СОСТАВЛЕНИЕ И ПОДАЧА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: НЮАНСЫ
Прежде всего определимся, что представляет собой консолидированная финансовая отчетность. Ее определение дает нам НП(С)БУ 1: консолидированная финансовая отчетность — это отчетность, отражающая финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.
Состоит консолидированная финансовая отчетность из:
— формы № 1-к «Консолидированный баланс (Отчет о финансовом состоянии)»;
— формы № 2-к «Консолидированный отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»;
— формы № 3-к «Консолидированный отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» или формы № 3-кн «Консолидированный отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»;
— формы № 4-к «Консолидированный отчет о собственном капитале»;
— примечаний к консолидированной финансовой отчетности.
То есть, по сути, от «обычной» отчетности консолидированная финотчетность мало чем отличается. Главная ее «изюминка» — то, что информация в ней приводится не только относительно деятельности самого предприятия, но и всех его дочерних предприятий. Отсюда вытекает круг лиц, которые обязаны подавать такую финотчетность.
Итак, кто же должен подавать консолидированную финансовую отчетность? Об этом, а также о порядке ее составления и общих требованиях к раскрытию информации в ней расскажет НП(С)БУ 2.
Согласно положениям НП(С)БУ 2 консолидированную финансовую отчетность должны подавать материнские предприятия в отношении группы предприятий, включающей непосредственно само материнское предприятие и все его дочерние предприятия. Исключением являются случаи, когда группа предприятий или же материнское предприятие группы cоставляют финотчетность по МСФО. При таких обстоятельствах подается «обычная» фин-отчетность, формы которой содержит НП(С)БУ 1.
ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О ПОДАЧЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНОТЧЕТНОСТИ?
Как мы уже сказали выше, консолидированную финотчетность подает материнское предприятие. При этом в примечаниях к консолидированной финотчетности оно должно привести перечень контролируемых дочерних предприятий с указанием их названий, стран регистрации и местонахождения, доли в капитале и в распределении голосов, а также другие формы контроля.
Материнское предприятие не подает консолидированную финансовую отчетность при наличии всех следующих условий (п. 6 разд. І НП(С)БУ 2):
1) если оно является дочерним предприятием другого предприятия (полностью или частично принадлежит другому предприятию);
2) собственники неконтролируемой доли проинформированы об этом и не возражают;
3) если оно не является эмитентом ценных бумаг;
4) если его материнское предприятие составляет консолидированную финансовую отчетность, являющуюся общедоступной.
ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНОТЧЕТНОСТИ?
Первое, что нужно знать, это то, что финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при составлении консолидированной финансовой отчетности, составляется за тот же отчетный период (это касается Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств и Отчета о собственном капитале) и на ту же дату баланса (это касается Баланса). Для корректного составления консолидированной финансовой отчетности финотчетность группы предприятий необходимо составлять с использованием единой учетной политики для подобных операций и других событий при схожих обстоятельствах. Если выполнить данное условие невозможно, это обязательно нужно указать в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности (п. 2 разд. ІІ и п.п. 6 п. 2 разд. ІІІ НП(С)БУ 2).
В консолидированную финотчетность включают показатели финансовой отчетности материнского предприятия и всех его дочерних предприятий. Для этого показатели отчетов дочерних предприятий упорядоченно добавляют к аналогичным показателям отчетов материнского предприятия.
В консолидированную финотчетность не включают:
1) балансовую стоимость финансовых инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и долю материнского предприятия в капитале каждого дочернего предприятия;
2) сумму внутригрупповых операций и внутригруппового сальдо;
3) сумму нереализованных прибылей и убытков от внутригрупповых операций (кроме убытков, которые не могут быть возмещены).
Отдельно в консолидированной финотчетности указывают неконтролируемую долю в:
— собственном капитале;
— чистой прибыли (убытке);
— совокупном доходе дочерних предприятий.
Определяем указанные неконтролируемые доли как произведение процента имеющихся голосов, не принадлежащих материнскому предприятию, к собственному капиталу, чистой прибыли (убытка) и совокупного дохода дочерних предприятий соответственно с учетом суммы нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций (кроме случаев, связанных с объединением (приобретением) предприятий). Кроме того, материнское предприятие не включает в расчет своей доли в чистой прибыли (убытке) дочерних предприятий сумму дивидендов по привилегированным акциям дочернего предприятия, классифицируемым как инструменты собственного капитала, которые находятся во владении за пределами группы.
Из предыдущих двух абзацев следует, что для составления консолидированной финотчетности немаловажным является определение контроля. Поэтому стоит знать, при каких обстоятельствах дочернее предприятие считается контролируемым со стороны материнского предприятия. А таковым оно является при наличии всех следующих условий:
1) материнское предприятие имеет властные полномочия* в отношении дочернего предприятия;
2) результаты деятельности дочернего предприятия непосредственно будут приводить к изменениям в составе и стоимости активов, обязательств, собственного капитала материнского предприятия;
3) материнское предприятие имеет фактическую возможность для осуществления властных полномочий.
* Властные полномочия — полномочия, объем которых дает возможность предприятию-инвестору, как правило, единолично управлять наиболее значимыми видами деятельности, существенно влияющими на формирование финансового результата предприятия, являющегося объектом инвестиций, в частности через формирование уполномоченного органа управления, определение финансовой, инвестиционной и коммерческой политики, и контроль за их реализацией. Примеры таких полномочий приведены в приложении к НП(С)БУ 2.
В случае если дочернее предприятие перестает быть контролируемым, материнское предприятие:
1) не включает показатели такого дочернего предприятия в консолидированную финансовую отчетность;
2) признает финансовые инвестиции в дочернее предприятие по справедливой стоимости и отражает их, а также любую дебиторскую задолженность и обязательства в расчетах с дочерним предприятием согласно соответствующим П(С)БУ;
3) прекращает признавать иной совокупный доход, связанный с таким дочерним предприятием, в порядке, предусмотренном соответствующими П(С)БУ для выбытия активов и обязательств;
4) признает доходы и расходы, связанные с утратой контроля.
Перечень дочерних предприятий, над которыми в течение года материнское предприятие утратило контроль, последнее приводит в примечаниях к консолидированной финотчетности.
Кроме особенностей, приведенных нами в этом разделе тематического номера, в остальном консолидированная финотчетность заполняется аналогично «обычной» финансовой отчетности. С подробным порядком заполнения последней вы можете ознакомиться на с. 6 — 43.
