Кесарю кесарево: зарплатные карточки только для зарплаты, иначе — НДФЛ

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела письмо Независимой ассоциации банков Украины <…> о налогообложении начисленных на суммы банковских вкладных (депозитных) или текущих счетов и в рамках компетенции сообщает следующее.

Законом Украины от 04 июля 2014 года № 1588 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины о пассивных доходах» (далее — Закон № 1588) внесены изменения в Кодекс в части налогообложения процентов, в соответствии с п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде процентов (кроме определенных в п.п. 165.1.2 и п.п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

В частности, согласно п.п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются (не облагаются налогом) доходы в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физических лиц осуществляются исключительно выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат. Признаки таких счетов определяются Национальным банком Украины.

В соответствии со ст. 7 Закона Украины от 20 мая 1999 года № 679-XIV «О Национальном банке Украины» (далее — Закон № 679), п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодекса и с целью усовершенствования порядка открытия банками счетов клиентов постановлением Правления Национального банка Украины от 18 августа 2014 года № 499 «О внесении изменения в Инструкцию о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах» (далее — Постановление № 499) глава 6 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах от 12 ноября 2003 года № 492 (далее — Инструкция) дополнена п. 6.9 следующего содержания: «Банк для зачисления исключительно заработной платы, стипендии, пенсии, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат открывает физическому лицу отдельный текущий счет в порядке, определенном этой главой, или использует уже открытый для этих целей счет (далее в этом пункте — отдельный счет).

Для открытия отдельного счета клиент обязан в заявлении об открытии текущего счета (приложение 5) в строке «Дополнительная информация» отметить, что счет открывается для зачисления заработной платы, стипендии, пенсии, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат. Для действующего текущего счета такая информация определяется в дополнительном договоре к договору банковского счета».

Кроме того, в соответствии с п. 2 Постановления № 499 банк обязан для отдельного текущего счета, на который осуществляется зачисление исключительно заработной платы, стипендии, пенсии, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат, определить признак этого счета в виде дополнительного параметра к аналитическому счету.

Также в п. 1.6 Инструкции определено, что порядок проведения операций по счетам клиентов, открытым в национальной и иностранных валютах, регулируется законодательством Украины, в том числе нормативно-правовыми актами Национального банка.

При этом банки и их клиенты обязаны соблюдать требования законодательства Украины по вопросам открытия и ведения счетов и этой Инструкции. За нарушение указанных требований банки и их клиенты несут ответственность, предусмотренную законодательством Украины (п. 1.23 Инструкции).

Особенности начисления (выплаты) и налогообложения отдельных видов доходов, в частности процентов, определены п. 170.4 ст. 170 Кодекса, согласно п.п. 170.4.1 которого налоговым агентом в сроки, определенные этим Кодексом для месячного налогового периода, в бюджет уплачивается (перечисляется) общая сумма налога, начисленного по ставке 15 проц., определенной абзацем первым п. 167.1 ст. 167 Кодекса, из общей суммы процентов, начисленных за налоговый (отчетный) месяц на суммы, в частности, банковских вкладных (депозитных) или текущих счетов, сберегательных (депозитных) сертификатов.

Доходы, указанные в этом подпункте, окончательно облагаются налоговым агентом при их начислении.

Учитывая указанное, не включаются (не облагаются) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога доходы в виде процентов по тем банковским счетам, по которым осуществляются исключительно выплаты, определенные п.п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса. В то же время в случае получения плательщиком налога на такой счет, кроме выплат, определенных п.п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, любых других доходов начисленные проценты по такому банковскому счету включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагаются налогом в порядке, определенном п. 170.4 ст. 170 Кодекса.

В то же время следует отметить, что установление для банков правил проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности в соответствии со ст. 7 Закона № 679 относится к функциям Национального банка Украины.

Кроме того, следует отметить, что налоговая консультация — это помощь контролирующего органа конкретному плательщику налогов по практическому использованию конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган (п.п. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

В соответствии с п. 52.2 ст. 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.

Согласно п. 52.1 ст. 52 Кодекса по обращению плательщиков налогов контролирующие органы предоставляют бесплатно консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения такого обращения этим контролирующим органом.

С чего все началось? Механизмом, запустившим всю эту машину заварухи с зарплатными карточками, был п.п. 164.2.8 НК, который фактически с 02.08.2014 г. (с учетом изменений, внесенных Законом № 1588*) вступил в силу в части налогообложения дохода в виде процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет. Этим подпунктом, напомним, предусматривается удержание с такого дохода НДФЛ по ставке 15 % (подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Налогообложение пассивных доходов физических лиц» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 17 (89), с. 8). При этом в виде исключения не включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога доходы в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физических лиц осуществляются исключительно выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, социальной помощи и прочих предусмотренных законом социальных выплат (пп. 164.2.8, 165.1.41 НК). Далее будем называть их «зарплатные» средства.

Учитывая то, что на зарплатные карточки физических лиц часто-густо перечисляют «незарплатные» средства, т. е. денежные средства от третьих лиц (знакомая для многих ситуация, не так ли?), появилась необходимость как-то разграничить денежные поступления, процентные доходы от которых подпадают под обложение НДФЛ, от тех, которые не облагаются этим налогом. Специалисты НБУ нашли единственный вариант решения этого вопроса — открывать отдельный текущий счет или использовать уже открытый счет для зачисления исключительно заработной платы, стипендии, пенсии, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат. Фискальщики, кстати, в комментируемом письме напомнили, как это правильно делать, продублировав соответствующие положения постановления № 499**. То есть на зарплатную карточку теперь можно перечислять исключительно «зарплатные» средства с необложением НДФЛ процентов по такому «зарплатному» счету. Разве что разрешено зачислять на «зарплатный» счет еще и средства, которые были ранее ошибочно (излишне) перечислены с этого счета, и средства за возвращенные товары или неполученные услуги, оплата за которые была осуществлена с этого счета с помощью электронного платежного средства (см. письмо НБУ от 01.10.2014 г. № 25-110/55892). Если же у лица есть желание пользоваться другими банковскими услугами, в том числе получать кредит овердрафт, осуществлять зачисление других поступлений, то ему стоит открыть для этих целей текущий счет, режим которого определен гл. 7 Инструкции № 492***. Так советуют поступать специалисты НБУ в том же письме № 25-110/55892.

Учитывая все вышеуказанное, фискальщики в комментируемом письме предостерегают: в случае получения плательщиком налога на «зарплатный» счет, кроме заработной платы, стипендии, пенсии, социальной помощи и других предусмотренных законом социальных выплат, любых других доходов начисленные проценты по такому банковскому счету включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагаются налогом в порядке, определенном п. 170.4 НК, по ставке 15 %. Напомним, что такие доходы в виде процентов окончательно облагаются налоговым агентом, т. е. банковским учреждением, во время их начисления (абз. 3 п.п. 170.4.1 НК).