Об отдельных вопросах налогообложения

Главное управление Миндоходов в г. Киеве во исполнение задания Министерства доходов и сборов Украины <…> рассмотрело ваше письмо от 15.05.2014 г. № 42 об отдельных вопросах налогообложения и в рамках своих полномочий сообщает.

С 1 апреля 2014 г. согласно Закону Украины от 27.03.2014 г. № 1166-VII «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» (далее — Закон № 1166) из п. 197.1 ст. 197 раздела V Налогового кодекса Украины, в утвержденном 02.12.2010 г. под № 2755-VI (далее — НКУ), исключен п.п. 197.1.27, в результате чего отменен режим освобождения от налогообложения операций по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе и реализуемых аптечными заведениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному КМУ.

Одновременно с этой же даты ставка налога на добавленную стоимость в размере 7 процентов (п.п. «в» п. 193.1 ст. 193 раздела V НКУ) применялась по операциям по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе и реализуемых аптечными заведениями), а также по поставке изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному постановлением КМУ.

Законом Украины № 1166 была отменена льгота по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе и реализуемых аптечными заведениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному КМУ.

Таким образом, начиная с 1 апреля 2014 г. обложение налогом на добавленную стоимость указанной категории товаров при ввозе их на таможенную территорию Украины осуществлялось на общих основаниях по ставке 20 процентов в соответствии с п.п. «а» п. 193.1 ст. 193 раздела V НКУ. При этом в графе 36 «Преференция» таможенной декларации на бланке единого административного документа код освобождения не указывается, в графе 47 «Начисление платежей» используется соответствующий код способа расчета согласно Классификатору способов расчета, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 20.09.2012 г. № 1011 «Об утверждении ведомственных классификаторов информации по вопросам государственного таможенного дела, используемых в процессе оформления таможенных деклараций».

Аналогичные разъяснения по указанному вопросу предоставлены в письмах Министерства доходов и сборов Украины от 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-19-05-01-17 и № 7822/7/99-99-19-04-02-17.

Согласно изменениям, внесенным в п.п. «в» п. 193.1 ст. 193 раздела V НКУ Законом Украины от 10.04.2014 г. № 1200-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по устранению отдельных несогласованностей норм законодательства» (далее — Закон № 1200), ставка налога на добавленную стоимость в размере 7 процентов применяется по операциям по:

поставке лекарственных средств на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному КМУ;

поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в пределах клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения.

В соответствии с п. 1 раздела III «Заключительные положения» Закона № 1200 указанный закон вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования (в газете «Голос Украины» № 77 от 18.04.2014 г.), т. е. с 19 апреля 2014 г.

Таким образом, начиная с 19 апреля 2014 г. норма пп. «в» п. 193.1 ст. 193 раздела V НКУ действует в редакции Закона № 1200. То есть начиная с указанной даты ставка НДС в размере 7 процентов применяется по операциям по поставке лекарственных средств на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному КМУ.

В соответствии с постановлением КМУ от 23.04.2014 г. № 118 «Об утверждении перечня медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов» (далее — Постановление № 118), вступившим в силу с 26 апреля 2014 г. — дня опубликования (газета «Урядовий кур’єр» № 77 от 26.04.2014 г.), утратило силу постановление КМУ от 08.08.2011 г. № 867 «Вопрос освобождения изделий медицинского назначения от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 867).

Поэтому с 26 апреля до 1 июля 2014 г. по операциям по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины медицинских изделий согласно перечню, утвержденному Постановлением № 118, применяется ставка налога на добавленную стоимость 7 процентов.

Таким образом с 1 до 26 апреля 2014 г. ставка налога на добавленную стоимость в размере 7 процентов применялась по операциям по поставке на таможенной территории Украины медицинских изделий, которые были включены в перечень, утвержденный Постановлением № 867, а с 26 апреля до 1 июля 2014 г. — по медицинским изделиям, включенным в перечень, утвержденный Постановлением № 118.

По операциям по ввозу на таможенную территорию Украины медицинских изделий до 19 апреля 2014 г. применялась ставка НДС в размере 20 процентов.

Ставка НДС в размере 7 процентов применялась с 19 до 26 апреля 2014 г. по операциям по ввозу на таможенную территорию Украины медицинских изделий, которые были включены в перечень, утвержденный Постановлением № 867, а с 26 апреля до 1 июля 2014 г. — по операциям по ввозу на таможенную территорию Украины медицинских изделий, включенных в перечень, утвержденный Постановлением № 118.

По операциям по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины медицинских изделий, не включенных в перечни, утвержденные указанными постановлениями, применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 2 раздела III «Заключительные положения» Закона № 1200 установлено, что с 1 апреля до 1 июня 2014 г. к плательщикам НДС, которые применяют ставку 7 процентов к операциям по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, не применяются требования нормативно-правовых актов по отражению в кассовом чеке сведений: о коде ставки налога на добавленную стоимость по единице товара; общей суммы налога на добавленную стоимость по каждой позиции (группе товаров); общей суммы средств, подлежащей уплате покупателем, с учетом налога на добавленную стоимость.

С 01.04.2014 г. законодатели отменили НДС-льготу для поставок лекарственных средств и изделий медицинского назначения и ввели для них специальную ставку НДС — 7 % (более подробно об этом вы можете узнать в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 9 (81), с. 10).

Однако поскольку норма вводилась «на скорую руку», без законодательных промахов не обошлось. Так, изначально свежепринятый п.п. «в» п. 193.1 НК не предполагал, что к импорту лекарственных средств и изделий медицинского назначения применяется ставка НДС 7 %. К счастью Законом № 1200* этот «пробел» ликвидировали. Также непонятно было, каким именно перечнем медизделий руководствоваться для применения ставки 7 %. А потом когда таковой во исполнение п.п. «в» п. 193.1 НК появился, то за небольшой период существования 7 % ставки НДС на медизделия он менялся несколько раз.

И вот в комментируемом письме киевские налоговики предложили весьма полезное обобщение по этому вопросу. В частности, в письме разъяснено, к каким лекарственным средствам и медизделиям применяется ставка НДС 7 % и какими перечнями медизделий нужно было руководствоваться в период с 01.04.2014 г. до 01.07.2014 г.

Для наглядности представим эту информацию в таблице.