и 3 «Сума виплаченого доходу (грн., коп.)» отражается «грязная» сумма дохода физического лица (в сумме начисления).

8. Если зарплата выплачивается работодателем своевременно, то гр. 3 равна гр. 3а, а гр. 4 «Сума перерахованого податку» равна гр. 4а «Сума нарахованого податку». Это правило применимо только для доходов в виде зарплаты. В других случаях в гр. 3 приводится сумма фактически выплаченного дохода физическому лицу в отчетном квартале, а в гр. 4 — сумма фактически перечисленного в бюджет НДФЛ в отчетном квартале.

9. При заполнении Налогового расчета по ф. № 1ДФ необходимо учитывать следующие моменты:

— ГНАУ считает (см. консультацию «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20), что стоимость путевок, предоставленных работнику за счет средств предприятия, следует приводить с признаком дохода «126» (допблаго). Однако на наш взгляд, если путевка выдается работнику согласно нормам коллективного или индивидуального трудового договора, то доход в виде стоимости путевки попадает в понятие «зарплата» и соответственно отражается с признаком дохода «101». Подтверждением такой точки зрения является п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, согласно которому стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых входит в фонд оплаты труда;

— отдельного кода для отражения дохода от сдачи в аренду движимого имущества не предусмотрено. По нашему мнению, такой доход необходимо отражать с признаком «102», как доходы по ГП-договорам;

— в письме ГНАУ от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215 отмечается, что с признаком «118» отражаются несвоевременно возвращенные неизрасходованные командировочные и подотчетные средства, которые являются налогооблагаемым доходом, а до внедрения накопительного пенсионного фонда признак дохода «133» в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ не используется;

— в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 ГНАУ пришла к выводу, что выходное пособие не является зарплатой. Это согласуется с п. 3.8 Инструкции № 5, в соответствии с которым суммы выходного пособия не включаются в фонд оплаты труда. По этой причине считаем, что для такой выплаты наилучшим образом подходит признак дохода «127». Несмотря на сменившуюся позицию на уровне писем, в консультации «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20 почему-то по-прежнему предлагается отражать выходное пособие под зарплатным кодом «101»;

— имущество, предоставленное работодателем безвозмездно или во временное пользование в рамках закона (стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование налогоплательщику, который находится с ним в трудовых отношениях) (п.п. 165.1.9 НК) отражается с признаком дохода «136». В то же время, на наш взгляд, стоимость спецодежды, спецобуви, не возвращенной работником при увольнении и не возмещенной работником при проведении окончательного расчета, следует считать дополнительным благом от работодателя и отражать с признаком дохода «126»;

— если ФЛП предоставляются иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов деятельности, то, на наш взгляд, эти доходы отражаются в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ под соответствующим признаком дохода как обычным физическим лицам. До принятия НК ГНАУ утверждала, что такие доходы нужно отражать в ф. № 1ДФ в составе других доходов (сейчас это признак дохода «127»). Однако, похоже, их мнение изменилось: теперь они рекомендуют такие доходы отражать под зарплатным кодом «101» (см. «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20). Доходы ФЛП от осуществления предпринимательской деятельности в пределах избранных им видов деятельности отражаются с признаком дохода «157»;

— суммы доходов, в частности, указанные в ч.1 п.п. 165.1.1 НК, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ (признак дохода «128») не отражаются (письмо Комитета по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 23.06.2011 г. № 04-39/10-634)

Информация субъектов хозяйствования, осуществляющих посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (риэлторы), о заключенных при их посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях) (далее — Информация)

Приказ № 1024

1. Информация должна подаваться ежеквартально, а именно в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, по крайней мере именно к такому выводу пришли налоговики в Единой базе.

2. Информация подается исключительно субъектами хозяйствования, осуществляющими посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (риэлторами). Причем отчитываться в государственной налоговой службе по месту своей регистрации должны как юридические лица (риэлторские фирмы, агентства недвижимости), так и ФЛП, осуществляющие операции с недвижимостью указанного типа. Если в течение отчетного периода агентство недвижимости или риэлтор не зафиксировали заключение договора аренды, то подавать такую Информацию они не должны.

3. Информация может быть подана двумя способами:

— направлена по почте с уведомлением о вручении в орган государственной налоговой службы по месту регистрации указанных выше субъектов хозяйствования. Обратите внимание: в соответствии со ст. 49 НК почтовое отправление должно осуществляться не позднее чем за десять дней до окончания предельного срока подачи Информации. Кроме того, если последний день подачи Информации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем;

— подана риэлторами непосредственно в орган государственной налоговой службы. В этом случае Информация должна быть подана в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

4. Как отметили налоговики в Единой базе, в соответствии с п. 119.2 НК неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками Информации влечет за собой наложение штрафа в размере 510 грн., а в случае повторного нарушения в течение года — 1020 грн.

5. В форме предусмотрены поля для заполнения сведений о договоре аренды. В частности, необходимо указать дату составления и срок действия договора, адрес объекта аренды и арендованную площадь, а также сумму арендной платы за отчетный период.

Кстати, налоговики желают видеть здесь общую сумму по договору, по крайней мере именно такой позиции они придерживаются в устных консультациях

Сведения
от нотариусов

Письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 1984/7/17-0717

Нотариусы должны отчитываться как по основному, так и по неосновному месту учета.

По основному месту учета (т. е. в налоговый орган по местожительству нотариуса) подаются:

— Налоговый расчет по ф. № 1ДФ (порядок предоставления этой формы рассмотрен выше);

— годовая декларация о доходах. В настоящее время форма такой декларации приведена в приложении 1 к Инструкции № 12 (подробнее см. ниже). Однако не исключено, что к моменту подачи годовой декларации по итогам 2011 года будет утверждена новая форма.

По неосновному месту учета (т. е. по месту нахождения рабочего места нотариуса) в сроки, установленные для квартального периода, нотариусы подают в налоговый орган информацию о/об:

— удостоверенных договорах купли-продажи (мены) недвижимости между физическими лицами (п. 172.4 НК)*;

— удостоверенных договорах об отчуждении движимого имущества между физическими лицами (п. 173.4 НК);

— выданных свидетельствах о праве на наследство или об удостоверенных договорах дарения между физическими лицами (п. 174.4 НК).

Такая информация приводится в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ в порядке, установленном для этой формы налоговой отчетности. Причем согласно требованиям НК (пп. 172.4, 173.4) теперь в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ нужно указывать информацию об удостоверенном договоре (выданном свидетельстве о праве на наследство), включая сведения о его стоимости и сумме уплаченного налога

Постановление № 1242

1. Частные нотариусы согласно п.п. «б» п.п. 170.1.5 НК должны посылать органам ГНС по налоговому адресу налогоплательщиков (арендодателей) уведомления о нотариальном удостоверении договора аренды объектов недвижимости в день удостоверения таких договоров.

2. За нарушение порядка и/или сроков направления данного уведомления нотариус несет ответственность, предусмотренную законодательством за нарушение порядка подачи налоговой отчетности

* В связи с неясной формулировкой пп. 172.4 и 172.7 НК остается открытым вопрос о необходимости нотариусу подавать информацию (Налоговый расчет по ф. № 1ДФ) по операциям, когда одной из сторон договора является юридическое лицо или ФЛП. Надеемся на скорые разъяснения ГНАУ.

Отчеты по ЕСВ

Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (приложение 4)

Порядок № 22-2

1. Отчет по форме приложения 4 предоставляют страхователи-работодатели, предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части и органы, выплачивающие денежное обеспечение, пособие по временной нетрудоспособности, пособие или компенсацию согласно законодательству (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, п. п 2.1.1, 2.1.2 Инструкции № 21-5, п. 3.1 Порядка № 22-2).

Юридические лица, не использующие труд наемных работников, отчет по форме приложения 4 к Порядку № 22-2 не предоставляют

2. Отчет по данной форме предоставляется страхователями-работодателями в органы ПФУ по месту взятия страхователя на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом. Базовый период составляет календарный месяц. Если страхователь в отчетном периоде изменяет местонахождение или место регистрации проживания или фактического проживания (за пределами территориального обслуживания органа ПФУ, в котором он находился на учете), отчет за этот отчетный период (с первого до последнего календарного числа отчетного периода) подается в орган ПФУ по новому месту взятия на учет (п. 3.5 Порядка № 22-2).

3. Страхователи-работодатели, использующие наемный труд, должны формировать и предоставлять таблицы 1 и 6 — ежемесячно, а таблицы 5 и 7 — в случае необходимости. Таблицы 2, 3, 4, 8, 9 не предоставляются.

Страхователь-работодатель обязан предоставить отчет в полном объеме, т. е. необходимо предоставить приложение 4 со всеми таблицами, которые он должен сформировать за отчетный месяц. В случае непредоставления хотя бы одной из необходимых таблиц отчет не принимается.

4. Возможные способы предоставления отчета:

— в электронной форме* с использованием электронной цифровой подписи (далее — ЭЦП) через центр обработки электронных отчетов. Предоставляется согласно Порядку № 7-7. Отчет на бумажных носителях не подается;

— на бумажных носителях**, заверенных подписью руководителя страхователя и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой* на электронных носителях информации. Электронная форма отчета должна соответствовать отчету на бумажных носителях (п. 2.10 Порядка № 22-2);

— на бумажных носителях**, если у страхователя количество застрахованных лиц не больше пяти. Подается в печатном виде или заполняется на украинском языке печатными буквами без помарок и исправлений шариковой ручкой с синими или черными чернилами. Не считается поданным отчет, отправленный по почте (п. 2.11 Порядка № 22-2)

Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса

(приложение 5)

1. Отчет по форме приложения 5 предоставляют ФЛП, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, сами за себя и за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности; лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно — занимаются независимой профессиональной деятельностью, а именно научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской, а также медицинской, юридической практикой, в том числе адвокатской, нотариальной деятельностью, или лица, которые осуществляют религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получают доход непосредственно от этой деятельности, при условии, что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями.

2. Отчет предоставляется ежегодно, а точнее до 1 апреля года, следующего за отчетным***. Таким образом, впервые отчитаться в ПФУ нужно будет до 1 апреля 2012 года по результатам 2011 года.

3. Способы подачи отчета аналогичны способам подачи отчета по форме приложения 4.

4. «Пакет» таблиц, которые подаются в составе отчета по форме приложения 5 к Порядку № 22-2, будет следующим для:

— ФЛП, начисляющие ЕСВ на суммы дохода (прибыли) от предпринимательской деятельности, которые подлежат обложению НДФЛ — титульный лист, таблица 1 (за себя) и таблица 4 (за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности);

— ФЛП, которые избрали упрощенную систему налогообложения (единый налог, фиксированный налог) — титульный лист, таблица 2
(за себя и за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности), таблица 5 (за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности);

— лиц, которые обеспечивают себя работой самостоятельно — занимаются независимой профессиональной деятельностью — титульный лист и таблица 3.

Обратите внимание: если ФЛП или лицо, обеспечивающее себя работой самостоятельно, используют труд наемных работников, то они обязаны будут отчитаться и по форме приложения 4 к Порядку № 22-2, поскольку в этом случае они будут выступать работодателями

Отчет о суммах единого взноса, предусмотренных договором о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования, которые подлежат уплате, и суммах доплаты в органы Пенсионного фонда Украины

(приложение 6)

1. Отчет по форме приложения 6 представляют лица, которые:

— застрахованы добровольно в системе общеобязательного государственного пенсионного (социального) страхования (п. 3.3 Порядка № 22-2).

Такой отчет ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом.*** Таким образом, впервые по указанной форме необходимо будет отчитаться до 1 апреля 2012 года;

— на основании ч. 3 ст. 24 Закона № 1058 осуществляют доплату до минимального страхового взноса (п. 3.4 Порядка № 22-2). Такие страхователи отчитываются в течение одного календарного месяца после осуществления доплаты через учреждения банков***.

Вместе с тем руководитель органа ПФУ может инициировать разработку и утверждение рекомендуемого графика предоставления отчета для страхователей. Об этом сообщают страхователю не позднее чем за 10 дней до рекомендуемой даты предоставления отчета (п. 2.16 Порядка № 22-2).

2. Отчет по форме приложения 6 состоит из титульного листа и таблицы 1 «Сведения о суммах добровольных взносов на общеобязательное государственное социальное страхование или суммах доплаты»

*Электронная форма формируется с использованием специализированного программного обеспечения, актуальные версии которого бесплатно предоставляются в органе ПФУ по месту взятия на учет и размещены на официальном сайте ПФУ.

**На бумажных носителях отчет формируется в двух экземплярах. Один экземпляр отчета с отметкой органа ПФУ о его принятии хранится у страхователя.

***

В случае снятия с учета в органах ПФУ страхователь обязан подать отчет за отчетный период до даты снятия с учета и отчеты за предыдущие отчетные периоды, если они не подавались (п. 2.13 Порядка № 22-2).

Отчетность физических лиц — плательщиков налогов

Годовая декларация об имущественном состоянии и доходах (годовая декларация о доходах)

Инструкция № 12

1. В общем случае годовая декларация о доходах подается в налоговый орган до 1 мая года, следующего за отчетным (п. 179.7 НК). Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, в соответствии с п. 49.20 НК предельный срок подачи декларации переносится на следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Плательщики налога — резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства, обязаны подать в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду.

2. К обязательным случаям декларирования НК относит получение:

— доходов, с которых при их начислении или выплате налог не удерживался (п.п. 168.1.3 НК);

— доходов от лиц, не являющихся налоговыми агентами (п.п. 168.2.1 НК);

— иностранных доходов (п.п. 168.2.1 НК);

— доходов, в том числе, но не исключительно, в виде заработной платы, облагаемых по ставкам, установленным п. 167.1 НК (15 % и 17 %), от двух и более налоговых агентов, если общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц превысила 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января (в 2011 году — 9410 грн.) (п.п. «є» п. 176.1 НК). Таким образом, теперь при получении доходов от двух и более работодателей, например, по основному месту работы и по совместительству, работник — плательщик налога обязан будет контролировать общую сумму налогооблагаемого дохода. Если в каком-либо месяце 2011 года ее размер превысит 9410 грн., он должен будет подать налоговую декларацию. Подать декларацию придется и в случае если в течение года налогоплательщик параллельно с доходами в виде заработной платы получал другие доходы, облагаемые по ставкам, установленным п. 167.1 НК.

Кроме того, физические лица, желающие воспользоваться правом на налоговую скидку, также обязаны предоставить годовую декларацию по НДФЛ.

3. Согласно п. 179.2 НК декларация не подается в случае получения физическим лицом доходов:

— исключительно от налоговых агентов, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НК;

— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог в соответствии с разд. IV НК).

Также «освобождены» от декларирования доходов и следующие налогоплательщики (п. 179.4 НК):

1) независимо от вида и суммы полученных доходов плательщиками налога, которые:

— являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;

— находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;

— находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;

— состоят на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года;

2) в иных случаях, определенных разд. IV НК.

4. В настоящее время декларация предоставляется

— приложение 1 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2008 року)» — заполняется, если налогоплательщик хочет воспользоваться правом на налоговый кредит;

— приложение 2 «Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту».

5. Обратите внимание: согласно п.п. 120.1.1 НК неподача декларации или включение к нее искаженных (недостоверных) данных о суммах полученных доходов, понесенных расходов и если такие действия плательщика привели к занижению суммы налогооблагаемого дохода, — влекут за собой наложение на плательщика налогов — физическое лицо штрафа в размере 25 процентов от разницы между заниженной суммой налогового обязательства и суммой, определенной налоговым органом.

Вместе с тем в Единой базе налоговики при определении штрафных санкций за такие нарушения ссылаются на