* См. тематический номер «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 24 (72).
Конечно, те СМП, которые подают финансовую отчетность ежеквартально, уже успели познакомиться с ее новыми формами, ведь изменения, внесенные в П(С)БУ 25 приказом № 48***, вступили в силу еще 18.03.2014 г. А вот у годовых «отчетников», т. е. субъектов микропредпринимательства и СМП, являющихся «нулевиками» по налогу на прибыль, такое знакомство еще впереди, причем уже не за горами. Напомним, что годовую финансовую отчетность за 2014 год необходимо будет подать в орган статистики не позднее 28 февраля 2015 года (абз. 1 п. 5 Порядка № 419). К тому же не забывайте, что плательщикам налога на прибыль необходимо подать финансовую отчетность вместе с годовой Декларацией по налогу на прибыль**** еще и в орган ГФСУ (п. 46.2 НК) в течение 60 (40*****) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Поэтому так или иначе подавать годовую финансовую отчетность в соответствующие государственные органы придется всем СМП. Как ее заполнять, расскажет эта статья. Но немного позже. Для начала определимся, какие субъекты хозяйствования должны подавать простую «малую» финотчетность (формы № 1-м и № 2-м), а какие — упрощенную (формы № 1-мс и № 2-мс)
** Разве что появилась новая дополнительная строка 2123 «Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування» (см. приложение 3 к НП(С)БУ 1).
*** См. статью «Очередные совершенствования П(С)БУ и Плана счетов» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 7 (79), с. 48.
**** Форма Декларации утверждена приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872.
***** Для тех субъектов хозяйствования, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально (п. 49.19 НК). Такие субъекты хозяйствования, напомним, определены абз. 9 и 10 п. 57.1 НК.
ПРОСТАЯ ИЛИ УПРОЩЕННАЯ?
Не секрет, что П(С)БУ 25 для СМП предусмотрены два вида «малой» финансовой отчетности — обычная финотчетность, или, как мы ее назвали, простая, и упрощенная. До изменений, внесенных в П(С)БУ 25 приказом № 48, простую финотчетность по формам № 1-м и № 2-м должны были подавать все СМП, кроме «нулевиков» по налогу на прибыль и единоналожников группы 4, которые должны были отчитываться по упрощенным формам № 1-мс и № 2-мс. Но приказ № 48 внес в это «распределение ролей» некоторые поправки. Так, теперь, кроме «нулевиков» по налогу на прибыль, упрощенную отчетность должны составлять все без исключения субъекты микропредпринимательства, независимо от системы налогообложения и принадлежности к той или иной группе плательщиков ЕН (об этом теперь говорится в абз. 7 п. 2 разд. I П(С)БУ 25). Все остальные СМП должны составлять и подавать в соответствующие государственные органы простую финансовую отчетность по формам № 1-м и № 2-м.
Заметьте: как ранее, так и теперь нормы П(С)БУ 25 не распространяются на СМП, которые ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО* (абз. 1 п. 2 разд. I П(С)БУ 25). Такие СМП должны использовать формы отчетов, утвержденные НП(С)БУ 1**. Что интересно, МСФО для МСП для отнесения предприятий к малым и средним использует не количественные критерии (размер дохода и количество работников — см. табл. ниже), как это делает национальное законодательство, а качественные (что это за критерии, смотрите в разд. 1 МСФО для МСП).
* Заметьте, что МСФО для малых и средних предприятий могут применять предприятия, которые обязаны применять МСФО в соответствии с законодательством, а также те предприятия, которые приняли такое решение самостоятельно. Применение МСФО для МСП не допускается предприятиями, на которые не распространяется область его применения (абз. 2 п. 1 разд. IV НП(С)БУ 1).
** О них читайте в тематическом номере «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 24 (72).
Что ж, поскольку форма подаваемого отчета зависит, в частности, от принадлежности СМП к микропредпринимательству, уместным будет выяснить, какие субъекты хозяйствования относятся к субъектам малого и микропредпринимательства. Для этого предлагаем посмотреть таблицу, приведенную далее. Из нее вы также можете узнать, кто такие «нулевики» по налогу на прибыль.
| СУБЪЕКТ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ | ОГРАНИЧЕНИЕ ПО КОЛИЧЕСТВУ РАБОТНИКОВ | ОГРАНИЧЕНИЕ ПО РАЗМЕРУ ДОХОДА |
| Субъект малого предпринимательства | Среднее количество работников* за календарный год не превышает 50 лиц | Годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро** |
| Субъект микропредпринимательства | Среднее количество работников за календарный год не превышает 10 лиц | Годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 млн евро** |
| «Нулевик» по налогу на прибыль в соответствии с п. 154.6 НК | Ограничение по среднеучетному количеству работников* для предприятий, созданных до 01.04.2011 р.***, приведенные в п. 154.6 НК | Объем дохода в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн грн. |
| * Для расчета этих показателей необходимо использовать Инструкцию № 286. О порядке расчета показателей количества работников вы можете прочитать в статье «Цыплят по осени считают, а работников… (о расчете и использовании показателей количества работников)» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 1 (73), с. 37. ** В гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ. Разъяснение по определению среднегодового курса НБУ приводил в своих письмах от 22.03.2004 г. № 13-410/1390. *** Для определения плательщиков налога на прибыль по ставке 0 % согласно п. 154.6 НК также необходимо учитывать другие ограничения, установленные этим пунктом. | ||
Теперь, когда с вводными моментами мы разобрались, пришло время приступить к сути — порядку заполнения «малых» форм финансовой отчетности, а именно: форм № 1-м и № 1-мс «Баланс» и форм № 2-м и № 2-мс «Отчет о финансовых результатах».
ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СМП
В первую очередь заметим, что при заполнении указанных форм финансовой отчетности необходимо учитывать следующие основные моменты:
1) показатели этих отчетов приводят в тыс. грн. с одним десятичным знаком;
2) свертывание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ;
3) показатели о налоге на прибыль, расходах и убытках, непрямых налогах и других вычетах из дохода, уменьшении составляющих собственного капитала приводят в скобках;
4) Баланс СМП составляют на конец последнего дня отчетного периода, а Отчет о финансовых результатах — нарастающим итогом с начала отчетного года.
Заполнение форм № 1-м и № 1-мс «Баланс»
| СТРОКА СОДЕРЖИТСЯ | ЧТО ОТРАЖАЮТ | ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ* | |
| 1 | 2 | 3 | |
| * Указанные далее счета применяют в качестве источника информации в случае использования предприятием для ведения бухгалтерского учета «обычного» Плана счетов. | |||
| Актив | |||
| I. Необоротные активы | |||
| Строка 1005 «Незавершені капітальні інвестиції» | |||
| В форме № 1-м | Да | Стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов* (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа) | Сальдо по Дт сч. 15 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| * В п. 2.1 разд. ІІ П(С)БУ 25 речь идет именно о материальных необоротных активах, но, по нашему мнению, в этой строке уместно указывать стоимость незавершенных капитальных инвестиций и в необоротные нематериальные активы. | |||
| Строка 1010 «Основні засоби» | |||
| В форме № 1-м | Да | Остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных в состав ОС, других необоротных материальных активов и нематериальных активов; справедливую* или остаточную** стоимость инвестиционной недвижимости; стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления — для государственных (казенных) и коммунальных предприятий. В этой статье формы № 1-мс также приводят справедливую или остаточную стоимость долгосрочных биологических активов и незавершенные капитальные инвестиции | Стр. 1011 - стр. 1012 + сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости) |
| В форме № 1-мс | Да | Стр. 1011 - стр. 1012 + сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости) + сальдо субсч. 161, 163, 165 | |
| * Если учет инвестиционной недвижимости ведется по справедливой стоимости, определенной по правилам, приведенным в пп. 19 — 23 П(С)БУ 32. ** Если учет инвестиционной недвижимости ведется по первоначальной стоимости. | |||
| Строка 1011 «первісна вартість» | |||
| В форме № 1-м | Да | Первоначальную стоимость ОС, других необоротных материальных активов, определенную по правилам П(С)БУ 7 (пп. 8 — 14), нематериальных активов или их переоцененную стоимость, а также первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, учет которой ведется по первоначальной стоимости. В этой статье формы № 1-мс также приводят первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов и незавершенные капитальные инвестиции. Данные этой строки не включают в итог Баланса | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости), 11 и 12 |
| В форме № 1-мс | Да | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости), 11, 12, 15 и субсч. 162, 164, 166 | |
| Строка 1012 «знос» | |||
| В форме № 1-м | Да | Начисленную сумму износа ОС, других необоротных материальных активов, нематериальных активов и инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости. В этой статье формы № 1-мс также приводят сумму износа долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Данные этой строки приводят в скобках и не включают в итог Баланса | Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133 и 135 |
| В форме № 1-мс | Да | Сальдо по Кт сч. 13 | |
| Строка 1020 «Довгострокові біологічні активи» | |||
| В форме № 1-м | Да | — справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, определенную по правилам, приведенным в пп. 13 — 16 П(С)БУ 30, — если учет ведется по справедливой стоимости, или — остаточную стоимость долгосрочных биологических активов — если учет ведется по первоначальной стоимости | Сальдо по Дт сч. 16 - сальдо по Кт субсч. 134 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| В этой строке не указывают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие необоротные активы необходимо отражать в составе ОС в строках 1010 — 1012. Заметьте, что в обновленной форме № 1-м нет необходимости отдельно указывать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. | |||
| Строка 1030 «Довгострокові фінансові інвестиції» | |||
| В форме № 1-м | Да | Финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все прочие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время | Сальдо по Дт сч. 14 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1090 «Інші необоротні активи» | |||
| В форме № 1-м | Да | Суммы прочих необоротных активов, которые не могут быть включены в упомянутые выше статьи раздела I «Необоротные активы» | Сальдо по Дт сч. 18 и 19 и17* |
| В форме № 1-мс | Да | Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19 и 17* | |
| При переходе предприятия с начала отчетного года на применение П(С)БУ 25 в графу 3 строки 1090 также включают отсроченные налоговые активы, приведенные в строке 1045 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1) на конец предыдущего года. | |||
| * Только в случае перехода предприятия на применение П(С)БУ 25 с начала отчетного года. | |||
| Строка 1095 «Усього за розділом І» | |||
| В форме № 1-м | Да | ∑ строк 1005, 1010, 1020, 1030 и 1090 | |
| В форме № 1-мс | Да | ∑ строк 1010 и 1090 | |
| ІІ. Оборотные активы | |||
| Строка 1100 «Запаси» | |||
| В форме № 1-м | Да | Стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), стройматериалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам; готова продукция, которая к тому же справочно отражается в отдельной строке* (см. далее) | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, субсч. 281, 282, 283, 284 - сальдо по Кт субсч. 285 |
| В форме № 1-мс | Да | Стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), стройматериалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам; текущие биологические активы; готова продукция, сельскохозяйственная продукция, товары | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 |
| * Заметим, что в прежней форме № 1-м готовая продукция отражалась в отдельной строке 130 «Готова продукція». | |||
| Строка 1103 «у тому числі готова продукція» | |||
| В форме № 1-м | Да | Себестоимость изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, принятие, укомплектование согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам; сельскохозяйственная продукция в оценке, определенной в соответствии с П(С)БУ 30; покупная стоимость товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи. Данные этой строки не включают в итог Баланса | Сальдо по Дт сч. 26, 27, субсч. 281, 282, 283, 284 - сальдо по Кт субсч. 285 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1110 «Поточні біологічні активи» | |||
| В форме № 1-м | Да | Стоимость текущих биологических активов животноводства (в оценке по справедливой или первоначальной стоимости*), а также растениеводства (в оценке по справедливой стоимости), учет которых ведется согласно П(С)БУ 30 | Сальдо по Дт сч. 21 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| *Оценку биологических активов осуществляем по первоначальной стоимости, если их справедливую стоимость на дату баланса достоверно определить невозможно или если предприятие является плательщиком налога на прибыль (абз. 2 п. 11 П(С)БУ 30). | |||
| В этой строке не отражают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их стоимость указывают в строке 1100. | |||
| Строка 1125 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» | |||
| В форме № 1-м | Да | Задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность, откорректированная на РСД (нетто), т. е. чистая реализационная стоимость такой задолженности | Сальдо по Дт сч. 34 и 36 - сальдо по Кт сч. 38 (в части этой задолженности) |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| В прежней форме № 1-м необходимо было отдельно выделять первоначальную стоимость такой задолженности и резерв сомнительных долгов (строка 161 и 162 соответственно). Делать это в новой форме необходимости нет, поскольку соответствующие строки в ней отсутствуют. | |||
| Строка 1135 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» | |||
| В форме № 1-м | Да | Признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности | Сальдо по Дт субсч. 378, 641, 642 и 651 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1136 «у тому числі з податку на прибуток» | |||
| В форме № 1-м | Да | Переплату по налогу на прибыль, в частности и ту, которая возникла благодаря авансовым взносам*. Эта строка информационная, и ее данные не включают в итог Баланса. К тому же ее не заполняют плательщики ЕН | Сальдо по Дт субсч. 641/налог на прибыль |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| * То есть ежемесячных авансовых взносов в течение отчетного периода (в частности, года) суммарно уплачено больше, чем фактически начислено налога на прибыль по итогам такого отчетного (налогового) периода. | |||
| Заметьте, что аналогичной строки в прежней форме № 1-м не было. | |||
| Строка 1155 «Інша поточна дебіторська заборгованість» | |||
| В форме № 1-м | Да | Задолженность дебиторов сроком погашения до 12 месяцев с даты баланса, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности, в том числе задолженность работников перед предприятием по операциям по оплате труда. Отражают по чистой стоимости реализации, т. е. за вычетом величины РСД, если по такой задолженности предприятие создает указанный резерв | Сальдо по Дт сч. 37 (за исключением субсч. 378), 66, 68, субсч. 654 и 655 - сальдо по Кт сч. 38 (в части такой задолженности) |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1155 «Поточна дебіторська заборгованість» | |||
| В форме № 1-м | Нет | — | — |
| В форме № 1-мс | Да | Фактическую задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями, других дебиторов; задолженность учредителей по формированию уставного капитала; признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности | Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37, 63, 65, 66, 68, субсч. 641 и 642 - сальдо по Кт сч. 38 (в части такой задолженности) |
| Строка 1160 «Поточні фінансові інвестиції» | |||
| В форме № 1-м | Да | Финансовые инвестиции на срок, не превышающий 1 год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств, которые отражают в строке 1165) | Сальдо по Дт субсч. 352 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1165 «Гроші та їх еквіваленти» | |||
| В форме № 1-м | Да | Наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, а также денежные средства в пути, электронные деньги*, эквиваленты денег. Средства приводят в национальной или иностранных валютах | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351 |
| В форме № 1-мс | Да | ||
| * Электронные деньги — это единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются как средство платежа иными лицами, чем лицо, которое их выпускает, и являются денежным обязательством этого лица, которое исполняется в наличной или безналичной форме. При этом с целью бухгалтерского учета не признаются электронными деньгами заранее оплаченные карточки одноцелевого использования: дисконтные карточки торговцев, карточки автозаправочных станций, билеты для проезда в городском транспорте и т. п., которые принимаются как средство платежа исключительно их эмитентами. | |||
| Эта строка представляет собой симбиоз прежних строк 230 и 240, в которых денежные средства и их эквиваленты отражались отдельно в национальной и иностранной валютах. Обратите внимание: средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла в результате ограничений, исключают из состава оборотных активов и отражают как необоротные активы. | |||
| Строка 1170 «Витрати майбутніх періодів» | |||
| В форме № 1-м | Да | Расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам | Сальдо по Дт сч. 39 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Заметим, что в прежней форме № 1-м эта статья Баланса отражалась в отдельном разделе ІІІ, который имел аналогичное название. | |||
| Строка 1190 «Інші оборотні активи» | |||
| В форме № 1-м | Да | Суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела II «Оборотные активы» | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644 |
| В форме № 1-мс | Да | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 643, 644 и сч. 39 | |
| Строка 1195 «Усього за розділом ІІ» | |||
| В форме № 1-м | Да | ∑ строк 1100, 1110, 1125, 1135, 1155, 1160, 1165, 1170, 1190 | |
| В форме № 1-мс | Да | ∑ строк 1100, 1155, 1165, 1190 | |
| Строка 1200 «III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття» | |||
| В форме № 1-м | Да | Стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27 | Сальдо по Дт субсч. 286 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1300 «Баланс» | |||
| В форме № 1-м | Да | ∑ строк 1095, 1195 и 1200 = строка 1900 | |
| В форме № 1-мс | Да | ∑ строк 1095 и 1195 = строка 1900 | |
| Пассив | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Строка 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» | |||
| В форме № 1-м | Да | — зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала предприятия с учетом суммы взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал (предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, указывают сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия); — сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций; — взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала* | Сальдо по Кт сч. 40 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| * Считаем, что более целесообразно отражать такую составляющую капитала, как и ранее, в составе дополнительного капитала (строка 1410), поскольку в учете взносы учредителей сверх уставного капитала учитываются в составе дополнительного капитала (субсчет 422 «Інший вкладений капітал»). Кроме того, в «обычном» Балансе такая составляющая капитала отражается именно в составе дополнительного капитала (п. 2.42 Методрекомендаций № 433). | |||
| Будьте внимательны: такую составляющую собственного капитала, как сумма паевого капитала (паевых взносов), в новой форме № 1-м необходимо отражать именно в этой строке, хотя в прежней форме она отражалась в составе дополнительного капитала. | |||
| Строка 1400 «Капітал» | |||
| В форме № 1-м | Нет | — | — |
| В форме № 1-мс | Да | Сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия; стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала; сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций; взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала; сумму резервного капитала | Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42 и 43 - сальдо по Дт сч. 45 и 46 |
| Строка 1410 «Додатковий капітал» | |||
| В форме № 1-м | Да | Сумму дооценки необоротных активов; стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов; другие виды дополнительного капитала | Сальдо по Кт сч. 41 и 42 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Как мы указывали выше, по нашему мнению, в этой же строке необходимо отражать и взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала. | |||
| Строка 1415 «Резервний капітал» | |||
| В форме № 1-м | Да | Сумму резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия | Сальдо по Кт сч. 43 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» | |||
| В форме № 1-м | Да | Сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала | Сальдо по Кт субсч. 441 (если прибыль), или сальдо по Дт субсч. 442 (если убытки) + свернутое сальдо сч. 17 и 54 (при переходе на применение П(С)БУ 25)* |
| В форме № 1-мс | Да | ||
| * Сальдо счетов 17 и 54 подлежит свертыванию взаимной корреспонденцией этих счетов с отражением разницы на счете 44 в первом месяце года перехода на применение П(С)БУ 25 (п. 2.19 разд. ІІ П(С)БУ) 25). | |||
| Строка 1425 «Неоплачений капітал» | |||
| В форме № 1-м | Да | Сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества в этой статье также отражают изъятый капитал*, а государственные (казенные) и коммунальные предприятия — передачу имущества в соответствии с Положением № 1213. Приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала | Сальдо по Дт сч. 45 и 46 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| * Фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. | |||
| Строка 1495 «Усього за розділом I» | |||
| В форме № 1-м | Да | ∑ строк 1400, 1410, 1415 и 1420 (если прибыль) - строка 1420 (если убыток) и строка 1425 | |
| В форме № 1-мс | Да | Строка 1400 +/- строка 1420 | |
| Строка 1595 «II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення» | |||
| В форме № 1-м | Да | Сумму задолженности предприятия банкам за полученные от них кредиты, не являющуюся текущим обязательством, сумму долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам; сумму остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий; суммы обеспечения для возмещения последующих расходов и платежей (на выплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.) | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 и 54* |
| В форме № 1-мс | Да | ||
| Как видите, в этот раздел новых форм № 1-м и № 1-мс объединены прежние разделы II «Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування» (строка 430) и III «Довгострокові зобов’язання» (строка 480). Предприятия, которые начали применять П(С)БУ 25 с начала отчетного года, в графе 3 этой строки отражают также данные статьи «Відстрочені податкові зобов’язання» на конец предыдущего года (графа 4 строки 1500 Баланса по форме № 1 за предыдущий год). | |||
| * Если предприятие начало применять П(С)БУ 25 с начала отчетного года. | |||
| III. Текущие обязательства | |||
| Строка 1600 «Короткострокові кредити банків» | |||
| В форме № 1-м | Да | Сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам с учетом причитающейся на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за пользование ими | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт) и 60, субсч. 684 (в части процентов по кредитам банков) |
| В форме № 1-мс | Да | Сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам с учетом причитающейся к концу отчетного периода к уплате суммы процентов за их пользование; суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но с даты баланса подлежат погашению в течение 12 месяцев | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60 и 61 (в части задолженности по кредитам банков), субсч. 684 (в части процентов по кредитам банков) |
| «Поточна кредиторська заборгованість за:» | |||
| Строка 1610 «довгостроковими зобов’язаннями» | |||
| В форме № 1-м | Да | Суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но с даты баланса подлежат погашению в течение 12 месяцев | Сальдо по Кт сч. 61 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1615 «товари, роботи, послуги» | |||
| В форме № 1-м | Да | Сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями; задолженность поставщикам за неотфактурованные поставки и расчеты по избытку товарно-материальных ценностей, установленному при их принятии | Сальдо по Кт сч. 62 и 63 |
| В форме № 1-мс | Да | ||
| Строка 1620 «розрахунками з бюджетом» | |||
| В форме № 1-м | Да | Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия | Сальдо по Кт субсч. 641 и 642 |
| В форме № 1-мс | Да | ||
| Строка 1621 «у тому числі з податку на прибуток» | |||
| В форме № 1-м | Да | Текущую задолженность предприятия по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Данные этой строки не включают в итог Баланса. Плательщики ЕН эту строку вообще не заполняют | Сальдо по Кт субсч. 641/налог на прибыль |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Эта строка справочная. Аналога ей в прежней форме № 1-м не существовало. | |||
| Строка 1625 «розрахунками зі страхування» | |||
| В форме № 1-м | Да | Сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников | Сальдо по Кт сч. 65 |
| В форме № 1-мс | Да | ||
| Строка 1630 «розрахунками з оплати праці» | |||
| В форме № 1-м | Да | Задолженность по начисленной, но еще не уплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате | Сальдо по Кт сч. 66 |
| В форме № 1-мс | Да | ||
| Строка 1665 «Доходи майбутніх періодів» | |||
| В форме № 1-м | Да | Доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к следующим отчетным периодам | Сальдо по Кт сч. 69 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Строка 1690 «Інші поточні зобов’язання» | |||
| В форме № 1-м | Да | Суммы обязательств, которые не включены в другие статьи, приведенные в разделе III «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам | Сальдо по Кт сч. 67, 68 (кроме субсч. 680 и 684 (в части процентов по кредитам банков)), субсч. 372, 378, 643 и 644 |
| В форме № 1-мс | Да | Сальдо по Кт сч. 37, 61 (кроме задолженности по кредитам банков), 67, 68 (кроме субсч. 684 в части процентов по кредитам банков), 69, субсч. 643 и 644 | |
| Строка 1695 «Усього за розділом III» | |||
| В форме № 1-м | Да | ∑ строк 1600, 1610, 1615, 1620, 1625, 1630, 1665 и 1690 | |
| В форме № 1-мс | Да | ∑ строк 1600, 1615, 1620, 1625, 1630 и 1690 | |
| Строка 1700 «IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття» | |||
| В форме № 1-м | Да | Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия, которые определяются в соответствии с П(С)БУ 27 | Сальдо по Кт субсч. 680 |
| В форме № 1-мс | Нет | — | — |
| Обратите внимание: в прежней форме № 1-м данные по обязательствам, связанным с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия, отражались во вписываемой строке 605. Теперь, как видите, для них выделили отдельный раздел. | |||
| Строка 1900 «Баланс» | |||
| В форме № 1-м | Да | ∑ строк 1495, 1595, 1695 и 1700 = строка 1300 | |
| В форме № 1-мс | Да | ∑ строк 1495, 1595 и 1695 = строка 1300 | |
Заполнение форм № 2-м и № 2-мс «Отчет о финансовых результатах»
| СТРОКА СОДЕРЖИТСЯ | ЧТО ОТРАЖАЕТ | ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ* | |
| 1 | 2 | 3 | |
| * Указанные ниже счета применяют в качестве источника информации в случае использования предприятием для ведения бухгалтерского учета «обычного» Плана счетов. | |||
| Строка 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» | |||
| В форме № 2-м | Да | Доход от реализации продукции, товаров, работ и услуг, без непрямых налогов и сборов и других вычетов из дохода (предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров и т. п.) | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 - обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 |
| В форме № 2-мс | Да | ||
| Заметим, что теперь нет необходимости отдельно указывать общий доход от реализации и сумму вычетов из него, как это было с прежними формами № 2-м и № 2-мс. Приводим лишь чистую сумму дохода. | |||
| Строка 2120 «Інші операційні доходи» | |||
| В форме № 2-м | Да | Суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов*; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия; доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости текущих биологических активов | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 |
| В форме № 2-мс | Нет | — | — |
| * Имейте в виду: если аренда является основным видом деятельности предприятия, доход от операционной аренды необходимо отражать не в строке 2120, а в строке 2000. | |||
| Обратите внимание: минфиновцы пришли к разумному решению включать доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости текущих биологических активов в состав других операционных доходов, а не лепить их где-то в отдельной вписываемой строке, как было раньше. | |||
| Строка № 2240/2160 «Інші доходи» | |||
| В форме № 2-м | Да | Дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц; другие доходы, возникающие в процессе деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия | Обороты по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792 + обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 |
| В форме № 2-мс | Да | Суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов*; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; доход от неоперационных курсовых разниц; прочие доходы | Обороты за Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 + обороты по Дт сч. 72 и 73 с Кт субсч. 792 + обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 |
| * Имейте в виду: если аренда является основным видом деятельности предприятия, доход от операционной аренды необходимо отражать не в строке 2160, а в строке 2000. | |||
| Строка 2280 «Разом доходи» | |||
| В форме № 2-м | Да | ∑ строк 2000, 2120 и 2240 | |
| В форме № 2-мс | Да | ∑ строк 2000 и 2160 | |
| Строка 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» | |||
| В форме № 2-м | Да | Производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, определенную в соответствии с П(С)БУ 16. Показатель приводят в скобках | Обороты по Кт сч. 90 с Дт субсч. 791 |
| В форме № 2-мс | Да | ||
| Строка 2180 «Інші операційні витрати» | |||
| В форме № 2-м | Да | Административные расходы, расходы на сбыт, себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия; отчисления на создание РСД и сумму списанных безнадежных долгов; потери от обесценения производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения возмещения следующих операционных расходов; причитающаяся к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов; расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов; прочие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках | Обороты по Кт сч. 92, 93 и 94 с субсч. 791 |
| В форме № 2-мс | Нет | — | — |
| Заметьте, что в эту строку, в отличие от ее предшественницы, включают и расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов. | |||
| Строка 2270/2165 «Інші витрати» | |||
| В форме № 2-м | Да | Расходы на оплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; прочие расходы, возникающие в процессе деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках | Обороты по Кт сч. 95 и 96 с Дт субсч. 792 + обороты по Кт сч. 97 с Дт субсч. 793 |
| В форме № 2-мс | Да | Прочие расходы операционной деятельности и другие расходы деятельности: административные расходы, расходы на сбыт, себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров); сумму списанных безнадежных долгов; потери от обесценения производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; прочие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, расходы на оплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; потери от неоперационных курсовых разниц; причитающуюся к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумму налогов и сборов; прочие расходы предприятия. Показатель приводят в скобках | Обороты по Кт сч. 92, 93 и 94 с Дт субсч. 791 + обороты по Кт сч. 95 и 96 с Дт субсч. 792 + обороты по Кт сч. 97 с Дт субсч. 793 |
| Строка 2285 «Разом витрати» | |||
| В форме № 2-м | Да | ∑ строк 2050, 2180 и 2270 | |
| В форме № 2-мс | Да | ∑ строк 2050 и 2165 | |
| Строка 2290 «Фінансовий результат до оподаткування» | |||
| В форме № 2-м | Да | Разницу между чистыми доходами и всеми расходами предприятия, т. е. налог (убыток) до налогообложения. В случае получения отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках | Стр. 2280 - стр. 2285 |
| В форме № 2-мс | Да | ||
| Строка 2300 «Податок на прибуток» | |||
| В форме № 2-м | Да | Сумму налога на прибыль, которая определяется в размере налога на прибыль за отчетный период. Плательщики ЕН эту строку не заполняют. Показатель приводят в скобках | Оборот по Дт сч. 98 с Кт субсч. 481, 641/налог на прибыль |
| В форме № 2-мс | Да | ||
| Обратите внимание: в этой строке отражают сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним: в бухгалтерском учете ее начисляют по Дт сч. 98 с Кт субсч. 481. | |||
| Строка 2310 «Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування» | |||
| В форме № 2-м | Нет | — | — |
| В форме № 2-мс | Да | Разницу между расходами и доходами, которые не признаются расходами или доходами НК и не отражены в составе расходов и доходов в других статьях | Значение данных аналитического учета оборота по Кт сч. 79 - значение данных аналитического учета оборота по Дт сч. 79 (в части доходов и расходов, которые не признаются налоговыми доходами и расходами в соответствии с НК) |
| Строка 2350 «Чистий прибуток (збиток)» | |||
| В форме № 2-м | Да | Разница между суммой финансового результата до налогообложения и суммой расходов по налогу на прибыль | Стр. 2290 - стр. 2300 |
| В форме № 2-мс | Да | Разница между суммой финансового результата до налого- | Стр. 2290 - стр. 2300 - (+) стр. 2310 |
| В случае получения отрицательного значения этой строки показатель приводят в скобках. | |||
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 419 — Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73.
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.
П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.
П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39.
П(С)БУ 27 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность, утвержденное приказом Минфина от 07.11.2003 г. № 617.
П(С)БУ 30 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Минфина от 18.11.2005 г. № 790.
П(С)БУ 32 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина от 02.07.2007 г. № 779.
План счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
МСФО для МСП — Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий.
Приказ № 48 — приказ Минфина «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 08.02.2014 г. № 48.
Методрекомендации № 433 — Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.
Положение № 1213 — Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом Минфина от 19.12.2006 г. № 1213.
Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286.
ГФСУ — Государственная фискальная служба Украины.
ЕН — единый налог.
МСФО — международный стандарт финансовой отчетности.
НБУ — Национальный банк Украины.
ОС — основные средства.
П(С)БУ — положение (стандарт) бухгалтерского учета.
РСД — резерв сомнительных долгов.
СМП — субъект малого предпринимательства.
