Когда «зима катит в глаза»: как учитывать обогреватель на предприятии?

Наши правительственные чиновники не устают обещать нам непростую зиму. Со всех СМИ звучат призывы утеплять помещения. Такие призывы никого не оставляют равнодушными. Заботятся о температурных показателях в своих помещениях и предприятия. Это и не удивительно, ведь закоченевший работник вряд ли сможет эффективно выполнять свою работу. Поэтому вопросы учета и налогообложения операций по приобретению и использованию обогревателей, несомненно, актуальны как никогда. Мы поможем вам в них разобраться. Начнем с бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет. Прежде всего следует определиться, куда в учете «пристроить» приобретенный обогреватель. Однозначно, срок его полезного использования превышает 1 год. Материальность этого прибора вопросов также не вызывает. Поэтому место ему следует искать среди необоротных материальных активов. Все критерии вроде бы соответствуют определению основных средств (далее — ОС), приведенному в абз. 8 п. 4 П(С)БУ 7*. Так и есть, но п. 5 П(С)БУ 7 подразделяет ОС на непосредственно ОС и прочие необоротные материальные активы, для которых Планом счетов** предусмотрены отдельные счета. Куда именно отнести обогреватель, решает стоимостный критерий предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА). Он должен быть установлен предприятием самостоятельно и зафиксирован в приказе об учетной политике предприятия (см. п. 2.1 Методрекомендаций № 635***). Если стоимость приобретенного обогревателя меньше установленного стоимостного критерия, то относим его в состав прочих необоротных материальных активов (субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы»), а если больше — в состав ОС (субсчет 106 «Инструменты, приборы и инвентарь»). Забегая вперед, скажем, что в налоговом учете такой критерий является фиксированным и должен соблюдаться всеми предприятиями. Он составляет 2500 грн. Поэтому для учета будет проще, если и в бухгалтерском учете стоимостный критерий будет определен на указанном уровне. Напомним также, что приобретенные (изготовленные) необоротные активы сначала учитывают на соответствующих субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции», а уже после введения в эксплуатацию переводят в состав необоротных активов.

Амортизируют обогреватель в общем порядке. То есть на обогреватель-ОС начисляют амортизацию одним из методов, приведенных в п. 26 П(С)БУ 7, — прямолинейным, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивным или производственным. А вот выбор методов начисления амортизации на обогреватель-МНМА несколько иной. Так, такой объект можно амортизировать прямолинейным методом, производственным, методом «50 %/ 50 %»**** или же методом «100 %»*****. Подробнее о методах начисления амортизации и других нюансах учета ОС см. в тематических номерах «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 2 (26) и № 4 (28).

Амортизационные расходы в рассматриваемом случае следует отражать на счете 92 «Административные расходы» или 93 «Расходы на сбыт» — в зависимости от того, чем занимаются работники, работающие в этом офисе. Если такие работники и выполняют административные функции, и занимаются сбытом, то расходы следует распределить между счетами 92 и 93 пропорционально количеству работников по каждому направлению деятельности.

Налог на прибыль. Как мы уже говорили, стоимостный критерий предметов, входящих в состав налоговых МНМА, составляет 2500 грн., независимо от того, какой размер такого критерия определен в бухгалтерском учете. Обычно стоимость обогревателя не превышает 2500 грн., поэтому по стоимостному признаку обогреватель, скорее всего, попадет в состав МНМА — группа 11 (п. 145.1 НК). В другом случае — в группу 6 (инструменты, приборы, инвентарь (мебель)).

Однако основными средствами в налоговом учете признают только те активы, которые будут приобретаться предприятием для их использования в его хозяйственной деятельности (п.п. 14.1.138 НК). Хозяйственная направленность касается и МНМА. Вопрос хозяйственного назначения обогревателя достаточно спорен и в то же время важен, поскольку от него зависит, быть или не быть расходам на приобретение (а в дальнейшем, возможно, и на ремонт) обогревателя в налоговом учете. Вообще-то налоговики не разрешают включать в налоговые расходы затраты плательщика налога на приобретение и ремонт бытовых приборов (к которым можно отнести и обогреватель), предназначенных для пользования работниками, которые состоят в трудовых отношениях с таким плательщиком (см. разъяснение, размещенное в подкатегории 102.07.05 ЗІР*). Они аргументируют это тем, что подобные расходы не являются такими, которые осуществляются в связи с охраной труда или ведением хозяйственной деятельности, и соответственно считаются расходами на финансирование личных потребностей физических лиц. Однако с обогревателем дело иное. В Перечне мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы**, в частности, указано приведение ОС в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда в отношении установок для нагревания воздуха производственных, административных и других помещений. Поэтому приобретение обогревателя можно связать с мероприятиями по охране труда, направленными на нагревание воздуха, а следовательно расходы на приобретение такого прибора (т. е. амортизационные начисления) вы имеете право отнести в состав налоговых.

Поскольку расходы на приобретение обогревателя расцениваются как расходы на охрану труда, то в рассматриваемом случае относить их нужно к административным расходам (п.п. «в» п.п. 138.10.2 НК) или расходам на сбыт (п.п. «д» п.п. 138.10.3 НК). Напомним, что административные и сбытовые расходы входят в состав прочих расходов. Последние, в свою очередь, признают расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НК). В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия*** административные расходы отражают в строке 06.1, а расходы на сбыт — в строке 06.2.

Отметим, что для упрощения учета метод амортизации обогревателя в налоговом учете целесообразно применять такой же, как и в бухгалтерском, с учетом следующих ограничений:

— в налоговом учете метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяют только при начислении амортизации к объектам ОС, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства) (абз. 2 п.п. 3 п.п. 145.1.5 НК). То есть начислять амортизацию обогревателя по этому методу в налоговом учете нельзя;

— в налоговом учете такие необоротные материальные активы, как МНМА, могут учитываться только по методу «50 %/50 %» и методу «100 %». Прямолинейный и производственный методы для них не доступны (п.п. 145.1.6 НК).

НДС. Выше мы пришли к выводу, что приобретение обогревателя все же связано с хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку обеспечивает соблюдение правил по охране труда. Поэтому в случае получения от поставщика надлежащим образом оформленной налоговой накладной предприятие имеет полное право на налоговый кредит по НДС по операции по приобретению обогревателя.

Пример. Предприятие приобрело обогреватель стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) для обогрева помещения административного здания. В учетной политике предприятия указано, что МНМА амортизируют методом «100 %» стоимости.

Как отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете, см. ниже.