Выплаты по временной нетрудоспособности

Законом определено, что получить больничные имеют право как граждане Украины, так и иностранцы и лица без гражданства, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено ВРУ. Но ради этого все они обязательно должны быть застрахованы в системе ОГСС (абз. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2240) или добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС ВПТ (ч. 2 ст. 4 Закона № 2240)*. Право на получение больничных возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая и время испытания, и день увольнения), если иное не предусмотрено законодательством.

Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется ФСС ВПТ застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из следующих страховых случаев (ч. 1 ст. 35 Закона № 2240):

1) временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве**;

2) необходимости ухода за больным ребенком;

3) необходимости ухода за больным членом семьи;

4) ухода за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за этим ребенком;

5) карантина, наложенного органами санитарно-эпидемиологической службы;

6) временного перевода застрахованного лица в соответствии с медицинским заключением на более легкую, нижеоплачиваемую работу;

7) протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

8) санаторно-курортного лечения.

Вместе с тем пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется (ч. 1 ст. 36 Закона № 2240):

1) в случае получения застрахованным лицом травм или его заболевания при совершении им преступления;

2) в случае преднамеренного причинения вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей либо симуляции болезни;

3) за время пребывания под арестом и за время проведения судебно-медицинской экспертизы;

4) за время принудительного лечения, назначенного по постановлению суда;

5) в случае временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, произошедшей вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением;

6) за период пребывания застрахованного лица в отпуске без сохранения заработной платы, творческом отпуске, дополнительном отпуске в связи с обучением.

Решение о выплате работнику больничных принимает комиссия/уполномоченный по социальному страхованию*** на основании предоставленного таким работником ЛН (больше об ЛН предлагаем вам узнать на с. 13 этого номера). Для этого отведено не более 10 дней со дня обращения работника. Решение оформляется протоколом. Уведомление об отказе в назначении пособия с указанием причин отказа и порядка обжалования выдается или направляется заявителю не позднее 5 дней после вынесения соответствующего решения.

В случае ликвидации (реорганизации) предприятия, учреждения, организации материальное обеспечение по страховым случаям, наступившим до их ликвидации (реорганизации), выплачивается застрахованным лицам их правопреемником, а в случае отсутствия правопреемника — исполнительной дирекцией отделения ФСС ВПТ по месту осуществления учета ликвидированного предприятия, учреждения, организации как страхователя (абз. 2 ч. 1 ст. 50 Закона № 2240).

Имейте в виду, что больничные выплачиваются не только по основному месту работы лица, но и по месту работы, на котором лицо работает по совместительству. Поэтому, если у вас работают совместители, будьте любезны выплатить им больничные в случае их временной нетрудоспособности, подтвержденной ЛН (подробнее о начислении больничных совместителям см. на с. 23).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается (ч. 2 ст. 52 Закона № 2240):

— в ближайший после дня назначения пособия срок, установленный для выплаты заработной платы, — застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта) на предприятиях, в учреждениях, организациях всех форм собственности и хозяйствования или у физических лиц, а также членам коллективных предприятий, сельскохозяйственных и других производственных кооперативов. Выплату такого пособия работодатель осуществляет самостоятельно, но за счет средств ФСС ВПТ (о том, как получить средства от ФСС ВПТ, см. в статье «Несчастный случай на производстве: расчет социальных выплат и их налогообложение» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 11 (83), с. 24);

— в течение 10 дней после назначения пособия — добровольно застрахованным лицам и лицам, обеспечивающим себя работой самостоятельно.

Сразу разъясним один момент. Первые 5 дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств предприятия, а за время болезни, начиная с 6-го дня временной нетрудоспособности, выплачивается пособие из ФСС ВПТ. Когда мы будем говорить «больничные», то будем подразумевать оба этих вида выплат.

Условия предоставления пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности, а также продолжительность их выплаты прописаны в ст. 35 Закона № 2240. Для вас мы все это изложили в нижеприведенной таблице.

Имейте в виду: при наступлении временной нетрудоспособности застрахованного лица в период решения спора о незаконности его увольнения с работы пособие по временной нетрудоспособности предоставляется при условии восстановления застрахованного лица на работе со дня вынесения такого решения соответствующим органом (ч. 11 ст. 35 Закона № 2240).

Но все вышеприведенное будет иметь силу только при условии, что работник предоставил своему работодателю правильно оформленный ЛН. Вот о порядке выдачи ЛН мы и поговорим далее.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке ЛН. В общем случае работник должен предоставить работодателю оригинал ЛН, и только при работе по совместительству подается его копия, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы, вместе со справкой о средней заработной плате с основного места работы (абз. 1 ч. 1 ст. 51 Закона № 2240).

Основным документом, определяющим порядок и условия выдачи ЛК, является Инструкция № 455. А вот порядок заполнения ЛН установлен Инструкцией № 532.

Листок нетрудоспособности — это многофункциональный документ, являющийся основанием для освобождения от работы в связи с нетрудоспособностью и с материальным обеспечением застрахованного лица в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов (абз. 1 п. 1 Инструкции № 532).

Выдавать ЛН должен лечащий врач (фельдшер) при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность нетрудоспособного. Таким правом наделены врачи заведений здравоохранения независимо от формы собственности, в том числе стационаров протезно-ортопедических учреждений системы Минтруда и туберкулезных санаторно-курортных заведений, врачи, осуществляющие хозяйственную деятельность по медицинской практике как ФЛ-П, а также фельдшера в местностях, где отсутствует врач, и на плавающих судах* (п. 1.4 Инструкции № 455). А вот не имеют права выдавать ЛН врачи станций (отделений) скорой медицинской помощи, станций переливания крови, заведений судебно-медицинской экспертизы, бальнеогрязелечебных, косметологических и физиотерапевтических больниц и курортных поликлиник, домов отдыха, туристических баз, зубопротезных поликлиник (отделений), санаторно-профилактических заведений.

В общих случаях (при амбулаторном лечении) ЛН выдается преимущественно по месту жительства или работы лица. Если временная нетрудоспособность гражданина Украины наступила во время его временного пребывания за пределами страны, документы, удостоверяющие такую нетрудоспособность, должны быть обменяны на ЛН согласно решению ВКК лечебно-профилактического заведения по месту жительства или работы лица. Такое допускается в случае наступления острых заболеваний и травм, обострения хронических заболеваний, оперативного вмешательства при неотложном состоянии, лечения согласно решению комиссии Минздрава Украины по вопросам направления на лечение за границу (п. 1.12 Инструкции № 455).

Заметьте: выдача ЛН является абсолютно бесплатной услугой независимо от формы собственности выдающего его заведения здравоохранения.

ЛН в случае заболевания, травмы, в том числе и бытовой, выдается в день установления нетрудоспособности, кроме случаев лечения в стационаре. Лицам, обратившимся за медицинской помощью и признанным нетрудоспособными по завершении рабочего дня, ЛН может выдаваться, с их согласия, со следующего календарного дня. Лицам, направленным фельдшером здравпункта во время рабочей смены в лечебно-профилактическое заведение, листок нетрудоспособности выдается с момента обращения в здравпункт в случае признания их временно нетрудоспособными.

В случае заболевания или травмы ЛН выдается на весь период временной нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или до установления группы инвалидности МСЭК, которая исчисляется в календарных днях (п. 2.1 Инструкции № 455). Временно нетрудоспособным лицам, направленным на консультацию, обследование, лечение в лечебно-профилактические заведения за пределы административного района, листок нетрудоспособности выдается по решению ВКК на необходимое количество дней с учетом проезда (п. 2.8 Инструкции № 455).

В случае протезирования в стационарах протезно-ортопедических предприятий системы Министерства труда и социальной политики Украины ЛН выдается на время протезирования и проезда в стационар и обратно (п. 2.12 Инструкции № 455).

При направлении больных на долечивание в реабилитационные отделения санаторно-курортных заведений непосредственно из стационаров, согласно заключению ВКК, ЛН продлевается лечащим врачом санаторно-курортного заведения на весь срок, необходимый для окончания назначенного лечения и реабилитации с учетом проезда, но не более срока, предусмотренного для направления на МСЭК (п. 2.14 Инструкции № 455).

Временно нетрудоспособному работнику в результате профессионального заболевания, которое включается в Перечень № 1662, или заболевания туберкулезом ВКК, а в случае ее отсутствия — лечащий врач с разрешения главного врача, может назначить временный перевод на другую работу с выдачей ЛН сроком до 2 месяцев, начиная с первого дня перевода работника. Такое допускается, если больной, нетрудоспособный по своему основному месту работы, может полноценно выполнять другую работу без нарушения процесса лечения. А вот если работник переводится на более легкую работу в связи с заболеванием, которое не является туберкулезом и не приведено в Перечне № 1662, ЛН не выдается, но зато выдается заключение ВКК (п. 2.13 Инструкции № 455).

Здесь мы рассмотрим порядок выдачи ЛН в случаях временной нетрудоспособности в связи с:

1) уходом за больным членом семьи;

2) уходом за больным ребенком в возрасте до 14 лет;

3) ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за ребенком.

Сразу отметим, что ЛН не выдается для ухода за (п. 3.15 Инструкции № 455):

1) хроническим больным в период ремиссии;

2) больным ребенком в период ежегодного (основного и дополнительных) отпусков, отпуска без сохранения заработной платы, частично оплачиваемого отпуска для ухода за ребенком до 3 лет*. Если ребенок продолжает болеть после окончания отпуска, ЛН выдается со дня, когда работающее лицо, осуществляющее уход за больным ребенком, должно приступить к работе (п. 3.11 Инструкции № 455);

3) здоровым ребенком на период карантина;

4) больным старше 14 лет при стационарном лечении. В таком случае выдается справка произвольной формы, удостоверенная подписью главного врача и печатью лечебно-профилактического заведения.

Соответственно во всех этих случаях лицо не будет иметь права на получение пособия по временной нетрудоспособности. Не поможет даже справка, которая выдается лицу в связи с уходом за больным старше 14 лет при стационарном лечении. Дело в том, что такая справка выступает только в качестве «алиби» обоснованного отсутствия работника на работе, но права на получение пособия не дает.

Для ухода за больным членом семьи ЛН выдается лечащим врачом одному из работающих членов семьи или другому работающему лицу, фактически осуществляющему уход (п. 3.1 Инструкции № 455). Подробнее с условиями выдачи ЛН предлагаем ознакомиться в нижеприведенной таблице. Отметим, что их соблюдение придется учитывать комиссии (уполномоченному) по социальному страхованию при принятии решения о назначении пособия по временной нетрудоспособности.

ЛН на период санаторно-курортного лечения, необходимость которого установлена ВКК лечебно-профилактического заведения по месту наблюдения, выдается на срок лечения и проезда к санаторно-курортному заведению и обратно, но с учетом продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска*. Не касается это долечивания в реабилитационном отделении санаторно-курортного заведения по направлению непосредственно из стационара и лечения в санаторно-курортных и специализированных лечебно-профилактических заведениях лиц, отнесенных к I категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы. В первом случае ЛН продлевается на весь срок, необходимый для окончания назначенного лечения и реабилитации с учетом проезда, а во втором — на весь период лечения в указанных заведениях также с учетом времени проезда в обоих направлениях.

Как мы уже упоминали, документом, определяющим порядок заполнения ЛН, является Инструкция № 532. Лицевая сторона бланка ЛН заполняется лечащим врачом или младшим медицинским работником с медицинским образованием, а оборотная сторона бланка ЛН — по месту работы застрахованного лица. И хотя лицевая сторона заполняется врачом, а не работодателем, некоторая информация, которая там приведена, является крайне важной для учета последнего. Итак, на что работодателю необходимо в первую очередь обратить внимание при получении от работника ЛН?

В первую очередь обращаем внимание на то, что подчеркнуто непосредственно под словами «Листок непрацездатності»: «Первинний» или «Продовження листка № ». Если в ЛН подчеркнуто «Продовженння листка № » (указан номер предыдущего ЛН), то этот и предыдущие ЛН подтверждают один страховой случай. Это означает, что рассчитывать заново среднюю заработную плату для учета больничных* и оплачивать первые 5 дней временной нетрудоспособности за собственный счет (если они уже были оплачены по предыдущему ЛН) не нужно. Отметим, что в конце бланка предыдущего ЛН должно быть подчеркнуто «Продовжує хворіти»**. А вот если ЛН является первичным, исчисляем больничные в общем порядке как за частный страховой случай.

Потом обращаем внимание на подчеркнутую причину временной нетрудоспособности. В первую очередь такая информация поможет определить, из какого фонда требовать выплату пособия по временной нетрудоспособности: ФСС ВПТ или ФСС НС***.

Также необходимо взглянуть, не требует ли состояние работника его временного перевода на другую, более легкую работу. В таком случае, напомним, пособие выплачивается ФСС ВПТ с 1-го дня перевода на более легкую, нижеоплачиваемую работу (подробнее об этом см. на с. 12).

Конечно, не обойтись работодателю без информации о периоде временной нетрудоспособности работника. Ее находим в графе «Звільнення від роботи». Так, в первой колонке «З якого числа» арабскими цифрами отражается дата выдачи ЛН, во второй колонке «До якого числа включно» буквами отражается дата продления ЛН, а в четвертой колонке «Підпис і печатка лікаря» продление или закрытие ЛН подтверждается подписью и печатью врача.

В графе «Стати до роботи» находим число и месяц, когда работник должен приступить к работе. В случае продления временной нетрудоспособности в этой графе должно быть подчеркнуто «Продовжує хворіти» и указан номер нового ЛН.

Теперь рассмотрим, над чем при заполнении ЛН придется потрудиться непосредственно работодателю. Подробно порядок заполнения мы рассматривать не будем, потому что все и так более-менее понятно из формы самого бланка. Поэтому очертим только общие моменты.

Первый раздел заполняется табельщиком или уполномоченным лицом, которое ведет табель учета рабочего времени. Кроме всего прочего, в этом разделе указывается, с какого по какое число работник не работал, какие из этих дней были нерабочими и с какого числа работник приступил к работе. По-хорошему период отсутствия работника на работе должен совпадать с периодом его временной нетрудоспособности, указанным лечащим врачом на лицевой стороне ЛН. Если же дней отсутствия работника на работе окажется больше, чем дней его временной нетрудоспособности, то можно говорить о прогуле работника, который, конечно, не оплачивается.

Второй раздел оборотной стороны ЛН заполняется работником отдела кадров или уполномоченным лицом. Такое лицо указывает здесь страховой стаж работника**** на день наступления нетрудоспособности и отмечает, относится ли такой работник к определенной льготной категории лиц, имеющих право на получение больничных в полном размере независимо от продолжительности страхового стажа (подробнее о страховом стаже и его влиянии на размер больничных см. на с. 17).

Заполнение третьего раздела — это уже прерогатива комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию. Здесь она в случае положительного решения о назначении больничных должна указать процент оплаты (в зависимости от страхового стажа, указанного во втором разделе) и количество дней, подлежащих оплате. В случае отказа от назначения больничных в этом разделе указывается причина такого отказа. Если временная нетрудоспособность наступила вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, здесь необходимо указать еще и реквизиты акта о несчастном случае.

Четвертый и пятый разделы заполняет бухгалтерия предприятия. В четвертом разделе фактически происходит расчет среднедневной (среднечасовой) заработной платы, необходимой для расчета больничных. А в пятом разделе подсчитывается сумма больничных, подлежащих выплате. Собственно о том, как рассчитать среднедневную (среднечасовую) заработную плату и непосредственно саму сумму больничных, мы и поговорим далее.

К сожалению для работника, получить больничные «по полной» он может не всегда. Для этого нужно иметь за плечами немалый трудовой опыт, а вместе с ним и страховой стаж. На это указывает ст. 37 Закона № 2240. Так, больничные выплачиваются застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в следующих размерах:

— 60 % средней заработной платы (дохода) — лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет;

— 80 % средней заработной платы (дохода) — лицам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет;

— 100 % средней заработной платы (дохода) — лицам, имеющим страховой стаж более 8 лет.

Но есть такие лица, которые удостоились права получать 100-процентные больничные независимо от их страхового стажа. К ним относятся:

— застрахованные лица, отнесенные к 1 — 4 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;

— один родитель или лицо, заменяющее их и ухаживающее за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы;

— ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона № 3551;

— лица, отнесенные к жертвам нацистских преследований в соответствии с Законом № 1584;

— доноры, имеющие право на льготу, предусмотренную ст. 10 Закона о донорстве крови.

Важно понимать, что именно законодатель имел в виду под понятием «страховой стаж». Содержание этого понятия раскрыто в п. 9 ст. 2 и в абз. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2240. Так, страховой стаж — это период (срок), в течение которого лицо подлежало ОГСС в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, и за который ежемесячно уплачены им и работодателем или им страховые взносы в сумме не менее минимального страхового взноса. Исключением является период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и получения выплат по отдельным видам ОГСС, кроме пенсий всех видов (за исключением пенсии по инвалидности). Такой период включается в страховой стаж как период, за который уплачены страховые взносы исходя из размера минимального страхового взноса (абз. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2240).

Что же представляет собой этот пресловутый минимальный страховой взнос? Чтобы долго не говорить, представим его расчет в виде формулы:

где СВ_min — минимальный страховой взнос;

МЗП — минимальный размер заработной платы, законодательно установленный в конкретном месяце*;

ЕСВ _% — размер ЕСВ, установленный на месяц, за который начисляется заработная плата (доход).

Если сумма уплаченных за соответствующий месяц страховых взносов менее минимального страхового взноса, этот период зачисляется в страховой стаж по следующей формуле:

где ПП — продолжительность периода, зачисляемого в страховой стаж и определяемого в месяцах;

ЕСВ — сумма ЕСВ, уплаченного за соответствующий месяц;

В — минимальный размер страхового взноса за соответствующий месяц.

Пример 1. В мае 2014 года работнику была начислена заработная плата в размере менее МЗП — 1100 грн. (МЗП в этом месяце — 1218 грн.). Сумма ЕСВ, уплаченного в мае 2014 года, в части удержаний составила 39,60 грн. (1100 грн. х 3,6 %), в части начислений — 405,68 грн. (1100 грн. х 36,88 %**).

Поскольку МЗП в мае 2014 года равнялась 1218 грн., минимальный страховой взнос в этом месяце составляет: 1218 грн. х 3,6 % + 1218 грн. х 36,88 % = 493,05 грн. Сумма фактически уплаченного в мае ЕСВ — 445,28 грн. (39,60 грн. + 405,68 грн.). Как видим, сумма уплаченных за май 2014 года страховых взносов меньше минимального страхового взноса, поэтому в страховой стаж этот месяц попадет не полностью, а только как: 445,28 грн. : 493,05 грн. = 0,9.

Данные о страховом стаже конкретного лица содержатся в системе персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Государственного реестра ОГСС. Страховой стаж до введения такой системы исчисляется в порядке и на условиях, предусмотренных действовавшим ранее законодательством*.

При всем этом сумма пособия по временной нетрудоспособности в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины (предельной суммы) месячной заработной оплаты (дохода), с которой уплачивался ЕСВ в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением (ч. 2 ст. 37 Закона № 2240). Такая максимальная величина базы начисления ЕСВ представляет собой максимальную сумму дохода застрахованного лица, равную 17 размерам ПМТЛ**, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

О том, как рассчитать страховые выплаты застрахованному лицу и оплату за первые 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, нам говорит п. 20 Порядка № 1266. Обобщенно порядок этого расчета можно представить в следующей формуле:

где Б — сумма больничных;

ЗП_ср — средняя заработная плата (о ее расчете см. далее);

СС _% — процент оплаты ЛН в зависимости от страхового стажа;

РД(Ч)_внт — количество рабочих дней (часов) временной нетрудоспособности в соответствии с ЛН.

О проценте оплаты ЛН в зависимости от страхового стажа мы уже вам рассказали выше. А вот на подсчете других двух показателей мы подробно остановимся далее.

Количество дней временной нетрудоспособности мы получаем из поданного работником ЛН. Помните, мы говорили, что такая информация должна быть внесена лечащим врачом или младшим медицинским работником с медицинским образованием на лицевой стороне ЛН (см. с. 15). Причем эти дни пересчитываются в часы, если рабочее время работника суммируется или его учет ведется в часах или в периоде, за который выплачиваются больничные, устанавливается неполный рабочий день. Отметьте, что работнику оплачиваются исключительно рабочие дни*** болезни.

Тому, как исчислить среднюю заработную плату для расчета выплат по ОГСС, в том числе и больничных, посвящен целый Порядок № 1266. Так, для того, чтобы определить среднюю заработную плату для расчета больничных, необходимо использовать следующую формулу:

где ЗП_начисл — общая сумма заработной платы, начисленная работнику в расчетном периоде;

РД(Ч)_отраб — общее количество рабочих дней (часов), отработанных в расчетном периоде.

Причем в общем случае рассчитывается среднедневная заработная плата и только в случаях, когда рабочее время суммируется или его учет ведется в часах, а также когда в месяцах расчетного периода, за который исчисляется средняя заработная плата, или в периоде, за который выплачивается пособие, устанавливается неполный рабочий день, — среднедневная заработная плата.

Определение расчетного периода. Расчетный период представляет собой период работы по последнему основному месту работы (занятие предпринимательской деятельностью) перед наступлением страхового случая, в течение которого застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы.

Стандартным расчетным периодом являются последние 6 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность (п. 4 Порядка № 1266). Таким он считается, в частности, для лиц, работающих неполный рабочий день (рабочую неделю), и добровольно застрахованных лиц. Причем из этого периода исключаются месяцы, которые работник полностью (с 1-го до 1-го числа) не отработал по уважительным причинам. Уважительными причинами являются:

— временная нетрудоспособность;

— отпуск в связи с беременностью и родами;

— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;

— отпуск для ухода за ребенком до достижения им шестилетнего возраста по медицинскому заключению.

В таком случае для расчета средней заработной платы расчетный период составит декабрь 2013 года — май 2014 года.

В этом случае расчетный период составит декабрь 2013 года — май 2014 года. Но поскольку по такой уважительной причине, как отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, она полностью не отработала 4 месяца расчетного периода (декабрь 2013 года и январь, февраль и март 2014 года), эти месяцы исключаются из расчетного периода. Следовательно, средняя заработная плата рассчитывается исходя из выплат за апрель — май 2014 года.

Шестимесячный расчетный период, как мы уже сказали, является стандартным и подходит для тех работников, которые не являются новичками по определенному месту работы. Для тех же, кто трудоустраивался на предприятии менее 6 месяцев назад, рассчитывать среднюю заработную плату необходимо по-особому.

Так, если застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы менее 6 календарных месяцев, средняя заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется за фактически отработанные календарные месяцы (с 1-го до 1-го числа), в которых уплачены страховые взносы (п. 5 Порядка № 1266).

Если же работнику не повезло так, что он заболел, не проработав на предприятии ни одного полного месяца (с 1-го до 1-го числа), среднюю заработную плату для него нужно исчислять за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая (абз. 1 п. 6 Порядка № 1266).

Поскольку ни одного полного месяца работник на этом предприятии не проработал, расчетным периодом для исчисления его средней заработной платы будет 26 мая — 29 июня 2014 года.

Особым является расчетный период и для постоянных работников* предприятий, работа которых связана с сезонным характером производства в соответствии со Списком сезонных работ. Для них расчетный период равен 12 календарным месяцам подряд (с 1-го до 1-го числа), предшествующим месяцу, в котором наступил страховой случай (абз. 4 п. 4 Порядка № 1266, письмо Минтруда от 13.04.2010 г. № 106/18/99-10). Для других работников таких предприятий (работающих только в сезон) расчетный период определяется стандартно (см. выше). Это же касается абсолютно всех работников предприятий, на которых выполняются сезонные работы, не включенные в Список сезонных работ**.

Выплаты, включаемые в расчет средней заработной платы. Выплаты, включаемые в расчет средней заработной платы в соответствии с п. 7 Порядка № 1266, должны соответствовать следующим требованиям:

1) осуществляться за фактически отработанное время. То есть такие выплаты, как, например, отпускные, и другие выплаты, начисленные за время, которое фактически не было отработано, попасть в расчет средней заработной платы не могут. Не касается это случая, когда в расчетном периоде был простой не по вине работника. Выплаты, осуществленные работнику в этот период, попадут в расчет средней заработной платы (письма Минтруда от 16.04.2010 г. № 108/18/99-10 и от 08.07.2010 г. № 201/18/99-10 и письмо ФСС ВПТ от 13.05.2011 г. № 04-29-1157)***. Отметим, что время пребывания работника в командировке считается отработанным, а значит, оплата его труда в этот период включается в расчет средней заработной платы;

2) включаться в ФОТ согласно Инструкции № 5;

3) облагаться НДФЛ;

4) на эти выплаты должен быть начислен ЕСВ.

Обратите внимание: если нетрудоспособность работника наступила в первый день его работы или в расчетном периоде перед наступлением страхового случая он не имел заработка по уважительным причинам, указанным в п. 4 Порядка № 1266 (они также приведены на с. 18 этого номера), тогда больничные придется исчислять исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления нетрудоспособности. Расчетный период в таком случае стандартный — 6 календарных месяцев. Таким образом, средняя заработная плата за один рабочий день (час) определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада) или ее части на среднемесячное количество рабочих дней (часов), установленное на предприятии (в структурном подразделении или по индивидуальному графику работы). В свою очередь, среднемесячное количество рабочих дней (часов) исчисляется путем деления количества рабочих дней (часов) по балансу рабочего времени предприятия в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода (см. письмо Минсоцполитики от 17.02.2014 г. № 1643/0/14-14/18). Заметьте, что Минсоцполитики считает целесообразным рассчитывать таким образом среднюю заработную плату и в случае, когда работник не имел заработка по другой уважительной причине, которая не указана в п. 4 Порядка № 1266 (например, из-за пребывания в отпуске) (письмо Минсоцполитики от 25.02.2014 г. № 1837/0/14-14/18).

Поскольку временная нетрудоспособность работника наступила в первый день его работы, среднюю заработную плату нужно определять исходя из его месячного должностного оклада. Расчетный период при этом: декабрь 2013 года — май 2014 года. Сначала определяем среднемесячное количество рабочих дней в расчетном периоде:

123 раб. дн.* : 6 мес. = 20,5 раб. дн.

А теперь уже определяем среднедневную заработную плату:

2700 грн. : 20,5 раб. дн. = 131,71 грн.

Обращаем ваше внимание на то, что среднедневная (среднечасовая) заработная плата не может превышать максимальную сумму (предельную величину) заработной платы и налогооблагаемого дохода (прибыли), из которых уплачиваются страховые взносы, в расчете на один день (час) (абз. 5 п. 14 Порядка № 1266). Месячная максимальная сумма составляет 17 размеров ПМТЛ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ). В 2014 году это 20706 грн. Чтобы рассчитать среднедневной (среднечасовой) показатель максимальной суммы, нужно ее месячный показатель в последнем месяце расчетного периода разделить на норму рабочего времени этого месяца (рабочие дни или часы). Если окажется, что среднедневная (среднечасовая) заработная плата превышает максимальную сумму, больничные рассчитываются исходя из максимальной суммы.

Остановимся на некоторых конкретных примерах расчета больничных

Сначала рассчитываем среднедневную заработную плату:

17649,22 грн. : 107 раб. дн. = 164,95 грн.

А теперь исчисляем непосредственно сумму больничных:

— оплачиваемых за счет средств предприятия: 164,95 грн. х 4 дня* х 0,8** = 527,84 грн.;

— оплачиваемых за счет средств ФСС ВПТ: 164,95 грн. х 4 дня*** х 0,8 = 527,84 грн.

В таком случае придется рассчитывать среднечасовую заработную плату работника (см. с. 18):

25200 грн. : 123 раб. дн. : 5 ч = 40,98 грн.

Сумма больничных соответственно будет равна:

— оплачиваемых за счет средств предприятия: 40,98 грн. х 5 ч х 3 дня**** = 614,70 грн.;

— оплачиваемых за счет средств ФСС ВПТ: 40,98 грн. х 5 ч х 2 дня***** = 409,80 грн.

Больше различных случаев расчета больничных с приведением конкретных примеров вы можете найти в статье «У работников больничные: ситуации различные» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 3 (75), с. 38.

НДФЛ. Больничные, т. е. и пособие по временной нетрудоспособности, и оплату первые 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя, облагать НДФЛ придется. И это даже при том, что в ФОТ такие выплаты не относятся (пп. 3.2 и 3.3 Инструкции № 5). Дело в том, что в виде исключения с целью обложения НДФЛ такие выплаты приравниваются к заработной плате (это следует из абз. 3 п.п. 169.4.1 НК, что также подтверждает письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715). А как известно, заработная плата входит в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика этого налога (п.п. 164.2.1 НК). То, что выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности, включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога, подтверждается также абз. 12 п.п. 165.1.1 НК. Поэтому удержание из больничных НДФЛ неминуемо. К тому же, поскольку больничные в целях обложения НДФЛ рассматриваются как заработная плата, их необходимо учитывать при определении дохода для применения НСЛ и уменьшать на сумму удержанного ЕСВ и НСЛ.

Ставка НДФЛ является стандартной и составляет 15 % к налогооблагаемому доходу, размер которого не превышает десятикратный размер МЗП, установленной на 1 января отчетного налогового года, и 17 % — к сумме превышения указанного размера.

Обратите внимание! Доходы в виде заработной платы за период ее сохранения, в том числе и больничные, приходящиеся на несколько месяцев, исходя из абз. 3 п.п. 169.4.1 НК, нужно распределять по месяцам, за которые они были начислены.

Признак дохода, с которым больничные отражаются в форме № 1ДФ*, такой же, как и у заработной платы, — «101».

Уплатить удержанный НДФЛ нужно при выплате больничных единым платежным документом. Если же больничные выплачиваются наличностью из кассы предприятия, то НДФЛ должен быть уплачен (перечислен) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем выплаты больничных. Если больничные начислены, но не выплачены, НДФЛ перечисляется в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, за который состоялось начисление таких больничных.

ЕСВ. Не избежать «встречи» больничных и с ЕСВ. Эту встречу им обеспечивает абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, согласно которому оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателя, и пособие по временной нетрудоспособности включаются в базу начисления ЕСВ.

В общем случае из сумм больничных нужно удержать ЕСВ по ставке 2 % (ч. 12 ст. 8 Закона о ЕСВ) и начислить на них ЕСВ по ставке 33,2 % (абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона о ЕСВ). Но для некоторых субъектов хозяйствования действуют несколько снисходительные условия начисления ЕСВ, связанные с уменьшением его размера. Так, размер ЕСВ в части начислений составляет:

— для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, — 8,41 % базы начисления ЕСВ для работающих инвалидов;

— для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда, — 5,3 % базы начисления ЕСВ для всех работников;

— для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда, — 5,5 % базы начисления ЕСВ для работающих инвалидов.

Имейте в виду: применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы больничных, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц (абз. 6 п.п. 2 п. 4.3 Инструкции по ЕСВ). Причем при определении максимальной величины начисления ЕСВ больничные нужно учитывать в 3-ю очередь после зарплаты и выплат по ГПД (п.п. 4.3.2 Инструкции по ЕСВ).

ЕСВ в части начислений необходимо уплачивать при каждой выплате больничных одновременно с их выдачей. Исключением являются случаи, когда ЕСВ, начисленный на эти выплаты, уже уплачен в сроки, указанные далее в этом абзаце, или если по результатам сверки плательщика с органом Миндоходов за плательщиком признана переплата ЕСВ, сумма которой превышает сумму взноса, подлежащего уплате, или равна ей (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). В отношении ЕСВ в части удержаний такого строгого условия нет. Его, конечно, также можно уплатить одновременно с выплатой больничных, но не обязательно, главное — сделать это не позднее 20 числа (28 числа — для горных предприятий) месяца, следующего за месяцем начисления такого ЕСВ (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ).

Налог на прибыль. Что касается пособия по временной нетрудоспособности, то на доходы-расходы предприятия ее начисление работнику никак не повлияет, потому что уплачивается оно за средства ФСС ВПТ, а не работодателя. А вот оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за средства работодателя обернется для налогового учета последнего расходами. Основание тому — п. 142.2 НК. Вместе с этими выплатами попадет в налоговые расходы и сумма начисленного на больничные (в том числе и пособие от ФСС ВПТ) ЕСВ на основании п. 143.1 НК. Причем и оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности, и сумму начисленного на больничные ЕСВ нужно учитывать в составе расходов в зависимости от того, где используется труд болевшего лица: в составе расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, административных расходов или расходов на сбыт (см. разъяснение миндоходовцев, приведенное в подкатегории 102.07.17 ЗІР). Напомним, что административные расходы и расходы на сбыт признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета. А вот расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, станут налоговыми расходами только в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Начисление работнику больничных происходит по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам». А вот то, с дебетом какого счета он будет корреспондировать, зависит от того, какая это часть больничных: пособие от ФСС ВПТ или оплата первых 5 дней нетрудоспособности от работодателя.

Так, оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности, по мнению Минфина, следует учитывать на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (см., например, письмо Минфина от 27.09.2013 г. № 31-08410-07-27/28296). Там же Минфин советует учитывать и сумму начисленного на больничные ЕСВ. Но, по нашему мнению, не будет ошибкой, если в качестве «расходных» счетов использовать счета 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы» или 93 «Расходы на сбыт» в зависимости от того, где используется труд болевшего работника, т. е. по аналогии с налоговым учетом.

А вот начисленное пособие по временной нетрудоспособности нужно учитывать по дебету субсчета 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами».

К счастью болеющих совместителей, получить больничные они имеют право как по основному месту работы, так и по совместительству (абз. 1 ч. 1 ст. 50 Закона № 2240). Но вот только бухгалтеры предприятий, которые для лиц являются местом работы по совместительству, должны учитывать определенные нюансы начисления таким лицам больничных.

Прежде всего от внешнего совместителя нужно получить копию ЛН, заверенную подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справку о средней заработной плате по основному месту работы за расчетный период (форма такой справки приведена в приложении 2 к Порядку № 1266).

Средняя заработная плата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивался ЕСВ, на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде, определенном по основному месту работы (абз. 3 п. 21 Порядка № 1266). Причем суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту работы по совместительству не может превышать размер максимальной величины начисления ЕСВ (17 размеров ПМТЛ, установленного законом).

Как видим, для расчета больничных внешнему совместителю расчетный период берется по его основному месту работы. Но может так случиться, что работник в расчетном периоде по месту работы по совместительству не работал несколько дней, которые приходятся на расчетный период по основному месту работы. Как исчислять среднюю заработную плату в таком случае? При таком расписании для исчисления средней заработной платы по месту работы по совместительству нужно начисленную в расчетном периоде заработную плату, с которой уплачивался ЕСВ за фактически отработанные календарные месяцы, разделить на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде по месту работы по совместительству (абз. 4 п. 21 Порядка № 1266). Аналогично рассчитывается и средняя заработная плата, если работник в расчетном периоде не имел отработанных рабочих дней по основному месту работы, но в это время работал по совместительству* (письмо Минтруда от 15.08.2007 г. № 500/020/99-07). В таком случае следует помнить об ограничении, установленном абз. 5 п. 14 Порядка № 1266 (это следует из письма Минтруда от 13.12.2007 г. № 686/020-99-06). Согласно ему среднедневная (среднечасовая) заработная плата не может превышать максимальную базу взимания ЕСВ, установленную в последнем месяце расчетного периода, в расчете на один день (час).