Об ответственности за нарушение порядка удержания и уплаты НДФЛ

Государственная налоговая администрация Украины <...> сообщает.

Согласно п. 19.2 ст. 19 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) лица, имеющие в соответствии с этим Законом статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу плательщика налога и облагается налогом до или во время такой выплаты и за ее счет.

Согласно п.п. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закона, если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) налога с доходов физических лиц, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате таких действий, возлагается на такого налогового агента.

Вместе с тем в соответствии с п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами», если плательщик налогов осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если согласно законодательству такие начисление и уплата являются обязательной предпосылкой такой выплаты, такой плательщик уплачивает

Кроме того, за нарушение порядка удержания и перечисления налога с доходов физических лиц в бюджет согласно ст. 163⁴ КУоАП должностные лица предприятия несут

Заместитель председателя С. Лекарь

Действительно, согласно п.п. 17.1.9 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) если плательщик налогов осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления или уплаты налога с доходов, то такой плательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства. Таким образом, если налоговый агент выплатит физическому лицу доход без предварительного удержания и уплаты налога с доходов, обязательность которого предусмотрена Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889), то на такого налогового агента налагается штраф в двойном размере от суммы обязательства по этому налогу.

При этом следует учесть, что и сумму самого обязательства налоговому агенту придется уплатить за свой счет. Ведь в соответствии с п.п. 20.3.2 Закона № 889 в случае, когда налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) налога с доходов физических лиц, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга возлагается на такого налогового агента.

Что же касается пени, на необходимость уплаты которой указывает ГНАУ в комментируемом письме в случае несвоевременного перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, то отметим следующее.

По нашему мнению, действующим законодательством не предусмотрена уплата пени в случае несвоевременного перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц. Дело в том, что в соответствии с Законом № 2181 пеня может начисляться только за просрочку уплаты суммы согласованного налогового обязательства. В свою очередь налоговое обязательство считается согласованным со дня подачи налоговой декларации с самостоятельно определенной в ней суммой налога. Налоговый расчет по форме № 1ДФ налоговой декларацией не является, так как на основании него не осуществляется уплата налога с доходов. А поскольку согласования налогового обязательства нет, то и пеня за просрочку уплаты налога с доходов согласно п.п. 16.1.2 Закона № 889 налагаться на налогового агента не может.

Что касается наложения на должностных лиц админштрафа, то согласно ст. 163⁴ Кодекса Украины об административных нарушениях админштраф может быть наложен за неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц при выплате физическому лицу доходов.