О предоставлении налогового кредита за обучение ребенка в интернатуре медицинского института

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно предоставления налогового кредита за обучение ребенка в интернатуре медицинского института и сообщает, что в соответствии с п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон) в состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные плательщиком налога документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, идентифицирующим продавца товаров (работ, услуг) и определяющим сумму таких расходов.

В частности, в состав налогового кредита разрешено включать сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства, но не больше суммы, определенной в п.п. 6.5.1 ст. 6 данного Закона, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года.

В соответствии со ст. 24 и 25 Закона Украины «О высшем образовании» от 17.01.2002 г. № 2984-III (далее — Закон № 2984) институт является высшим учебным заведением третьего или четвертого уровня аккредитации или структурным подразделением университета, академии, в котором осуществляется подготовка специалистов по направлениям образовательно-квалификационного уровня бакалавра, специальностям образовательно-квалификационного уровня/уровней специалиста, магистра или по отдельным специальностям образовательно-квалификационного уровня магистра.

Лицами, обучающимися в высших учебных заведениях, являются, в частности, интерны, которые имеют полное высшее образование и образовательно-квалификационный уровень специалиста медицинского или фармацевтического направления и учатся с целью получения квалификации врача или провизора определенной специальности в соответствии с перечнем врачебных или провизорских должностей (ст. 53 Закона № 2984).

Согласно Положению о специализации (интернатуре) выпускников высших медицинских и фармацевтических заведений образования III — IV уровней аккредитации, медицинских факультетов университетов, утвержденному приказом Министерства здравоохранения Украины от 19.09.96 г. № 291, зарегистрированному Министерством юстиции Украины 03.12.96 г. под № 696/1721,

Таким образом,

Учитывая изложенное, суммы средств, уплаченные налогоплательщиком в пользу высших медицинских и фармацевтических заведений образования для компенсации стоимости обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства, в интернатуре, при соблюдении всех норм ст. 5 Закона,

Если ребенок на протяжении 2007 года учился в интернатуре и не получал доходов в виде заработной платы (не был плательщиком налога с доходов физических лиц) и в расчетных документах на оплату обучения ребенка указаны данные одного из родителей (в данном случае — это мать), то

Заместитель председателя ГНА Украины С. Лекарь

В письме ГНАУ подтверждает право налогоплательщика на получение налогового кредита по суммам средств, уплаченным в пользу высших медицинских и фармацевтических заведений образования для компенсации стоимости обучения в интернатуре. Это следует из того, что интернатура входит в структуру высшего образования, т. е. является неотъемлемым звеном в процессе подготовки в указанных вузах.

Аналогичное мнение ГНАУ уже высказывала ранее в письмах от 26.07.2005 г. № 6378/П/17-3115, от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716.

Напомним, что право на налоговый кредит имеет плательщик налога, понесший расходы как за свое обучение, так и за обучение другого члена семьи первой степени родства (родителей физлица и родителей его мужа (жены), мужа (жены) физлица, детей физлица, его мужа (жены), в том числе и усыновленных ими детей).

Основанием для включения в налоговый кредит расходов на обучение является наличие подтверждающих документов. О них идет речь в абзаце первом комментируемого письма. Мы же добавим, что пункт 3.3 Инструкции о порядке начисления плательщиком налога налогового кредита по налогу с доходов физических лиц, утвержденной приказом ГНАУ от 22.09.2003 г. № 442, конкретизирует перечень таких подтверждающих документов. К ним могут быть отнесены:

— платежное поручение на безналичное перечисление средств;

— квитанция банка или отделения связи;

— справка работодателя, который по поручению плательщика налога осуществлял перечисление сумм средств из получаемого им дохода на его обучение или обучение других членов его семьи первой степени родства учебным заведениям.

В случае когда непосредственно налогоплательщик платит за свое обучение и сам претендует на налоговый кредит, особых проблем не возникает. Определенные сложности могут возникнуть, если налогоплательщик оплачивает обучение членов семьи первой степени родства.

В комментируемом письме рассматривается ситуация, когда один из родителей понес фактические расходы на обучение ребенка в интернатуре. ГНАУ отмечает, что только в том случае, когда ребенок не получал в течение отчетного года доходов в виде заработной платы, и родитель, понесший расходы на его обучение, указан в подтверждающих документах, такой родитель имеет право задекларировать налоговый кредит.

Напоследок напомним, что в 2008 году максимальная сумма расходов на обучение, включаемая в состав налогового кредита в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения, составляет 890 грн. Сумма расходов на обучение, превышающая 890 грн., не включается в налоговый кредит как плательщика налога, так и членов его семьи.

Елена Павленко, главный редактор