Транзитные перевозки

Правовые основы организации и осуществления транзита грузов авиационным, автомобильным, железнодорожным, морским и речным транспортом по территории Украины определены в Законе о транзите грузов и Законе № 1955.

Согласно ст. 1 Закона о транзите грузов:

— транзит грузов — перевозка транспортным средством транзитных грузов под таможенным контролем через территорию Украины между двумя пунктами или в пределах одного пункта пропуска через государственную границу Украины;

— транзитные услуги (работы) — непосредственно связанная с транзитом грузов предпринимательская деятельность участников транзита, которая осуществляется на основании договоров (контрактов) перевозки, транспортного экспедирования, поручения, агентских соглашений и др.;

— участники транзита — грузовладельцы и субъекты предпринимательской деятельности (перевозчики, порты, станции, экспедиторы, морские агенты и др.), которые в установленном порядке предоставляют (выполняют) транспортные услуги (работы).

Транзитными грузами являются насыпные, наливные, навалочные, штучные, тарно-штучные товары, грузобагаж, принятые к перевозке участниками транзита на основании заключенных договоров (контрактов).

Грузы, а также транспортные средства и контейнеры считаются транзитными через территорию Украины в том случае, если транзит этих грузов является частью полного маршрута перевозки, которая начинается и заканчивается за пределами территории Украины. Причем в данном случае не имеет значения, осуществлялся ли транзит с организацией операций по их перегрузке, складированию, разбивке на партии, смене транспортного средства или же без осуществления таких операций.

Транзит грузов сопровождается товарно-транспортной накладной, составленной на языке международного общения. В зависимости от избранного вида транспорта такой накладной может быть авиационная грузовая накладная (Air Waybill), международная автомобильная накладная (CMR), накладная УМВС (СМГС), накладная ЦИМ (СІМ), накладная ЦИМ/УМВС (CIM/SMGS, ЦИМ/СМГС), коносамент (Bill of Lading).

Таможенное оформление транзита подакцизных грузов любым видом транспорта, кроме транзита грузов авиационным транспортом в пределах одного пункта пропуска, осуществляется исключительно при условии представления органам доходов и сборов таможенной декларации (ТД).

Транзит грузов через территорию Украины может осуществляться в прямом или смешанном (комбинированном) сообщении. В прямом сообщении транзит грузов осуществляется одним видом транспорта без осуществления его перегрузки на другой вид транспорта и только по единому транспортному документу в течение всего пути следования. В смешанном сообщении транзит грузов может быть связан с их перегрузкой с одного вида транспорта (например, железнодорожного) на другой вид транспорта (например, морской), переработкой, сортировкой, упаковкой, накоплением, обмером, формированием партии транзитного груза, временным хранением и др.

Транзит грузов неразрывно связан с необходимостью оказания грузовладельцу комплекса услуг, который состоит из операций, связанных с подготовкой и отправкой груза, проведением взаиморасчетов с другими участниками транзита, контролем за прохождением и получением груза. Эти сопутствующие услуги будут транспортно-экспедиторскими.

Переходя к налоговому учету, отметим, что транзитные услуги могут предоставляться как по договору перевозки, так и по договору транспортного экспедирования. Для каждого из договоров пре-дусмотрены свои особенности налогообложения.

В обложении налогом на прибыль транзитных услуг по договору перевозки никаких особенностей не предусмотрено. Так, перевозчик, непосредственно предоставляющий услуги по транзитным перевозкам, отражает доходы от их реализации в составе доходов от операционной деятельности (п. 135.4 НК), а их себестоимость — в составе расходов операционной деятельности (п.п. 138.1.1 НК) в периоде признания доходов (п. 138.4 НК). Где отображать такого рода доходы и расходы в Декларации? Ответ банально очевиден: для этого предназначены строки 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього:» и 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» соответственно.

Для транзитных перевозок, а также услуг, связанных с транзитом, установлены особые правила обложения НДС. Так, согласно п. 197.8 НК услуги перевозки (перемещения) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также услуги, связанные с такими транзитными перевозками (перемещением), освобождаются от налогообложения — льготируются.

Таким образом, по транзиту действует НДС-льгота, которая, как разъяснялось в ОНК № 610, применяется ко всему маршруту транзитной перевозки в целом, без деления его на отрезки «в пределах» и «за пределами» таможенной территории Украины.

Обратите внимание на то, что если транзитная перевозка осуществляется перевозчиком-нерезидентом, то она под НДС-льготу не подпадает, поскольку (из-за поставщика-нерезидента) не является объектом налогообложения (хотя ОНК № 610 об этом почему-то умалчивает). Поэтому правила ст. 208 НК для заказчика такой перевозки резидента не работают и выписывать, скажем, «льготную» налоговую накладную в одном экземпляре заказчику-резиденту в данном случае с транзитных услуг нерезидента не нужно.

Еще одна особенность «транзитного» случая в том, что услуги, связанные с транзитными перевозками, согласно п. 197.8 НК также льготируются. Причем, как разъяснялось в ОНК № 610, НДС-льгота в данном случае также касается и сторонних участников, привлеченных к транзитной перевозке, если они, предположим, «отдельно» оказывают услуги, связанные с транзитом. Правда, говорить об НДС-льготе по «связанным с транзитом услугам», конечно же, уместно, если место их поставки, определенное по правилам п.п. «а» п.п. 186.2.1 НК (т. е. «по месту фактического предоставления»), оказывается на таможенной территории Украины (иначе такие услуги попросту не будут являться объектом обложения НДС).

Экспедитор-посредник не отражает ни доходы от транзитных перевозок и связанных с ними услуг, полученных от третьих лиц (пп. 136.1.19, 153.4.1 НК), ни расходы на их приобретение (пп. 139.1.2, 153.4.2 НК). Доходы от транспортно-экспедиторских услуг, оказанных собственными силами, и вознаграждение экспедитора отражаются в составе доходов от операционной деятельности (п. 135.4 НК), а их себестоимость — в составе расходов операционной деятельности (п.п. 138.1.1 НК). В Декларации для их отображения предназначены строки 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього:» и 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)».

Под НДС-льготу также подпадают и освобождаются от налогообложения (льготируются) и транспортно-экспедиторские услуги, связанные с транзитом (если, конечно, с учетом правил п.п. «ж» п. 186.3 НК место их поставки находится на таможенной территории Украины, т. е. их заказчиком является резидент). А вот если транспортно-экспедиторские услуги, связанные с транзитом, закажет нерезидент, то экспедиторские услуги будут выпадать из объекта обложения НДС, и НДС-льгота к ним (как к «не объекту») применяться не будет.