В силу важности последствий установленной учетной политики как для предприятия, так и для внешних пользователей отчетности, принятая предприятием политика в области бухгалтерского учета и ее изменения должны раскрываться для пользователей финансовой информации. Надобность в этом обусловлена назначением финансовой отчетности о деятельности предприятия, заключающемся в предоставлении пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия (ч. 1 ст. 3 Закона о бухучете). Иными словами, заинтересованные пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.
Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности не предусмотрена законодательством, раскрывают учетную политику в Примечаниях к годовой финансовой отчетности (форма № 5). Более того, согласно требованиям п. 2 приказа № 302, указанные предприятия приводят также информацию, раскрытие которой оговорено:
— п. 6 разд. IV НП(С)БУ 1 — об учетной политике (учетная политика освещается путем описания принципов оценки статей отчетности и методов учета относительно отдельных статей отчетности);
— п. 20 П(С)БУ 6 — об исправлении ошибок, имевших место в предыдущих периодах;
— п. 21 П(С)БУ 6 — о содержании и сумме изменений в учетных оценках, которые оказывают существенное влияние на текущий период или, как ожидается, существенным образом будут влиять на будущие периоды;
— п. 23 П(С)БУ 6 — о содержании события, произошедшего после даты баланса, и оценке его влияния на финансовый результат или обоснование невозможности провести такую оценку;
— п.п. 36.1 П(С)БУ 7 — о стоимости (первоначальной или переоцененной), по которой основные средства отражены в балансе;
— п.п. 36.1 П(С)БУ 8 — о стоимости (первоначальной или переоцененной), по которой нематериальные активы отражены в балансе;
— п.п. 13.1 П(С)БУ 10 — перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.
Конкретизированные требования о раскрытии изменения учетной политики предприятия, в свою очередь, содержит п. 22 П(С)БУ 6. Так, особому описанию подлежат:
— причины и суть изменения учетной политики;
— сумма корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения;
— факт повторного предоставления сравнительной информации в финансовой отчетности или нецелесообразность ее пересчета.
Те же предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной отчетности установлена законодательно, наряду с информацией, содержащейся в Примечаниях к годовой финансовой отчетности (форма № 5), приводят всю другую информацию, раскрытие которой предусмотрено нормами соответствующих П(С)БУ.
Раскрываться положения учетной политики предприятия и ее изменения могут двумя способами:
1) в описательной форме;
2) приложением к финансовой отчетности копии распорядительного документа об установлении или изменении учетной политики.
Эти варианты предложены Минфином в п. 3.5 Методрекомендаций № 635 и закреплены на нормативном уровне для предприятий государственного, коммунального секторов экономики в п. 4 разд. II Положения № 1213.
Несомненно, помимо подлежащих обязательному раскрытию сведений о сформированной учетной политике, вся иная информация, расцениваемая предприятием как существенная и дающая более полную и объективную картину о финансовом положении и результатах его деятельности, может быть приведена по самостоятельному решению такого хозяйствующего субъекта.
