Налоговый кредит
Условия формирования налогового кредита: общие правила
Согласно
п.п. 14.1.181 НК налоговый кредит — это сумма, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного налогового периода.Правила формирования налогоплательщиком налогового кредита по НДС определены
ст. 198 НК.Согласно
п. 198.1 НК налоговый кредит можно получить при осуществлении таких операций:1)
приобретение или изготовление товаров (в том числе и в случае их ввоза на таможенную территорию) и услуг;2) приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов, включая их ввоз на таможенную территорию Украины
(в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов, как взнос в уставный фонд, и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);3)
получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, а также при получении услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;4)
ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.При этом право на налоговый кредит в случае осуществления вышеперечисленных операций плательщик получит только при соблюдении следующих условий (см. рисунок).
В соответствии с
п. 198.3 НК налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен и включает в себя суммы НДС, начисленные (уплаченные) налогоплательщиком в связи с приобретением товаров/услуг, основных фондов.Отдельно рассмотрим ситуацию с импортом товаров.
Пункт 198.3 НК указывает на необходимость формирования налогового кредита исходя из договорной (контрактной) стоимости. А как известно, базой налогообложения ввозимых товаров является их договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной ГТД. И если договорная (контрактная) таможенная стоимость импортируемого товара ниже его таможенной стоимости (что бывает довольно часто), возникает вопрос: можно ли всю сумму НДС, уплаченную при таможенном оформлении товаров, включить в налоговый кредит? По разъяснениям налоговиков, приведенным в Единой базе налоговых знаний, размещенной на сайте ГНАУ, если сумма НДС, которая уплачивается на таможне при импорте товаров, определяется исходя из их таможенной стоимости, то и налоговый кредит также определяется исходя из таможенной стоимости.
Даты возникновения права на налоговый кредит
Правила определения даты возникновения права на налоговый кредит представим в таблице.
| № | Операция | Дата возникновения налогового | Пункт в НК |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Общее правило | Дата первого из событий: — или дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг (при наличии налоговой накладной); | П. 198.2 НК |
| Общее правило «первого события» распространяется и на посреднические операции (абз. 2 п. 189.4 НК), за исключением посредничества в ВЭД (п. 189.6 НК). Подробнее о налогообложении посреднических операций см на с. 33. | |||
| 2 | Ввоз товаров на таможенную территорию Украины | Дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 НК (при наличии таможенной декларации) | П. 198.2 НК |
| Такой датой является дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления. Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию Украины плательщик налога вправе отнести суммы НДС к налоговому кредиту уже в периоде уплаты «импортного» НДС. | |||
| 3 | Поставка услуг нерезидентом на таможенной территории Украины | Дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 НК | П. 198.2 НК |
| Для услуг, поставленных нерезидентами, согласно п. 187.8 НК датой уплаты (начисления) НДС является дата первого из событий: списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом. При этом воспользоваться своим правом на включение сумм НДС в налоговый кредит плательщик налога сможет лишь в отчетном (налоговом) периоде, следующем за начислением налоговых обязательств и включением их в налоговую декларацию по НДС. Такой вывод следует из положений п. 201.12 ст. 201 НК. | |||
| 4 | Операции финансовой аренды (лизинга) | Дата фактического получения объекта финансового лизинга лизингополучателем | П. 198.2 НК |
| 5 | Операции, осуществляемые по долгосрочным договорам | Дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таким договорам (контрактам) | П. 198.2 НК |
| Под долгосрочным договором (контрактом) понимают любой договор на изготовление товаров, выполнение работ, предоставление услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача (п. 187.9 НК). | |||
| 6 | Покупка товаров/услуг плательщиками налога, поставляющими тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляющими услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, а также ЖЭКам | Дата списания средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров/услуг | П. 187.10 |
| 7 | Поставка товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых контролируется приборами учета | Факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг подтверждается данными учета | П. 198.2 |
Подтверждение налогового кредита
Одним из основных условий отражения налогового кредита является документальное подтверждение права плательщика на налоговый кредит. Перечень документов, которые дают право плательщику отразить налоговый кредит, приведен в п. 198.6 НК.
Основным таким документом является налоговая накладная. Ее в соответствии с требованиями п. 201.1 НК поставщик товаров/услуг должен выдать по требованию покупателя. При этом только наличия налоговой накладной для отражения налогового кредита недостаточно, она должна быть еще:
1) надлежащим образом оформлена (подробно об оформлении налоговой накладной см. на с. 63 тематического номера), поскольку по требованиям п. 198.6 НК запрещается формировать налоговый кредит на основании налоговых накладных «оформленных с нарушением требований»;
2) зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных, если она подлежит такой регистрации (подробнее см. на с. 84).
Без получения налоговой накладной
отнести НДС к налоговому кредиту можно на основании:1) транспортного билета, гостиничного счета, счета, выставляемого плательщику налога за услуги связи, счета за другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета
(абз. «а» п. 201.11 НК).При этом все вышеназванные
документы должны содержать (кроме тех, форма которых установлена международными стандартами):— общую сумму платежа;
— сумму налога;
— налоговый номер продавца;
2)
кассовых чеков, в которых будет указана (абз. «б» п. 201.11 НК):— сумма полученных товаров/услуг;
— общая сумма начисленного налога;
—
фискальный номер;— налоговый номер поставщика.
Суммы НДС по кассовому чеку могут быть отнесены в состав налогового кредита только при условии, что общая сумма полученных товаров (услуг)
не превышает 200 грн. в день (без учета НДС).То есть предельная
сумма НДС, которая может быть отнесена по кассовому чеку (кассовым чекам) в налоговый кредит, составляет не более 40 грн. за день. Если же за день величина «входного» НДС по кассовому чеку (или суммарно по кассовым чекам) окажется больше 40 грн., то сумму превышения в налоговый кредит налогоплательщик отнести не сможет. При этом налоговики в этом вопросе придерживаются еще более жесткой позиции. Так, в письме от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20 они говорят о том, что по кассовому чеку, к примеру с общей суммой 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.) налоговый кредит вообще нельзя отразить даже в размере 40 грн.Важно отметить, что
НК не предусмотрена присутствующая в Законе об НДС (п.п. 7.2.6) норма, позволяющая отразить налоговый кредит на основании товарных чеков, расчетных и других платежных документов с предельной суммой в размере 10000 грн. в день. Поэтому о возможности формирования налогового кредита на основании этих документов можно позабыть. В этом случае однозначно нужна налоговая накладная;3)
ГТД. Является основанием для начисления налогового кредита при импорте товара на таможенную территорию Украины (п. 201.12 НК). ГТД подтверждает уплату НДС;4)
заявления с жалобой на поставщика. Согласно предпоследнему абз. п. 201.10 НК, если поставщик отказывается предоставить налоговую накладную, нарушает порядок ее заполнения и регистрации в ЕРНН, не утратить покупателю права на налоговый кредит позволит приложенное к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое и будет основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита. К такому заявлению покупатель может приложить как копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, так и копии первичных документов, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.
Распределение налогового кредита
В каких случаях нужно осуществлять распределение налогового кредита?
В первую очередь отметим, что в целях обложения НДС
НК выделяет 3 вида операций:1) налогооблагаемые (являются объектом обложения);
2) не облагаемые налогом (не являются объектом обложения НДС);
3) освобожденные от налогообложения (
ст. 197 НК, подраздел 2 Переходных положений НК).При этом плательщик должен помнить об основных
правилах отражения налогового кредита. Если приобретенные товары (услуги), необоротные активы планируется использовать плательщиком налога в:—
налогооблагаемых операциях — плательщик имеет право отразить налоговый кредит по «входному» НДС в полной сумме (п. 198.3 НК);— операциях,
не являющихся объектом обложения НДС или освобожденных от налогообложения — права на налоговый кредит предприятие не имеет (п. 198.4 НК). Сумму НДС, не попавшую в налоговый кредит, предприятие — плательщик налога на прибыль в этом случае имеет право отнести в состав «налоговых» расходов или на увеличение первоначальной стоимости приобретаемого объекта основных средств (абз. 3 п.п. 139.1.6 НК).Как видим, для правильного отражения налогового кредита важно знать цель приобретения товаров/услуг, необоротных активов. По требованиям
п. 201.14 НК плательщик налога должен вести отдельный учет операций, которые подлежат налогообложению, не являются объектом обложения НДС или освобождены от налогообложения.Необходимость распределения налогового кредита возникает в том случае, когда приобретенный товар/услуга или необоротный актив предназначается для использования
одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Например, приобретен станок, на котором одновременно будет выпускаться и льготируемая, и облагаемая НДС продукция. Или арендовано помещение, в котором одновременно будут продаваться как облагаемые, так и освобожденные от НДС товары. Как указано в п. 199.1 НК, в случае, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, то в состав налогового кредита включается «та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях».Важно еще раз обратить внимание на то, что распределять налоговый кредит нужно только по тем приобретенным товарам/услугам, необоротным активам,
каждую единицу (шт, кг и т. п.) которых предполагается использовать одновременно в налогооблагаемых и необлагаемых операциях, и выделить, какая именно часть будет использоваться в налогооблагаемых, а какая в необлагаемых операциях, нельзя.Если же предприятие изначально знает, что приобретенные товары/услуги, основные средства будут использоваться только в необлагаемых операциях (например, приобретена бумага, которая будет использоваться только для производства ученических тетрадей, которые согласно
п.п. 197.1.25 НК освобождены от НДС), то в этом случае производить распределение налогового кредита не нужно. Это же касается и случая, когда из приобретенной партии товаров (услуг) одна часть используется только в облагаемой деятельности, а вторая часть только в необлагаемой, при этом данные виды деятельности можно четко разграничить (например, из партии приобретенных флаконов часть используется для разлива медпродукции, освобожденной от НДС, а другая часть — для разлива парфюмерии, облагаемой НДС). В этом случае распределение также не осуществляется.Итак,
подведем ИТОГ: распределять налоговый кредит нужно только в тех случаях, когда приобретенные товары/услуги, основные средства (каждая единица) предназначаются для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях и нельзя четко выделить, какая часть используется в налогооблагаемых операциях, а какая в необлагаемых операциях. В остальных случаях распределять налоговый кредит не нужно.
Как распределять налоговый кредит?
Порядок распределения налогового кредита определен
ст. 199 НК. Согласно п. 199.1 НК в случае, если приобретенные товары/услуги приобретаются частично для использования в налогооблагаемых операциях, а частично — необлагаемых, то в налоговый кредит включается только та часть НДС, которая приходится на долю использования таких товаров в налогооблагаемых операциях.Такая
доля использования (ЧВ — от украинского «частка використання») согласно п. 199.2 НК определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение всего текущего календарного года.В виде формулы расчет доли можно представить следующим образом:
где
ЧВ — доля использования товаров/услуг/необоротных активов в налогооблагаемых операциях;Оо —
объем поставок облагаемых операций (без учета НДС). Определяется как сумма стр. 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 кол. А декларации и уточняющих расчетов;Он —
объем поставок необлагаемых операций (не являющихся объектом налогообложения и освобожденных от налогообложения). Определяется как сумма стр. 6 и 8 кол. А декларации и уточняющих расчетов.Обратите внимание!
Объемы операций берутся за предыдущий календарный год (по данным прошлогодней декларации).Вновь созданные
плательщики, а также плательщики у которых в предыдущем году необлагаемые операции отсутствовали, но появились в текущем отчетном периоде, объемы облагаемых и необлагаемых операций берут за соответствующий месяц текущего календарного года, в котором появились такие необлагаемые операции. То есть коэффициент распределения рассчитывается по итогам первого отчетного периода, в котором возникли (стали декларироваться) такие необлагаемые операции.Расчет ЧВ проводится в таблице 1 приложения Д7 к декларации по НДС. Данное приложение —
Расчет (перерасчет) доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями, подается один раз в год вместе с декларацией за декабрь/IV квартал. Плательщики, у которых в предыдущем году необлагаемых операций не было, подают Расчет одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором впервые задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые операции.Покажем на примере, как рассчитать ЧВ и заполнить табл. 1 приложения Д7.
Пример
. Предприятие в предыдущем (2010) году осуществило операции по поставке товаров/услуг на сумму 1150 тыс. грн. (с учетом НДС). Из них: налогооблагаемых — на сумму 900 тыс. грн. (в том числе НДС — 150 тыс. грн.), не являющихся объектом обложения НДС — 200 тыс. грн., освобожденных от обложения НДС — 50 тыс. грн.Объем облагаемых операций без учета НДС (Оо) составил 750 тыс. грн. (900 тыс. грн. - 150 тыс. грн.).
Объем необлагаемых операций (Он) — 250 тыс. грн. (200 тыс. грн. + 50 тыс. грн.).
Расчет доли приводим в табл. 1 приложения Д7 к декларации по НДС.
Фрагмент приложения Д7
Таблиця 1
Розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку
за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та/або необоротними активами
між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями
(грн.)
| Платник | Податковий період, за який здійснюється розрахунок | Обсяги постачання | Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях | |
| загальний обсяг постачання | оподатковувані операції | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексу | попередній календарний рік | 1000000 | 750000 | 75,00 |
| який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.3 статті 199 розділу V Кодексу | перший звітний податковий період, у якому задекларовані такі операції | — | — | — |
По разъяснениям ГНАУ (
письмо от 06.04.2011 г. № 9496/7/16-1517-05), при определении доли использования уплаченного (начисленного) НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями налогоплательщиком осуществляется округление по общеустановленным правилам до сотых, т. е. до двух знаков после запятой.Обратите внимание,
рассчитанная ЧВ применяется в течение всего текущего календарного года (п. 199.2 НК), т. е. на протяжении всего года, когда предприятие будет производить распределение налогового кредита, необходимо применять единый коэффициент ЧВ. По итогам календарного года осуществляется перерасчет ЧВ из фактических объемов осуществленных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций (о перерасчете скажем далее).Теперь покажем, как проводить распределение налогового кредита на основании рассчитанной ЧВ.
Пример.
Предположим, что в июне 2011 года предприятие, осуществляющее одновременно облагаемые и необлагаемые операции:— перечислило арендную плату за аренду помещения в сумме 6000 грн. (без НДС — 5000 грн.; НДС 20 % — 1000 грн.);
— оплатило услуги связи в сумме 3600 грн. (без НДС — 3000 грн.; НДС 20 % — 600 грн.).
В связи с тем, что расходы на аренду помещения и на оплату услуг связи относятся ко всем осуществляемым предприятием операциям и четко рассчитать, какая часть из них приходится на облагаемую деятельность, а какая — на необлагаемую, невозможно, «входной» НДС по этим расходам распределяется. Наш рассчитанный коэффициент (см. таблицу выше) — 75,00.
В налоговый кредит в июне 2011 года предприятие может отнести «входной» НДС:
— по аренде помещения — в сумме 750 грн. (1000 грн.
х 75,00 : 100);— по услугам связи — в сумме 450 грн. (600 грн. х 75,00 : 100).
В декларации по НДС это отразится следующим образом:
Фрагмент декларации по НДС
<...>
| 15 | Д5, Д7 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України): | 8000* | х | ||
| 15.1 |
| частина*, що включається до складу податкового кредиту | ЧВ — значення | 75,00 | 6000 | 1200 |
| 15.2 |
| частина*, що не включається до складу податкового кредиту | 2000 | х | ||
Перерасчет по итогам года
Перерасчет по товарам/услугам.
Согласно п. 199.4 НК по итогам календарного года плательщик осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и необлагаемых операций. Перерасчет такой доли осуществляется по форме, приведенной в таблице 2 Приложения Д7 декларации.Алгоритм перерасчета следующий:
1. Вначале производится расчет ЧВ, аналогичный тому, который приводится в таблице 1 приложения Д7, но уже исходя из
фактических данных (т. е. данных за текущий календарный год). Показатель переносится в графу 5 таблицы 2 приложения Д7.2. Затем определяется
суммарный объем приобретеннных товаров (услуг), которые частично используются в облагаемых, а частично — в необлагаемых операциях исходя из фактических данных за текущий календарный год. В таблице 2 приложения Д7 указано, что для этого необходимо просуммировать строки 15, 16.1.2 и 16.1.3 колонки А всех деклараций и уточняющих расчетов за текущий год. Однако, если мы последуем этому алгоритму, в результате получим суммарный объем приобретения как товаров (услуг), частично используемых в отчетном году в облагаемых, а частично — в необлагаемых операциях, так и необоротных активов, что будет противоречить задачам таблицы 2, в которой должны найти свое отражение только товары (услуги), а для необоротных активов предназначена таблица 3 Приложения Д7. Исходя из таких соображений из строк 15, 16.1.2 и 16.1.3 колонки А деклараций и всех уточняющих расчетов за текущий календарный год придется взять только данные о приобретенных товарах/услугах. Другими словами, данные указанных строк нужно «очистить» от необоротных активов. Показатель переносим в графу 6 таблицы 2 приложения Д7.3. Далее определяем сумму НДС, которая в течение года
была бы отнесена в налоговый кредит, не будь необходимости распределять ее между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Для этого умножаем показатель графы 6 таблицы 2 на ставку 20 %. Показатель отражаем в графе 7 таблицы 2 приложения Д7.4. Суммируем НДС, который
фактически в течение календарного года был включен в налоговый кредит в результате ежемесячного применения доли использования, которая была рассчитана за прошлый год (или первый отчетный период, в котором возникли необлагаемые операции) в кол. 5 табл. 1 приложения Д7. Обратите внимание: из всех деклараций и уточняющих расчетов за текущий календарный год необходимо взять значения стр. 15.1 и 16.1.2 колонки Б, а не колонки А, как написано в шапке гр. 8 таблицы 2 приложения Д7. При этом снова придется делать выборку по товарам/услугам, «отбрасывая» необоротные активы. Показатель переносим в графу 8 таблицы 2 приложения Д75. Рассчитываем сумму НДС, которую разрешено включить в налоговый кредит, исходя уже из пересчитанной ЧВ за текущий год. Для этого показатель графы 7 х показатель графы 5 таблица 2 приложения Д7. Результат переносим в графу 9 таблицы 2 приложения Д7.
6. Далее сравниваем пересчитанную сумму НДС (графа 9 таблицы 2 приложения Д7) с фактически отраженной суммой налогового кредита (графа 8 таблицы 2 приложения Д7). Разность выводим в гр. 10 таблицы 2 приложения Д7.
Результаты перерасчета суммы налогового кредита отражаются в декларации за последний налоговый период года. Для этого значение проведенного перерасчета налогового кредита с соответствующим знаком (в сторону увеличения налогового кредита со знаком «+», в сторону уменьшения со знаком «-») переносится из колонки 10 таблицы 1 приложения Д7 в стр. 16.4 декларации за последний налоговый период года.
В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых налогом и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.
Перерасчет налогового кредита по необоротным активам.
В первую очередь отметим, что если необоротные активы одновременно используются в налогооблагаемых и необлагаемых операциях, то по аналогии с товарами/услугами возникает необходимость пропорционального отнесения сумм НДС в налоговый кредит. Причем распределяется такой налоговый кредит точно так же, как по товарам и услугам в периоде приобретения таких основных средств (ведь налоговый кредит по основным средствам также отражается по правилу «первого события» независимо от того, начали ли использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности или нет) исходя из доли использования (ЧВ), рассчитанной по данным прошлогодней декларации (коэффициента, рассчитанного в таблице 1 приложения Д7)). Но, в отличие от товаров/услуг по необоротным активам, несколько по-иному производится перерасчет налогового кредита. Так, в абз. 2 п. 199.4 НК указано, что перерасчет части использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования. Здесь важно обратить внимание, что отчет ведется не от периода приобретения, а от периода начала использования таких объектов (то есть периода введения в эксплуатацию). Если мы, к примеру, объект приобрели в январе 2011 года, а ввели в эксплуатацию в феврале, то отсчет нужно вести с февраля 2011 года, т. е. первый перерасчет по таким основным средствам мы должны провести в феврале 2012 года. А вот перерасчет в конце календарного года, как это предусмотрено для товаров/услуг, производить не нужно.Перерасчет налогового кредита по необоротным активам осуществляется по форме, приведенной в таблице 3 приложения Д7. И здесь возникает вопрос, нужно ли по новому рассчитывать коэффициент распределения (ЧВ) исходя из фактических данных за 12, 24,36 месяцев от начала использования объектов основных средств?
В таблице 3 приложения Д7 указано, что значение доли использования (ЧВ) определяется согласно таблице 2 приложения Д7 (таблица, по которой мы в конце года ведем перерасчет налогового кредита по товарам/услугам). Но здесь непонятно, что именно имеется в виду: то ли методика этого расчета (то есть мы должны пересчитать аналогичный показатель исходя из фактических данных за 12 месяцев по методике, приведенной в таблице 2), то ли просто необходимо взять значение ЧВ из этой таблицы. Первый вариант, на наш взгляд, более приемлем, однако последнее слово будет за налоговиками.Результаты перерасчета отражаются в декларации того отчетного периода на который приходятся 12, 24, 36 месяцы использования необоротных активов. Несмотря на то что в
НК (п. 199.5 НК) говорится о том, что результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации последнего отчетного периода, в самой таблице 3 приложения Д7 указано, что корректировка отражается в том отчетном периоде, на который припадает 12, 24, 36 месяц использования.И последний вопрос, который выясним: нужно ли проводить перерасчет необоротных активов по итогам 12, 24,36 месяцев, которые были
приобретены до 01.01.2011 г. НК никаких исключений для таких основных средств не содержит, поэтому считаем, что по ним также нужно проводить перерасчет НК по итогам 12, 24, 36 месяцев.
Отражение в реестре налоговых накладных
Порядок отражения в Реестр налоговых накладных, полученных при приобретении товаров/услуг, необоротных активов, которые предназначаются для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, определен
п. 11.10 Порядка № 1002. Такие «распределяемые» налоговые накладные вначале отражаются как обычные налоговые накладные, а в конце месяца после осуществления распределения «входного» НДС нужно сделать одну корректирующую запись с целью уточнения (уменьшения) отраженного ранее налогового кредита. При этом «распределяемые» налоговые накладные обозначаются в графе 5 обозначением «ПНР». Сумма корректировки отражается со знаком «-» минус в графах 9,10 и одновременным увеличением со знаком «+» в графах 11, 12 Реестра.
Исключения в распределении
Согласно
п. 199.6 НК правила ст. 199 не применяются и НК не уменьшается в результате осуществления таких операций:— проведения операций по реорганизации юрлиц: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование (
п.п. 196.1.7НК);
— поставки налогоплательщиком отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате собственной хозяйственной деятельности в ходе переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. д.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операциях.
Следовательно, предприятия, осуществляющие поставки собственного металлолома, должны исключить такие поставки при расчете показателя ЧВ.
