Темы статей

Выбрать темы

Налог на прибыль НДС РРО ЕСВ ФЛП Увольнение Штрафы НДФЛ Отпуск Единый налог Больничные Все темы

Типовые хозяйственные операции. Торговые операции

Редакция НК

Налоговый кодекс Май, 2011/№ 10

Статья

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

ТИПОВЫЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ

ТОРГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ

Приобретение товаров

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д	Р	НО	НК
1	2	3	4	5	6	7	8
В случае предоплаты
1	Перечислена предоплата поставщику за товары	371	311	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС по предоплате (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+
3	Перечислена предоплата за транспортные услуги по доставке товара	371	311	—	—	—	—
4	Отражен налоговый кредит по НДС по услугам доставки (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+
5	Оприходованы товары, полученные от поставщика	281	631	—	—	—	—
6	Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС	644	631	—	—	—	—
7	Отражены сумма транспортно-заготовительных расходов: на отдельном субсчете сч. 28	28/ТЗР	631	—	—	—	—
8	Отражен зачет задолженностей (как в части приобретенных товаров, так и в части полученных транспортных услуг)	631	371	—	—	—	—
В случае последующей оплаты
1	Получен на склад товар от поставщика	281	631	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+
3	Отражены транспортно-заготовительные расходы по доставке товаров	28/ТЗР	631	—	—	—	—
4	Отражен налоговый кредит по НДС по услугам доставки товаров (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+
5	Произведена оплата (как за приобретенные товары, так и за полученные транспортные услуги)	631	311	—	—	—	—

Продажа товаров

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д	Р	НО	НК
1	2	3	4	5	6	7	8
В оптовой торговле
По отгрузке
1	Отгружен товар покупателю	361	702	+	—	—	—
2	Отражены налоговые обязательства по НДС по отгруженному товару	702	641	—	—	+	—
3	Списана себестоимость (балансовая стоимость) реализованных товаров	902	281	—	+ *	—	—
4	Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к реализованным товарам	902	28/ТЗР	—	+ *	—	—
* Согласно п. 138.4 НК расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров.
5	Отражен финансовый результат продажи товара: — доход от продажи — себестоимость реализации	702 791	791 902	— —	— —	— —	— —
6	Получены денежные средства в счет оплаты товара	311	361	—	—	—	—
По предоплате
1	Получены денежные средства в счет оплаты товара	311	681	—	—	—	—
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	643	641	—	—	+	—
3	Отгружены товары покупателю и отражен доход от реализации	361	702	+	—	—	—
4	Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС	702	643	—	—	—	—
5	Списана себестоимость (балансовая стоимость) реализованных товаров	902	281	—	+	—	—
6	Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к реализованным товарам	902	28/ТЗР	—	+	—	—
7	Произведен зачет задолженностей	681	361	—	—	—	—
8	Отражен финансовый результат продажи товара: — доход от продажи — себестоимость реализации	702 791	791 902	— —	— —	— —	— —
В розничной торговле
1	Передан товар со склада в магазин	282	281	—	—	—	—
2	Отражена сумма торговой наценки	282	285	—	—	—	—
3	Реализован товар за наличный расчет	301	702	+	—	—	—
4	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	—	—	+	—
5	Отражена себестоимость реализованного товара	902	282		+
6	Списана сумма торговой наценки по реализованным товарам (СТОРНО)	282	285	—	—	—	—
7	Отражен финансовый результат продажи товара: — доход от продажи — себестоимость реализации	702 791	791 902	— —	— —	— —	— —

Товарообменные операции

Налог на прибыль

. Операции, осуществляемые согласно договорам мены, подпадают под определение продажи (реализации) товаров (п.п. 14.1.202 НК). Поэтому при передаче права на товар другой стороне в налоговом учете плательщика налога возникают доходы с одновременным признанием расходов (в виде себестоимости переданного товара).

Получение товаров по таким операциям никаких налоговых последствий у плательщика налога не вызывает (расходы по таким товарам в налоговом учете будут признаны одновременно с признанием дохода от их продажи).

НДС

. Операция обмена (бартера) соответствует определению термина «поставка товаров», приведенному в п.п. 14.1.191 НК, а следовательно, является объектом обложения НДС.

Согласно

п. 189.1 НК база обложения НДС при осуществлении бартерных операций определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

В отношении момента возникновения налоговых обязательств для бартерных операций действует общее правило. С учетом неденежной формы оплаты

датой возникновения налоговых обязательств является дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.

Налоговый кредит

определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен (п. 198.3 НК). Если договорная цена бартерной операции превышает обычную, налоговый кредит должен быть отражен на уровне обычной цены. Налоговый кредит плательщик имеет право отразить при наличии налоговой накладной и при условии, что объект основных средств будет использоваться в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Момент возникновения налогового кредита по договору мены определяется по общим правилам, но с учетом неденежного характера таких операций. То есть

датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит по товарообменным операциям будет дата получения налоговой накладной, подтверждающей факт приобретения товаров (работ, услуг).

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д	Р	НО	НК
1	2	3	4	5	6	7	8
Обмен подобными товарами
Предприятие А
1	Отгружен товар предприятию Б	361	281	+	—	—	—
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	361	641	—	—	+	—
3	Получен товар от предприятия Б	281	631	—	+	—	—
4	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
5	Закрыта операция по товарообмену	631	361	—	—	—	—
Предприятие Б
1	Получен товар от предприятия А	281	631	—	+	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+
3	Отгружен товар предприятию А	361	281	+	—	—	—
4	Отражены налоговые обязательства по НДС	361	641	—	—	+	—
5	Закрыта операция по товарообмену	631	361	—	—	—	—
Обмен неподобными товарами
Предприятие А
1	Отгружен товар предприятию Б	361	702	+	—	—	—
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	—	—	+	—
3	Отражена себестоимость реализованных товаров	902	281	—	+	—	—
4	Получен товар от предприятия Б	281	631	—	—	—	—
5	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
6	Закрыта операция по товарообмену	631	361	—	—	—	—
Предприятие Б
1	Получен товар от предприятия А	281	631	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
3	Отгружен товар предприятию А	361	702	+	—	—	—
4	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	—	—	+	—
5	Отражена себестоимость реализованных товаров	902	281	—	+	—	—
6	Закрыта операция по товарообмену	631	361	—	—	—	—
Обмен неподобными товарами в случае, когда стоимости обмениваемых товаров не равны (стоимость передаваемого товара меньше стоимости полученного товара)
Предприятие А
1	Отгружена партия товара предприятию Б	361	702	+	—	—	—
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	—	—	+	—
3	Списана себестоимость реализации товара	902	281	—	+	—	—
4	Получен товар от предприятия Б	281	631	—	—	—	—
5	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
6	Перечислена доплата за полученные товары	631	311	—	—	—	—
7	Закрыта операция по обмену товарами	631	361	—	—	—	—
Предприятие Б
1	Получен товар от предприятия А	281	631	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
3	Отгружен товар предприятию А	361	702	+	—	—	—
4	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	—	—	+	—
5	Списана себестоимость реализации товара	902	281	—	+	—	—
6	Получена доплата за отгруженные товары	311	361	—	—	—	—
7	Закрыта операция по обмену товарами	631	361	—	—	—	—

Посреднические операции внутри Украины

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д	Р	НО	НК
1	2	3	4	5	6	7	8
Договор комиссии на продажу
У комитента
1	Передан товар на комиссию	283	281	—*	—	—	—
* Операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии не считаются продажей товаров согласно п.п. 14.1.202 НК, поэтому ни доходы, ни расходы в виде себестоимости переданных товаров у плательщика налога не возникают.
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	643	641	—	—	+*	—
* Передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку, считается поставкой товаров (п. 14.1.191 НК). При этом налоговые обязательства и налоговый кредит по таким операциям согласно абз. 2 п. 189.4 НК определяются по правилу первого события. Поскольку первое событие для комитента произошло — состоялась отгрузка товаров, то комитент должен начислить налоговые обязательства, в подтверждение чего выписать налоговую накладную на имя комиссионера. База налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), определяется по общим правилам: исходя из договорной (контрактной) стоимости переданных/полученных в рамках договоров комиссии товаров/услуг, но не ниже обычных цен (абз. 1 п. 189.4 НК).
3	Отгружены товары комиссионером покупателю	361	702	+*	—	—	—
* Комитент отражает в своем налоговом учете доходы на основании полученного отчета комиссионера (п.137.5 НК).
4	Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС	702	643	—	—	—	—
5	Списана себестоимость реализованного товара	902	283	—	+*	—	—
* Поскольку расходы, формирующие себестоимость товаров, признаются в том периоде, что и доходы от их продажи (п. 138.4 НК), фактически плательщик налога отразит их в своем налоговом учете также на основании полученного отчета комиссионера.
6	Получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары	311	361	—	—	—*	—
* Поскольку налоговые обязательства комитент отразил по первому событию (на этапе передачи товара на комиссию), эта операция не сопровождается никакими налоговыми последствиями.
7	Подписан акт предоставленных посреднических услуг	93	685	—	+	—	—
8	Отражена сумма налогового кредита по НДС со стоимости полученных посреднических услуг (при наличии налоговой накладной)	641	685	—	—	—	+
9	Перечислена оплата комиссионеру	685	311	—	—	—	—
У комиссионера
1	Получены товары от комитента	024	—	—*	—	—	—
* Стоимость товаров, поступающих комиссионеру в рамках договора комиссии, не включаются в состав его доходов на основании п.п. 136.1.19 НК.
2	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+*
* Учитывая то, что передача товара по договору комиссии считается поставкой товаров (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НК), а налоговые обязательства и налоговый кредит по таким операциям определяются по правилу первого события, то комиссионер на основании полученной от комитента налоговой накладной имеет право отразить налоговый кредит, ведь первое событие для него произошло — получен товар, что подтверждено налоговой накладной.
3	Отгружены товары покупателю	361	702	—	—	—	—
4	Отражены налоговые обязательства	702	641	—	—	+*	—
* Операция продажи комиссионером полученных товаров покупателю подчиняется общим правилам формирования налоговых обязательств и налогового кредита у сторон такого договора купли-продажи. Поэтому на дату первого события (п. 187.1 НК), а именно либо на дату получения денежных средств от покупателя, либо на дату отгрузки товаров покупателю, комиссионер должен отразить налоговые обязательства. В подтверждение возникновения налоговых обязательств комиссионер должен выписать налоговую накладную на имя покупателя товара.
5	Списана стоимость реализованного товара с забалансового счета	—	024	—	—	—	—
6	Отражена задолженность перед комитентом:
	— на стоимость реализованного товара	704	685	—	—	—	—
	— на сумму НДС	644	685	—	—	—	—
7	Поступила оплата за товар от покупателя	311	361	—	—	—	—
8	Перечислены комитенту денежные средства за реализованный товар	685	311	—	—	—	—*
* Поскольку налоговый кредит комиссионер отразил по первому событию на этапе получения товара от комитента, то эта операция не сопровождается никакими налоговыми последствиями (так как является вторым событием).
9	Подписан акт предоставленных посреднических услуг	361	703	+*	—	—	—
* Доход от предоставления услуг признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего предоставление таких услуг (п.п. 137.1 НК).
10	Отражены налоговые обязательства по НДС со стоимости предоставленных посреднических услуг	703	641	—	—	+	—
11	Списана себестоимость посреднических услуг	903	23	—	+*	—	—
* Расходы, формирующие себестоимость предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких услуг (п. 138.4 НК).
12	Поступила оплата вознаграждения от комитента	311	361	—	—	—	—
Договор комиссии на покупку
У комитента
1	Перечислены комиссионеру денежные средства для выполнения договора комиссии	371	311	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной от комиссионера)	641	644	—	—	—	+*
* Согласно п. 189.4 НК налоговые обязательства и налоговый кредит по договорам комиссии определяются по правилу первого события. Поэтому перечисление комитентом денежных средств комиссионеру для приобретения последним товаров (работ, услуг) приводит к возникновению у комитента права на налоговый кредит по дате такого перечисления.
3	Получен товар от комиссионера	28	631	—	—*	—	—**
* Если согласно старым правилам у плательщика налога возникали валовые расходы, то сейчас никаких налоговых последствий в налоговом учете не возникает. Расходы по таким товарам признаются тогда, когда такие товары реализуют. **Получение товаров от комиссионера будет являться вторым событие для комитента, поэтому ни на что в налоговом учете не влияет.
4	Списан отраженный ранее налоговый кредит по НДС	644	631	—	—	—	—
5	Произведен зачет задолженностей	631	371	—	—	—	—
6	Подписан акт предоставленных посреднических услуг	949	685	—	+	—	—
7	Отражен налоговый кредит по комиссионному вознаграждению (при наличии налоговой накладной комиссионера)	641	685	—	—	—	+
8	Перечислено комиссионеру вознаграждение	685	311	—	—	—	—
У комиссионера
1	Получены от комитента денежные средства	311	685	—*	—	—	—
* Средства, поступающие комиссионеру в рамках договора комиссии, не включаются в состав его доходов на основании п.п. 136.1.19 НК.
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	643	641	—	—	+*	—
* Согласно п. 189.4 НК налоговые обязательства и налоговый кредит по договорам комиссии определяются по правилу первого события. Поэтому на этапе получения денежных средств от комитента комиссионер должен отразить налоговые обязательства.
3	Получен товар от поставщика	025	—	—	—	—	—
4	Отражено право на налоговый кредит (при наличии налоговой накладной поставщика)	641	644	—	—	—	+*
* Операция по приобретению комиссионером товаров у третьего лица подчиняется общим правилам формирования налоговых обязательств и налогового кредита. Поэтому на дату первого события (п. 187.1 НК): либо на дату получения товара от поставщика, либо на дату перечисления денежных средств в пользу поставщика комиссионер имеет право отразить налоговый кредит (при условии наличия налоговой накладной).
5	Отражена задолженность перед поставщиком за товар	685	631	—	—	—	—
6	Перечислена поставщику оплата за товар	631	311	—	—	—	—
7	Передан товар комитенту	—	025	—	—	—*	—
* Передача товаров комитенту уже будет вторым событием и ни на что в налоговом учете не повлияет.
8	Произведен зачет налогового обязательства и налогового кредита	644	643	—	—	—	—
9	Подписан акт предоставленных посреднических услуг	361	703	+*	—	—	—
* Доход от предоставления услуг признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего предоставление таких услуг (п. 137.1 НК).
10	Отражены налоговые обязательства по НДС со стоимости предоставленных посреднических услуг	703	641	—	—	+	—
11	Списана себестоимость посреднических услуг	903	23	—	+*	—	—
* Расходы, формирующие себестоимость предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких услуг (п. 138.4 НК).
12	Поступила оплата вознаграждения от комитента	311	361	—	—	—	—

PRO-доступ ко всем закрытым материалам сайта Получить доступ

Следующая публикация