Выплата вознаграждения по гражданско-правовым договорам частями и НДФЛ
Как рассчитать налог на доходы физических лиц, удерживаемый с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера, если часть такого вознаграждения выплачивается авансом в текущем месяце (аванс подлежит налогообложению по ставке 15 %), а окончательный расчет осуществляется в следующем месяце (после подписания акта выполненных работ/оказанных услуг)? При этом общая сумма вознаграждения превышает 9410 грн.
В соответствии с
п.п. 168.1.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в п. 167.1 НК.Таким образом,
предварительная оплата (аванс), как и другие оплаты, подлежит налогообложению в составе месячного налогооблагаемого дохода по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НК:—
15 % с суммы вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги), не превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (абз. 1 п. 167.1 НК). В 2011 году такая сумма составляет 9410 грн.;—
17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1 НК).При этом
налог уплачивается (перечисляется) налоговым агентом в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет (п.п. 168.1.2 НК). Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НК).Вместе с тем доходы физических лиц, получаемые по договорам гражданско-правового характера,
подлежат налогообложению при их начислении без исключения из начисленной суммы отчислений в фонды, предусмотренные п. 164.6 НК, и налоговой социальной льготы.Таким образом, в момент
начисления дохода по гражданско-правовому договору (в частности, в момент подписания акта выполненных работ/предоставленных услуг) налог на доходы физических лиц необходимо исчислить со всей суммы дохода, указанной в договоре, по ставкам, предусмотренным в п. 167.1 НК, с учетом уже удержанного налога с суммы аванса.Рассмотрим пример, взяв в качестве разновидности гражданско-правового договора договор аренды недвижимого имущества у физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности и работником предприятия.
Пример 1.
Предприятие с 04.03.2011 г. по 04.04.2011 г. арендует у физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности и работником данного предприятия, нежилое помещение. Согласно условиям договора сумма арендной платы составляет 10000 грн., причем часть суммы в размере 5000 грн. (на руки) должна быть выплачена физическому лицу авансом 04.03.2011 г., остальная сумма выплачивается на момент закрытия акта (04.04.2011 г.).В этом случае налогообложение доходов физического лица будет осуществляться следующим образом:
1. На момент выплаты аванса (04.03.2011 г.):
налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), уплачиваемый при выплате аванса: 5000 грн. х 15 % = 750 грн.
2. На момент закрытия акта (04.04.2011 г.):
НДФЛ (15 % и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.). К оплате (за вычетом уплаченного при выплате аванса): 1511,80 - 750 = 761,80 (грн.).
Таким образом, при окончательном расчете 04.04.2011 г. физическое лицо получит на руки:
10000 - 5000 - 750 - 761,80 = 3488,20 (грн.).
С суммы арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не взимается.
Вместе с тем
сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная исходя из общей суммы дохода, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера, может быть разделена на части и удержана пропорционально выплачиваемому доходу.Пример 2.
За основу возьмем условие примера 1 с тем исключением, что согласно договору аренды недвижимого имущества сумма аванса должна составлять 40 % от общей суммы начисляемого вознаграждения, а сумму удерживаемого налога на доходы физических лиц предприятие определяет пропорционально выплачиваемому доходу.В этом случае налогообложение доходов физического лица будет осуществляться так:
1. На момент выплаты аванса (04.03.2011 г.):
аванс составляет: 10000 х 40 % = 4000 (грн.);
НДФЛ, рассчитанный на всю сумму дохода: (15 % и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).
НДФЛ, удерживаемый и уплачиваемый предприятием при выплате аванса: 1511,80 х 40 % = 604,72 (грн.).
Сумма вознаграждения, подлежащая выдаче на руки, составит:
4000 - 604,72 = 3395,28 (грн.).
2. На момент закрытия акта (04.04.2011 г.):
НДФЛ, начисленный на всю сумму дохода: (15 % и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).
К оплате (за вычетом уплаченного при выплате аванса): 1511,80 - 604,72 = 907,08 (грн.).
Таким образом, 04.04.2011 г. физическое лицо получит на руки:
10000 - 3395,28 - 604,72 - 907,08 = 5 092,92 (грн.).
Татьяна ДОБРОДИЙ,
начальник отдела рассмотрения
обращений плательщиков
Департамента налогообложения
физических лиц ГНСУ
