Определители налога: объекты, база, ставки
В соответствии с нормами НК суммы налога, подлежащие уплате с подакцизных товаров, определяются исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату возникновения налоговых обязательств (далее — НО).
Причем преимущественно сумма акцизного налога определяется плательщиком самостоятельно и только в случаях, определенных законодательством, при импорте подакцизных товаров — таможенным органом.
К дате возникновения НО и срокам его уплаты мы еще вернемся, а пока рассмотрим основные элементы, которые будут определять сумму налога.
Традиционно объекты налогообложения подразделяются на следующие виды операций: облагаемые, необлагаемые, освобожденные от налогообложения и льготируемые. Рассмотрим их в данном ключе (табл. 3).
Таблица 3
Виды объектов налогообложения
| Виды | Операции/подакцизные товары | Пункт/
|
| 1 | 2 | 3 |
| Облагаемые акцизным налогом | — реализация произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) | 213.1.1 |
| — реализация (передача) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществления взносов в уставный капитал, а также своим работникам | 213.1.2 | |
| — ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины | 213.1.3 | |
| — реализация конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозными, подакцизных товаров (продукции), за которыми не обратился собственник до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства | 213.1.4 | |
| — реализация или передача во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, определенного законодательством, в соответствии с п. 213.3 НК | 213.1.5, | |
| — объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь с учетом п. 214.6 НК | 213.1.6 | |
| — нарушение условий таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от налогообложения (транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины). Причем налог взимается, если в дальнейшем по таким товарам (продукции) возникают обязательства по уплате НДС | 213.3.3 | |
| — нехватка марок акцизного налога у их покупателя (в связи с их хищением, уничтожением, маркировкой алкогольных напитков и табачных изделий, предназначенных для продажи на экспорт, и т. п.) | 228.8 | |
| — нецелевое использование спирта этилового, биоэтанола или нефтепродуктов, определенных в ст. 229 НК | 229.1.9, 229.2.12, 229.3.14 | |
| Необлагаемые акцизным налогом | — вывоз1 (экспорт) подакцизных товаров (продукции) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины | 213.2.1 |
| — ввоз2 на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, для их возврата экспортеру | 213.2.2 | |
| 1 Товары (продукция) считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной декларацией, в том числе, если отгрузка состоялась в отчетном периоде, а вывоз (экспортирование) — в следующем отчетном периоде и на дату подачи Декларации акцизного налога за отчетный месяц имеется такая таможенная декларация. 2 Такие подакцизные товары (продукция) ввозятся их продавцом (экспортером) без дальнейшей реализации на таможенной территории Украины. | ||
| Освобожденные от налогообложения отдельными нормами НК | — утрата подакцизного товара (продукции) в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств. Причем такая утрата подакцизных товаров (продукции) и невозможность их (ее) использования на таможенной территории Украины должны быть документально подтверждены | 216.3 |
| — утрата подакцизного товара (продукции) в пределах нормативов утрат в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом | ||
| — передача в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) для производства подакцизных товаров (продукции) | 216.6 | |
| — уничтожение (переработка) возвращенных товаров, в которых недостатки устранить невозможно | 217.5, | |
| — реализация виноматериалов предприятиям вторичного виноделия, использующим эти виноматериалы для производства готовой продукции | 225.9 | |
| Освобожденные от обложения акцизным налогом | — реализация легковых автомобилей для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов | 213.3.1 |
| — ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, предназначенных для официального (служебного) пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств и для личного использования членами дипломатических представительств иностранных государств, консульских учреждений иностранных государств исходя из принципа взаимности по каждому отдельному государству | абз. 1 п.п. 213.3.2 | |
| — ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, если при этом согласно законодательству Украины не взимается НДС в связи с размещением товаров (продукции) в таможенных режимах: транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины | 213.3.3 | |
| — бесплатная передача для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных по решению суда и перешедших в собственность государства в результате отказа собственника, если они не подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке | 213.3.4 | |
| — реализация подакцизных товаров (продукции), кроме нефтепродуктов, произведенных на таможенной территории Украины, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции) | 213.3.5 | |
| — ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции), используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции), при условии предъявления органу государственной таможенной службы лицензии на право производства (кроме производства нефтепродуктов) | 213.3.6 | |
| — ввоз физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) в объемах, не превышающих нормы беспошлинного ввоза, установленные законом | 213.3.7 | |
| Освобожденные от обложения акцизным налогом | — реализация непосредственно отечественными производителями алкогольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли1 | 213.3.8 |
| — ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) (кроме алкогольных напитков и табачных изделий) в качестве международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, или в качестве гуманитарной помощи, предоставленной в соответствии с нормами Закона Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.99 г. № 1192-ХІV | 213.3.9 | |
| — ввоз аккредитованными государственными испытательными лабораториями и/или субъектами хозяйствования, имеющими лицензии на производство табачных изделий, эталонных (мониторинговых) или тестовых образцов табачных изделий (не предназначенных для продажи в розницу) для проведения исследований или испытаний (калибрования лабораторного оборудования, проведения дегустаций, изучения физико-химических показателей, дизайна) | 213.3.10 | |
| — реализация сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины | 213.3.11 | |
| 1 Основанием для освобождения от уплаты налога продукции, предназначенной для реализации магазинами беспошлинной торговли, является надлежащим образом оформленная таможенная декларация, которая оформляется при отгрузке продукции от такого производителя. | ||
| Льготируемые | Налог взимается по ставке 0 грн. за 1 л 100-процентного спирта в случае получения с акцизного склада: | 229.1.1 |
| а) спирта этилового, используемого предприятиями первичного и смешанного виноделия для производства виноградных и плодово-ягодных виноматериалов и сусла; б) спирта этилового, используемого для производства лекарственных средств (в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов), кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров; в) спирта этилового денатурированного (спирта технического), реализуемого субъектам хозяйствования с целью его использования в качестве сырья для производства продуктов органического синтеза, не содержащих в своем составе более 0,1 процента остаточного этанола; г) биоэтанола, используемого предприятиями для производства бензинов моторных смесевых с содержанием биоэтанола, етил-трет-бутилового эфира (ЭТБЭ), других добавок на основе биоэтанола; ґ) биоэтанола, используемого для производства биотоплива | ||
| Налог взимается по ставке 0 евро за 1000 кг в случае: |
| |
| — получения легких дистиллятов (код 2710 11 11 00 согласно УКТ ВЭД) и тяжелых дистиллятов (код 2710 19 31 30 согласно УКТ ВЭД) в качестве сырья для производства этилена | 229.2.1 | |
| — ввоза легких дистиллятов (код 2710 11 11 00 согласно УКТ ВЭД) и тяжелых дистиллятов (код 2710 19 31 30 согласно УКТ ВЭД) в качестве сырья для производства этилена (отметим, что согласно НК такие товары импортируются без уплаты налога, однако в Декларации акцизного налога указанные операции относятся к категории льготируемых, т. е. подлежащих налогообложению по ставке 0 %) | 229.3.1 | |
Особенность определения
базы обложения акцизным налогом заключается в том, что изначально нужно знать, какие ставки применяются к данному виду подакцизных товаров (табл. 4).
Таблица 4
База налогообложения и ставки акцизного налога
| Виды ставок акцизного налога | База налогообложения | Виды подакцизных товаров |
| Специфические — устанавливаются в виде фиксированной суммы за каждую единицу измерения базы налогообложения (п.п. 28.1 НК) | величина произведенных или импортированных подакцизных товаров, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях (п. 214.4 НК) | — спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (п.п. 215.3.1 НК); — табачные изделия, табак и промышленные заменители табака (п.п. 215.3.2 НК) — нефтепродукты, сжиженный газ (п.п. 215.3.4 НК); — кузова для автомобилей, указанных в товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД (п.п. 215.3.6 НК); — мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них (п.п. 215.3.7 НК); — прицепы и полуприцепы для временного проживания в кемпингах, типа прицепных домиков (п.п. 215.3.8 НК) |
| Адвалорные — устанавливаются в виде процентов к обороту (п.п. 28.2 НК) | стоимость (без НДС и с учетом акцизного налога): — реализованного товара, произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам (п.п. 214.1.1 НК); — товара, импортируемого по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, которые он импортирует (п.п. 214.1.2 НК) | — |
| Адвалорные и специфические (так сказать комбинированные) — могут применяться к одному и тому же объекту одновременно | база определяется отдельно по каждому виду ставок (п. 214.5 НК) | — сигареты без фильтра, папиросы (код 2402 20 90 10 согласно УКТ ВЭД) (п.п. 215.32 НК); — сигареты с фильтром (код 2402 20 90 20 согласно УКТ ВЭД) (п.п. 215.32 НК) |
В отношении
ставок акцизного налога также следует иметь в виду следующее:1.
Специфические ставки налога могут быть установлены как в национальной валюте (гривнях), так и в иностранной (евро). При этом, если ставка налога установлена в инвалюте, налог:— с
произведенных подакцизных товаров уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара, и остается неизменным в течение квартала (п. 217.3 НК);— с
импортированных товаров исчисляется в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату подачи таможенному органу таможенной декларации до таможенного оформления (п. 218.2 НК).Как видите, в том случае, если ставки установлены в иностранной валюте
(в евро), размер налога будет увеличиваться (уменьшаться) пропорционально росту (снижению) курса евро.2.
Размеры ставок акцизного налога преимущественно установлены ст. 215 НК. Напоминаем, что в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 17 мы публиковали текст НК с изменениями, внесенными Законом № 3609, в соответствии с которым с 01.01.2012 г. ставки акцизного налога на некоторые подакцизные товары будут повышены.Для определенного круга товаров установлены
льготные (0 %) ставки акцизного налога (см. табл. 3 на с. 35. Кроме того, согласно п. 1 подразд. 5 разд. XX НК к спиртовым дистиллятам и спиртным напиткам, полученным путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда, другими словами, коньяков (коды 2208 20 12 00 и 2208 20 62 00 согласно УКТ ВЭД), временно применяются пониженные ставки акцизного налога:с 01.01.2011 г. до 31.12.2011 г.
— 20 грн. за 1 литр 100 % спирта;с 01.01.2012 г. до 01.01.2013 г.
— 27 грн. за 1 литр 100 % спирта;с 01.01.2013 г.
применяется ставка акцизного налога, установленная п.п. 215.3.1 НК.Кроме того, ожидается ежегодное удорожание подакцизных товаров. Дело в том, что в соответствии с
п. 4 разд. XIX НК ежегодно, до 1 июня, КМУ должен вносить на рассмотрение ВРУ законопроект о повышении ставок акцизного налога с учетом индекса инфляции и цен производителей промышленной продукции. Причем, по всей видимости, повышаться будут только специфические ставки.Уточним и порядок определения базы налогообложения в некоторых случаях. Так, в частности:
— при определении базы налогообложения
импортированных подакцизных товаров пересчет иностранной валюты на национальную осуществляется по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ, действующему на дату подачи в таможенный орган таможенной декларации до таможенного оформления (п. 214.2 НК);— в случае наличия
сверхнормативных производственных (допущенные по вине производителя при производстве подакцизных товаров) потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утраченных товаров (п. 214.6 НК);— при
порче, уничтожении, утрате подакцизных товаров базой налогообложения является стоимость и объемы утраченных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь в соответствии п. 214.6 НК (п. 214.7 НК). При этом, в соответствии с п. 216.3 НК НО не возникает, а следовательно, база налогообложения не определяется, если плательщик зафиксировал потери документально и предоставил контролирующим органам доказательства потери такого товара вследствие форс-мажорных обстоятельств, в связи с технологическим процессом или естественными причинами, но только в пределах утвержденных норм.
