Контрагент — частный предприниматель
На сегодняшний день сразу два законодательных акта требуют подтверждения осуществляемых видов деятельности физическими лицами — предпринимателями: НК и Закон о ЕСВ.
Зачем? Попробуем разобраться в данной статье.
Яна Клыженко, экономист-аналитик
Сотрудничество предприятий и
физических лиц — предпринимателей (далее — ФЛ-П) — явление довольно распространенное.Как известно, ФЛ-П бывают «трех видов»: работающие на общей системе налогообложения, уплачивающие единый налог и приобретающие фиксированный патент. В предыдущих номерах газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии» мы уже говорили об особенностях осуществления деятельности такими предпринимателями, поэтому подробно останавливаться на этом не будем.
Основные изменения в отношениях между предприятиями и предпринимателями, в частности,
единоналожниками, намечены на 1 апреля 2011 года. Напомним, что с указанной даты в соответствии с п.п. 139.1.12 НК расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у ФЛ-П, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации), не учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль. Что касается двух других категорий ФЛ-П (работающих на общей системе налогообложения и приобретающих фикспатент), то столь радикальных новаций не предусмотрено. Хотя определенные особенности все же есть и касаются они абсолютно всех предпринимателей.Так, для предприятий проблемными могут стать операции, сопровождающиеся выплатой доходов ФЛ-П, например, за приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Дело в том, что в определенных случаях предприятие (покупатель, заказчик) по отношению к предпринимателю (продавцу, исполнителю) будет выступать налоговым агентом, а это, в свою очередь, грозит уплатой НДФЛ, ЕСВ и отражением таких сведений в соответствующей отчетности.
Что говорит закон?
Отправной точкой в налогообложении доходов ФЛ-П, выплачиваемых предприятием, являются осуществляемые предпринимателем виды деятельности . Подтверждение тому находим в специальных нормативных актах, регулирующих деятельность предпринимателей.
НДФЛ.
Согласно п. 177.8 НК при начислении (выплате) ФЛ-П на общей системе налогообложения дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает НДФЛ у источника выплаты, если ФЛ-П, получающее такой доход, предоставит копию свидетельства о госрегистрации.В то же время
п. 177.6 НК уточняет, что если ФЛ-П получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности в пределах избранных им видов деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НК для плательщиков налога — физических лиц.Кстати, предприятие будет выступать налоговым агентом в отношении ФЛ-П и в том случае, если контролирующие органы установят, что отношения по гражданско-правовому договору на выполнение определенной работы и/или предоставление услуги фактически является трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю соответственно
пп. 14.1.195 и 14.1.222 НК. В этом случае объектом налогообложения будет вся сумма начисленного дохода предпринимателя.В свою очередь, в соответствии с
п. 2 Указа № 727 доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств плательщика единого налога. При этом согласно п. 6 Указа № 727 плательщик единого налога не является плательщиком НДФЛ именно от осуществления того вида предпринимательской деятельности, доход от которой облагается единым налогом. Аналогичную норму можно найти и в НК, в частности, в п.п. 165.1.36 НК. Следовательно, доходы от предпринимательской деятельности, вид которой не указан в свидетельстве об уплате единого налога, будут облагаться налогом по общим правилам.Установление природы доходов актуально и в случае сотрудничества с
фикспатентщиками, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 14 Декрета № 13-92 доходы граждан от предпринимательской деятельности, связанной с продажей товаров и предоставлением сопутствующих такой продаже услуг на рынках, облагаются налогом по фиксированному размеру налога путем приобретения патента. Доходы такого гражданина, полученные от осуществления других видов предпринимательской деятельности, облагаются налогом в общем порядке.Учитывая положения указанных выше нормативных актов, можем сделать следующие выводы.
Если выплата доходов предпринимателю производится по результатам операций, осуществляемых
в пределах выбранных им видов деятельности, то порядок налогообложения регулируется специальным законодательством: для физических лиц — предпринимателей на общей системе налогообложения — ст. 177 НК; уплачивающих единый налог — Указом № 727; приобретающих фикспатент — ст. 14 Декрета № 13-92.Что касается прочих доходов, т. е. получаемых предпринимателем
не от осуществления избранных предпринимателем видов деятельности, то такие доходы облагаются по общим правилам взимания НДФЛ у конкретного источника доходов. В этом случае предприятие приобретает статус налогового агента по отношению к такому предпринимателю, а значит, на него возлагаются обязанности по начислению и уплате НДФЛ.ЕСВ.
Отслеживать виды предпринимательской деятельности стоит и с целью взимания ЕСВ.С
01.01.2011 г. в соответствии с абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ плательщиками ЕСВ являются предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации его как предпринимателя), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущих расчеты с застрахованными лицами.Иначе говоря, при выплате доходов частным предпринимателям
по гражданско-правовым договорам, в рамках которых приобретаются услуги или работы, при определении объекта взимания ЕСВ применяется подход, аналогичный рассмотренному выше. В частности, в случае заключения с предпринимателем гражданско-правового договора:— ЕСВ
не уплачивается, если предприниматель выполняет работы (оказывает услуги) по договору на выполнение работ (оказание услуг) в рамках тех видов деятельности, которые указаны в его Свидетельстве о госрегистрации;—
ЕСВ уплачивается и в части начислений (уплачиваются за счет предприятия), и в части удержаний (удерживаются с вознаграждения ФЛ-П), если предприниматель выполняет работы (оказывает услуги) по договору на выполнение работ (оказание услуг) , которые не относятся к видам деятельности, указанным в его Свидетельстве о госрегистрации.Как видите, если предприниматель действует
в пределах выбранных видов деятельности, то выплаты, которые производит ему предприятие, не облагаются ни НДФЛ, ни ЕСВ. В противном случае и налог, и взнос с выплат удержать придется.Пример
. Основными видами деятельности ФЛ-П «Иванов», работающего на общей системе налогообложения и незарегистрированного плательщиком НДС, являются производство и розничная торговля кухонной мебелью. ООО «Звезда» приобрело кухонный гарнитур для офисной столовой стоимостью 3000 грн. и заключило договор на оказание услуг по монтажу такого гарнитура (сумма вознаграждения по договору — 600 грн.).Реализация кухонного гарнитура — основной вид деятельности ФЛ-П, следовательно, со стоимости товара (3000 грн.) не будут удерживаться ни ЕСВ, ни НДФЛ. Такая сумма будет учтена предпринимателем в составе чистого облагаемого дохода.
А вот монтаж гарнитура не относится к основным видам деятельности, следовательно, ООО «Звезда» будет выступать налоговым агентом по отношению к ФЛ-П «Иванов» согласно п. 177.7 НК.
Таким образом, оплачивая услуги по монтажу кухонного гарнитура, предприятие обязано:
— начислить ЕСВ в размере 208,2 грн. (600 грн. х
34,7* % : 100 %);— удержать ЕСВ в размере 15,6 грн. (600 грн.
х 2,6* % : 100 %);— удержать НДФЛ в размере 87,66 грн.((600 грн. - 15,6 грн.)
х 15 % : 100 %);— выплатить вознаграждение в размере 496,74 грн. (600 грн. - 15,6 грн. - 87,66 грн.).
* В соответствии с Законом о ЕСВ для вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным с ФЛ-П, если выполненные работы (оказанные услуги) не соответствуют видам деятельности, указанным в Свидетельстве о госрегистрации, применяются ставки 34,7 % и 2,6 %
.
«Джентльменский набор» для предприятия
Итак, для целей обложения или необложения ЕСВ и НДФЛ предприятию, контрагентом которого является ФЛ-П, необходимо уточнить виды деятельности, осуществляемые таким физическим лицом.
На первый взгляд, все предельно просто. Однако тут возникает вопрос: откуда предприятие должно взять сведения о видах деятельности, осуществляемых ФЛ-П?
Как уже отмечалось выше, п. 177.8 НК предписывает частным предпринимателям предоставлять копию Свидетельства о госрегистрации. В Законе о ЕСВ также говорится, что виды деятельности ФЛ-П устанавливаются согласно Свидетельству о госрегистрации.
Вот только ссылка на Свидетельство в этих случаях является не совсем корректной. Дело в том, что в самом Свидетельстве о госрегистрации виды деятельности предпринимателя не указываются (приложение 3 к Порядку № 39). Таким образом, ни копия, ни даже оригинал Свидетельства о госрегистрации не помогут узнать, какие именно виды деятельности осуществляет предприниматель.
В отношении ЕСВ внес ясность ПФУ, разъяснив в письме от 06.01.2011 г. № 167/03-30, что с целью подтверждения вида деятельности предпринимателя работодатель может использовать информацию, предоставленную государственным регистратором, где указываются виды деятельности предпринимателя в соответствии с КВЭД.
В соответствии с п. 1.3 приказа № 97 сведения из Единого государственного реестра предоставляются в виде одного из документов: выписки, справки или извлечения.
Исходя из положений приказа № 97 частному предпринимателю следует получить извлечение из Единого государственного реестра. Дело в том, что именно в этом документе по выбору запрашивающего (ФЛ-П) могут быть внесены сведения об основных видах деятельности (п. 5.2 приказа № 97).
Извлечение
— это документ, содержащий сведения о юридических лицах или физических лицах — предпринимателях по критерию поиска, указанному в запросе (п. 5.1 приказа № 97).Что касается НДФЛ, то ответ находим в
письме ГНАУ от 03.02.2011 г. № 1085/К/17-0714. В письме указывается, что только копии Свидетельства о госрегистрации для подтверждения видов деятельности, осуществляемых ФЛ-П, будет недостаточно. В дополнение к копии Свидетельства о госрегистрации необходимо предоставить справку (предоставляемую по письменному заявлению плательщика налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете), в которой указывается перечень видов деятельности, в соответствии с регистрационной карточкой и избранная система налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.Заметьте, что
речь не идет о копии справки, т. е. подразумевается, что необходимо предоставить оригинал. Так ли это, покажет практика и очередные разъяснения налоговиков.Итак, учитывая вышеизложенное, стандартный пакет документов, который необходимо получить от предпринимателя, включает:
1)
копию Свидетельства о госрегистрации;2)
извлечение из Госреестра с указанием видов деятельности (ст. 20 Закона о госрегистрации);3) — от ФЛ-П
на общей системе налогообложения — справку из налоговой с указанием перечня видов деятельности и избранной системы налогообложения доходов;— от
единоналожников — копию Свидетельства об уплате единого налога;— от предпринимателей
на фикспатенте — копию действующего фикспатента.
Как получить информацию от госрегистратора
Извлечение из Единого государственного реестра можно получить в три шага.
Шаг 1 «Запрос».
Предоставление информации от госрегистратора осуществляется на основании запроса предпринимателя (запрашивающий) (п. 4 ст. 20 Закона о госрегистрации).Запрос оформляется в соответствии с
приложением 4 к приказу № 97.Прием запроса осуществляется в исполнительных комитетах городских советов городов областного значения или в районных, районных в городах Киеве и Севастополе государственных администрациях независимо от местожительства запрашивающего (
пп. 2.1 и 2.2 приказа № 97).Запрос подается лично физическим лицом или уполномоченным лицом. Государственному регистратору предъявляются паспорт и документ, удостоверяющий полномочия.
Шаг 2 «Плата».
Получение извлечения — процедура не бесплатная, в частности, в соответствии с п. 5 ст. 20 Закона о госрегистрации за получение извлечения из Единого государственного реестра взимается плата.Как установлено
п. 5.7 приказа № 97 при обращении для получения извлечения государственный регистратор прорабатывает в течение двух рабочих дней запрос в зависимости от критериев запроса, определяет стоимость извлечения в зависимости от размера информации, которая должна содержаться в извлечении, и выдает запрашивающему справку о стоимости извлечения по форме, приведенной в приложении 5 к приказу № 97.Размер платы определяется
приказом № 99 и составляет три не облагаемых налогом минимума доходов граждан. С учетом того, что в соответствии с НК не облагаемый налогом минимум доходов граждан составляет 17 грн., плата за получение извлечения из Реестра составляет 51 грн. (17 грн. х 3). К тому же, за каждый лист информации на бланке установленного образца взимается плата в размере 20 % одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан, т. е. 3,40 грн. (17 грн. х 20 % : 100 %).Обратите внимание: размер платы определен с учетом налога на добавленную стоимость.
Документом, подтверждающим внесение платы за получение сведений из Реестра, является копия квитанции, выданной банком, или копия платежного поручения с отметкой банка.
Шаг 3 «Извлечение».
Предоставление информации от госрегистратора не должно превышать пяти рабочих дней с даты получения запроса (п. 4 ст. 20 Закона о госрегистрации). В частности, извлечение предоставляется в течение рабочего дня после предоставления документа, подтверждающего внесение платы за формирование извлечения из Единого государственного реестра.Извлечение оформляется на бланке строгой отчетности, имеющем учетную серию и номер, должно быть подписано государственным регистратором и заверено его печатью.
Надеемся, что в ближайшее время наши рассуждения найдут законодательное подкрепление.
Использованные нормативные документы
НК
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Указ № 727
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.Закон о госрегистрации —
Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV.Закон о ЕСВ
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 № 13-92.Порядок № 39 —
Порядок оформления бланка свидетельства о государственной регистрации юридического лица и бланка свидетельства о государственной регистрации физического лица — предпринимателя, утвержденный приказом Госкомпредпринимательства от 06.04.2004 г. № 39.Приказ № 97 —
приказ Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства «Об утверждении некоторых нормативно-правовых актов о предоставлении сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 20.10.2005 г. № 97.Приказ № 99 —
приказ Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства «О размере и порядке внесения платы, взимаемой за получение извлечения и справки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 20.10.2005 г. № 99.
