«Ученье — свет…»: как получить налоговую скидку на обучение

«Изведав быстрых дней течение,
я не скрываю опыт мой:
ученье — свет, а неучение —
уменье пользоваться тьмой»

(И. Губерман)

Прежде всего вам нужно определить, попадаете ли вы в круг лиц, имеющих право получить НС на обучение, ведь один только факт оплаты обучения не является гарантией того, что вы можете получить НС. Круг таких лиц очерчен п.п. 166.3.3 НК. Так, право получить НС на обучение вы имеете, если оплачиваете собственное обучение и/или обучение члена семьи первой степени родства, не получающего заработной платы. В семейных связях, а именно в степенях родства, нам поможет разобраться п.п. 14.1.263 НК. Так, самыми родными людьми человека — членами семьи первой степени родства — главный налоговый закон считает его родителей, мужа/жену и детей, в том числе усыновленных. Все остальные члены семьи (дедушки, бабушки, тети, дяди, братья, сестры и т. п.) являются имеющими вторую степень родства. Они, к сожалению, права на получение НС в случае оплаты обучения своего родственника иметь не будут.

Акцентируем ваше внимание на том, что лицо, оплачивающее обучение члена семьи первой степени родства, имеет право получить НС только при условии, что такой член семьи не получал в отчетном году заработную плату. Причем этот член семьи не обязательно должен иметь постоянное место работы. Даже небольшая летняя подработка студента может лишить лицо, оплачивающее его обучение, права на получение НС. Однако студенты, которые слишком рвутся в трудовой бой, могут трудоустраиваться не по трудовому договору, а, например, оформить ГПД. Тогда студент будет получать не заработную плату, а доход от выполнения договоров гражданско-правового характера. В таком случае члены семьи первой степени родства такого студента будут иметь право на НС в отношении сумм, уплаченных за его обучение. Это прямо сказано в разъяснении миндоходовцев, приведенном в подкатегории 103.06.03 ЗІР. Другой вариант — оплачивать работающему студенту свое обучение самостоятельно. Тогда уже он сам будет иметь право получить НС при условии документального подтверждения понесенных им расходов на обучение (о том, какими документами можно подтвердить понесенные расходы на обучение, см. на с. 21).

Обратите внимание! Если лицо на протяжении периода обучения в отчетном году не получало заработную плату и устроилось на работу в этом же отчетном году, но уже после окончания обучения в вузе или ПТУЗ, лицо первой степени родства, фактически оплачивавшее такое обучение, имеет право на получение НС. Такой является позиция миндоходовцев, приведенная ими в письме от 14.05.2013 г. № 1129/С/99-99-17-02-01-14 и в ЗІР (подкатегория 103.06.03).

Возрастное ограничение! Как известно, учиться никогда не поздно. Это правда. Но в случае «позднего» обучения ребенка родители, оплачивающие такое обучение, должны быть готовы к тому, что права на НС они иметь не будут. Так, реализовать право на включение в НС расходов на обучение своего ребенка один из родителей может только в случае, если возраст такого ребенка не превышает 23 года. В то же время, если ребенку, который обучается и не работает, в отчетном году, за который один из родителей реализовывает право на налоговую скидку, исполняется 24 года, то право на НС за такой год у родителей не теряется (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 103.06.03 ЗІР). Возрастное ограничение не распространяется на случаи, когда один из родителей оплачивает обучение нетрудоспособного ребенка. Право на НС он будет иметь независимо от возраста такого ребенка.

Возможна ситуация, когда непосредственно работающий студент или член семьи неработающего студента первой степени родства, оплачивающий его обучение, поручает своему работодателю перечислять средства из получаемого ими дохода в учебные заведения для оплаты обучения такого студента. В таком случае миндоходовцы не видят никаких препятствий для получения такими лицами налоговой скидки за обучение (см. разъяснение миндоходовцев, приведенное в подкатегории 103.06.03 ЗІР). Какие документы в этом случае подтверждают понесенные расходы на обучение, см. на с. 22.

Имейте в виду: если обучение лица (членов его семьи первой степени родства) оплачивает непосредственно его работодатель за собственный счет, то права на получение НС такое лицо иметь не будет.

В п.п. 166.3.3 НК говорится, что в НС включаются суммы средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений образования для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования. То есть из этого тезиса делаем вывод, что право на получение НС дает обучение только в ПТУЗ и вузе. Но вот только о том, должны ли такие учебные заведения обязательно быть отечественными или могут быть и зарубежными, п.п. 166.3.3 НК замалчивает. Но не беда, эту неясность поможет развеять п.п. 14.1.170 НК, в котором приведено общее определение НС. Так вот из этого определения выходит, что НС может применяться только в случае приобретения товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц. А это означает, что обучение в зарубежных учебных заведениях не дает права лицам, рассмотренным в предыдущем разделе статьи, получить НС. Об этом также сказано в разъяснении миндоходовцев, приведенном в подкатегории 103.06.03 ЗІР. Однако если лицо обучается в филиале (структурном подразделении) учебного заведения иностранного государства, находящегося на территории Украины, то такое лицо или член его семьи первой степени родства (в зависимости от того, кто оплачивает такое обучение) имеет право на получение НС, при условии, что такое учебное заведение соблюдает все требования Закона о высшем образовании (см. разъяснение миндоходовцев, приведенное в подкатегории 103.06.03 ЗІР). С «гражданством» начального заведения мы определились. Теперь подробнее рассмотрим, какие из них относятся к ПТУЗ и вузам.

К ПТУЗ в соответствии с ч. 1 ст. 41 Закона об образовании относятся: 1) профессионально-техническое училище соответствующего профиля; 2) профессиональное училище социальной реабилитации; 3) высшее профессиональное училище; 4) профессиональный лицей; 5) профессиональный лицей соответствующего профиля; 6) профессионально-художественное училище; 7) художественное профессионально-техническое училище; 8) высшее художественное профессионально-техническое училище; 9) училище-агрофирма; 10) высшее училище-агрофирма; 11) училище-завод; 12) центр профессионально-технического образования; 13) центр профессионального образования; 14) учебно-производственный центр; 15) центр подготовки и переподготовки рабочих кадров; 16) учебно-курсовой комбинат; 17) учебный центр; 18) другие типы учебных заведений, предоставляющих профессионально-техническое образование или осуществляющих профессионально-техническое обучение.

Вузами являются: техникум (училище), колледж, институт, консерватория, академия, университет и пр. (ч. 1 ст. 43 Закона об образовании).

Таким образом, расходы на оплату обучения в средних, внешкольных и дошкольных учебных заведениях не включаются в НС, как и расходы на посещение различных курсов, тренингов, семинаров и т. п.

Форма обучения лица (дневная, заочная, вечерняя), форма собственности учебного заведения (государственная, коммунальная, частная) и уровень аккредитации вуза (I, II, III, IV) на право на получение НС никоим образом не влияют. Не повлияет на такое право и образовательно-квалификационный уровень обучающегося лица. То есть независимо от того, какой образовательно-квалификационный уровень получит после обучения студент (младший специалист, бакалавр, специалист или магистр), лица, рассмотренные в предыдущем разделе этой статьи, имеют право на получение НС при условии соблюдения всех остальных требований. То же касается и обучения в интернатуре. Так, поскольку интернатура (специализация) является неотъемлемым звеном непрерывного процесса подготовки в высшем медицинском и фармацевтическом заведениях образования специалистов по направлению профессиональной направленности, расходы на обучение в ней могут приниматься в расчет НС при соблюдении всех норм ст. 166 НК. На это указывают миндоходовцы в своей консультации, размещенной в подкатегории 103.06.03 ЗІР. А вот расходам на обучение в аспирантуре, докторантуре, клинической ординатуре к НС путь заказан, поскольку получение такого образования выходит за рамки высшего образования и может происходить только при предварительном получении последнего.

«Пролетают» со включением в НС и расходы на обучение на военной кафедре. Миндоходовцы считают, что обучение на военной кафедре — это дополнительная услуга учебного заведения, которая не является обязательной в процессе непосредственного обучения по избранной специальности, и оплачивается отдельно от платы за обучение согласно заключенному с вузом договором на обучение по определенной специальности, а поэтому включить такие расходы в НС нельзя (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 103.06.03 ЗІР).

В завершение рассмотрения этого вопроса отметим, что плательщик налога, обучающийся в нескольких учебных заведениях Украины, при условии выполнения всех условий, предусмотренных НК, имеет право воспользоваться НС на обу-чение на общих основаниях. Такой ответ дали миндоходовцы на вопрос, имеет ли право плательщик налога на НС за обучение, если образование он получает в нескольких учебных заведениях, размещенный в подкатегории 103.06.03 ЗІР.

В целом, в НС включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы на обучение, но только в сумме, не превышающей размер дохода, определенного абз. 1 п.п. 169.4.1 НК, в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение такого отчетного налогового года (п.п. 166.3.3 НК). В 2014 году такая предельная сумма за месяц равна 1710 грн., в 2013 — 1610 грн. Расходы на обучение лица, которые в расчете на месяц превышают указанную сумму, в НС не попадут.

Сама формулировка п.п. 166.3.3 НК говорит о том, что предельная сумма расходов, включающаяся в НС, касается каждого отдельного лица. Так, если, например, в семье в вузе на контрактной основе обучается двое детей, которые в течение отчетного года не получали заработную плату, то один из родителей имеет право получить НС на каждого из этих детей в размере не более 1710 грн. (для 2014 года) каждая (в расчете на месяц). Эта же норма наводит на вывод, что количество учебных заведений, в которых обучается лицо, значения не имеет. Предельная месячная сумма расходов на его обучение все равно не может быть больше 1710 грн. (в 2014 году).

При всем этом общая сумма НС, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ и сумму НСЛ при ее наличии. Об этом прямо говорит п.п. 166.4.2 НК и подтверждает консультация, размещенная в подкатегории 103.06.03 ЗІР. То есть, если, например, мать оплачивает обучение двоих своей детей и при этом ее общий налогооблагаемый доход за вычетом ЕСВ и НСЛ в отчетном году является меньше, нежели предельная сумма расходов на обучение в этом году в совокупности на двоих детей, то в НС матери может быть включена только сумма, не превышающая ее годовой налогооблагаемый доход. Такое ограничение необходимо учитывать также, если, кроме НС на обучение, лицо имеет право на другие виды НС (все они приведены в п. 166.3 НК).

В п.п. 166.3.3 НК по поводу исчисления НС есть такая фраза: «за каждый полный или неполный месяц обучения в течение такого отчетного налогового года». Считаем необходимым остановиться на периоде обучения, который учитывается при исчислении НС, более подробно, ведь там есть немало загвоздок.

Во-первых, плательщик налога имеет право включить в НС только те расходы на обучение, которые фактически осуществлены им в течение отчетного налогового года. А это означает следующее: если вы, например, в 2014 году оплатили обучение в вузе или ПТУЗ за 2014 — 2015 учебный год, то в НС за 2014 год вы можете включить только те расходы на обучение, которые приходятся на месяцы обучения в 2014 году, ведь расходы на обучение за месяцы 2015 года фактически будут понесены только в 2015 году (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 103.06.03 ЗІР). Это же касается и случаев, когда обучение оплачивается заранее за несколько лет. И что самое коварное, в 2015 году вы такие расходы также вряд ли сможете включить в НС. Дело в том, что, исходя из пп. 14.1.170 и 166.2.1 НК, в НС включаются только те расходы, которые оплачены в отчетном налоговом году. А расходы, фактически понесенные в отчетном году, но оплаченные в предыдущем, попасть в НС не могут. Поэтому при осуществлении оплаты за обучение целесообразно оплачивать образовательные услуги не за весь учебный год, а посеместрово. Так, например, если в 2014 году вы оплатили учебу за II семестр 2013 — 2014 уч. г. и за I семестр 2014 — 2015 уч. г., то все расходы на обучение, понесенные в 2014 году, вы сможете включить в НС с учетом ограничений, приведенных на с. 19.

Во-вторых, миндоходовцы выдумали какуюто странную продолжительность учебного года для студентов дневной формы обучения. Так, для заочной, вечерней и дистанционной форм обучения продолжительность учебного года составляет стандартные 12 месяцев и только для дневной формы обучения этот срок составляет лишь 10 месяцев. Откуда миндоходовцы это взяли, хоть убейте, не понятно, ведь согласно абз. 11 п. 4.1 Положения № 161 учебный год продолжается 12 месяцев, начинается, как правило, 1 сентября и для студентов состоит из учебных дней, дней проведения итогового контроля, экзаменационных сессий, выходных, праздничных и каникулярных дней. Поэтому считать 10-месячную продолжительность учебного года для студентов дневной формы обучения обоснованной мы не можем. Однако, зная упрямство миндоходовцев, эти доводы вряд ли на них подействуют. Поэтому рисковать или нет в этом случае — решать вам. Исключениями являются первый и последний годы обучения. Так, в году поступления в учебное заведение количество месяцев обучения составит 4 месяца (сентябрь — декабрь), а в году выпуска из такого учебного заведения — 6 месяцев (январь — июнь).

Определившись с нюансами расчета НС, приведем алгоритм ее исчисления, который, кстати, можно найти в подкатегории 103.06.03 ЗІР:

1. Определяем базу налогообложения по следующей формуле:

где Б — база налогообложения;

ЗП_г — годовая сумма начисленной (выплаченной) заработной платы;

ЕСВ — годовая сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы;

НСЛ — налоговая социальная льгота, на которую уменьшен общий месячный налогооблагаемый доход лица в виде заработной платы в соответствии со ст. 169 НК (при ее наличии).

Напомним, что совокупный размер НС за год не может быть больше определенной базы налогообложения. Где взять такие данные, как начисленный общий годовой налогооблагаемый доход, примененная НСЛ и удержанный ЕСВ, для расчета базы? — спросите вы. Так вот, все эти сведения вы должны получить у своего работодателя в виде справки о доходах. В этой же справке содержится информация об удержанном из заработной платы НДФЛ, которая вам понадобится на четвертом этапе алгоритма.

2. Определяем сумму расходов, которую разрешается включить в НС. Она не должна превышать произведение предельной месячной суммы расходов, которые можно включить в НС (что это за предельная сумма, см. на с. 19), и количество месяцев обучения в отчетном налоговом году. При этом не забывайте учитывать, что миндоходовцы определяют продолжительность учебного года для студентов дневной формы обучения как 10 месяцев.

Эти расходы обязательно должны быть подтверждены документально (об этом подробнее — на с. 21).

3. Рассчитываем сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на НС. Расчет проводим по следующей формуле:

где НДФЛ_нс — сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на НС;

Б — база налогообложения (см. п. 1 алгоритма);

Р_о — документально подтвержденные расходы на оплату обучения, но не больше их предельной суммы (см. п. 2 алгоритма);

С — ставка налога. В общем случае она составляет 15 % и 17 % к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающего десятикратный размер МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Для шахтеров такая ставка составляет 10 % (см. разъяснение миндоходовцев, приведенное в подкатегории 103.06.03 ЗІР).

4. Сравниваем расчетную сумму НДФЛ (п. 3 алгоритма) с суммой НДФЛ, фактически удержанного из заработной платы за год. Если сумма налога, удержанного из заработной платы, превышает рассчитанную сумму налога, то такая сумма подлежит возврату плательщику налога.

Числовой пример исчисления НС см. на с. 23.

Исчерпывающего перечня документов, которые лицо, претендующее на получение НС, должно подать в контролирующий орган, непосредственно в НК нет. Но миндоходовцы не оставили таких лиц в информационном вакууме по этому вопросу и потрудились привести перечень необходимых документов в своем разъяснении, размещенном в подкатегории 103.06.03 ЗІР. Поэтому, если вы имеете право на получение НС и хотите им воспользоваться, вы должны подать в орган Миндоходов по своему месту жительства следующие документы:

— Декларацию об имущественном положении и доходах* (далее — Декларация) (о ней более подробно см. на с. 22);

— копии соответствующих платежных и расчетных документов, подтверждающих факт оплаты обучения. Ими могут быть квитанции, фискальные чеки, приходные кассовые ордера и т. п. Заметьте, что в этих документах обязательно должна быть указана стоимость образовательных услуг и срок их предоставления. Также в них должны быть указаны Ф. И. О. лица, уплачивающего средства (о нюансах указания такого реквизита см. ниже);

— копию договора с учебным заведением. Имейте в виду: если в договоре не указана продолжительность обучения в отчетном налоговом году (количество месяцев обучения), то соответствующую справку нужно взять в учебном заведении. В противном случае контролирующие органы не смогут проверить правильность исчисления НС и, соответственно, не предоставят ее вам;

— копию справки от работодателя о полученных в отчетном году доходах;

— копии документов, подтверждающих степень родства (в случае компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования члена семьи первой степени родства) такими документами являются, например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о браке и т. п.

Как вы, вероятно, заметили, в отношении всех документов, кроме Декларации, достаточно подать только их копии. Оригиналы же хранятся плательщиком налога в течение срока давности, установленного НК, т. е. в течение 1095 дней.

Отдельно несколько слов скажем о платежных и расчетных документах. Дело в том, что в общем случае в таких документах должны быть указаны Ф. И. О. лица, оплачивающего обучение и, соответственно, претендующего на получение НС. Это подтверждает, что расходы на обучение понесло именно это лицо. Однако один из родителей (плательщик налога) может поручить своему ребенку уплатить сумму за его обучение за счет надлежащих плательщику налога средств (в том числе заработной платы). Так сделать ничего не запрещает. В этом случае фактические расходы на уплату стоимости обучения понесет плательщик налога — отец или мать обучающегося ребенка, а в квитанциях на уплату будут значиться данные ребенка. Как к этому относятся миндоходовцы? Они в этом не видят ничего плохого. По их мнению, квитанции, в которых указаны Ф. И. О. ребенка плательщика налога, являются документами, подтверждающими фактически понесенные расходы плательщика налога (отца или матери) в связи с уплатой стоимости получения среднего профессионального или высшего образования ребенка, не получающего заработной платы, и дающими ему право на получение НС на обучение. Такую миндоходовскую позицию вы можете найти в подкатегории 103.06.03 ЗІР. Заметьте: если ребенок не достиг 24 лет, вступил в брак и поменял фамилию, и в квитанциях указана новая фамилия, то в орган Миндоходов нужно подать еще и копию свидетельства о браке.

Но почему-то по поводу уплаты средств за свое обучение одним из супругов за счет второго у миндоходовцев другая позиция. Так, они считают, что для использования права на компенсацию стоимости обучения неработающей жены муж может включить в НС на обучение только суммы средств, уплата которых фактически подтверждена соответствующим расчетным документом, в котором указано, что платеж за обучение осуществлен непосредственно лицом, обращающимся за НС (см. разъяснение миндоходовцев, приведенное в подкатегории 103.06.03 ЗІР). Это же, естественно, касается и случая, когда обучение неработающего мужа оплачивает жена.

Еще один момент в отношении документов, подтверждающих осуществление расходов. Если средства на оплату обучения плательщика налога или члена его семьи первой степени родства перечисляет в учебное заведение работодатель плательщика налога по доверенности и за счет последнего, то для подтверждения понесенных расходов на обучение плательщику необходимо получить справку от работодателя и копии платежных поручений, которыми осуществлялось перечисление. Миндоходовцы отметили это в своем разъяснении, приведенном в подкатегории 103.06.03 ЗІР.

Важный момент: если договор с учебным заведением заключен одним из родителей, а в документах об уплате указаны данные другого, то права на НС родители не имеют.

В перечне документов, которые нужно подать лицу в орган Миндоходов, чтобы получить НС, на первом месте вы могли видеть Декларацию об имущественном положении и доходах, которую мы дальше условились называть просто «Декларация». Такая Декларация является формой отчетности. Для большинства физических лиц, которые не обязаны по закону ежегодно подавать Декларацию, отчетность является делом необычным. Но ничего страшного в этом нет. Вы убедитесь в этом, прочитав далее о порядке заполнения и подачи Декларации.

Форма, по которой подается Декларация, утверждена приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 793. Подавать ее, чтобы воспользоваться правом на начисление НС, нужно только раз в году до конца года, следующего за отчетным (п.п. 166.4.3 НК). То есть, если вы имеете право на получение НС в 2013 году, для реализации этого права вам необходимо будет подать в орган Миндоходов по своему месту жительства Декларацию до 31 декабря 2014 года включительно. Причем заметьте: если до конца налогового года, следующего за отчетным, вы не воспользуетесь правом на начисление НС по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Имейте в виду, что до 1 марта года, следующего за отчетным периодом, вы имеете право обратиться с запросом в соответствующий контролирующий орган с просьбой предоставить разъяснение о заполнении Декларации, а контролирующий орган обязан предоставить бесплатные услуги по такому обращению (п. 179.10 НК). Для получения НС вам достаточно заполнить и подать Декларацию и только одно из семи приложений к ней — приложение 6. Причем, что важно, если данное приложение не подать вместе с Декларацией, то и сама Декларация будет недействительной (п. 2 разд. ІІ Инструкции № 793). Об общих нюансах заполнения и подачи Декларации вы можете прочитать в статье «Расскажи, Снегурочка… как дела?» (о декларировании доходов-2013)» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 3 (75), с. 22. А вот на заполнении приложения 6 остановимся более подробно.

Ну и, наверное, последнее, что вам необходимо знать по этой теме, это то, что сумма, которая должна быть возвращена, зачисляется на ваш банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в Декларации в течение 60 календарных дней после поступления такой Декларации.

А «на закуску» для закрепления полученных знаний приведем числовой пример.

Пример. В 2013 году Колесник А. П. была зачислена в вуз на контрактной основе на дневную форму обучения. Ее мать, Колесник О. А., 05.08.2013 г. оплатила первый год обучения дочки в сумме 18240 грн. (1520 грн./мес.). За 4 месяца обучения в 2013 году (сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь) стоимость обучения составила 6080 грн. (1520 грн. х 4 мес.)..

Поскольку плательщик налога имеет право включить в НС только те расходы на обучение, которые фактически осуществлены им в течение отчетного налогового года, то в НС за 2013 год мать Колесник А. П. может включить расходы на оплату обучения своей дочери только за сентябрь — декабрь 2013 года. Определяем сумму, подлежащую возврату Колесник О. А., в соответствии с алгоритмом, приведенным на с. 20 — 21..

1. Определяем базу налогообложения: 54240 грн. - 1952,64 грн. = 52287,36 грн.

2. Определяем сумму расходов, которую разрешается включить в НС: 1610 грн.* х 4 мес. = 6440 грн. Поскольку фактические расходы на обучение (6080 грн.) не превышают предельную сумму (6440 грн.) и не являются больше базы налогообложения (52287,36 грн.), в НС попадет вся сумма фактических расходов.

3. Рассчитываем сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на НС: (52287,36 грн. - 6080 грн.) х 15 % = 6931,10 грн.

4. Осуществляем сравнение расчетной суммы НДФЛ с суммой НДФЛ, фактически удержанного из заработной платы за год: 7843,10 грн. - 6931,10 грн. = 912 грн.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета Колесник О. А., составляет 912 грн.

Посмотрите, пожалуйста, как в таком случае нужно заполнить приложение 6 к Декларации.

В завершение скажем: если вы имеете право на получение НС на обучение, не пренебрегайте им. Бешеных денег от нашего государства вы, конечно, не получите, но в любом случае это лучше, чем ничего.

Использованные документы и сокращения

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о высшем образовании — Закон Украины «О высшем образовании» от 17.01.2002 г. № 2984-III.

Закон об образовании — Закон Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-ХII.

Положение № 161 — Положение об организации учебного процесса в высших учебных заведениях, утвержденное приказом Мин-образования от 02.06.93 г. № 161.

Инструкция № 793 — Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утвержденная приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 793.

Вуз — высшее учебное заведение.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ЗІР — общедоступный информационно-справочный ресурс, размещенный на официальном сайте Министерства доходов и сборов (http://zir.minrd.gov.ua).

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НС — налоговая скидка.

ПТУЗ — профессионально-техническое учебное заведение.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ГПД — гражданско-правовой договор.