ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ
При осуществлении выплат работникам у бухгалтера возникает целый ряд вопросов: является ли та или иная выплата объектом для начислений (удержаний) взносов в социальные фонды, облагается ли она налогом с доходов физических лиц, применяется ли к ней налоговая социальная льгота, под каким признаком дохода выплата отражается в форме № 1 ДФ, подлежит ли она индексации, компенсации, включается ли в расчет отпускных и больничных и т. д.
Получить ответы на все эти вопросы можно из предложенной статьи. Для удобства читателей мы обобщили всю информацию и представили в виде таблицы.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Нормативные документы
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 889 —
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Детальная расшифровка зарплатных выплат содержится в единственном документе —
Инструкции № 5, разработанной в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. Ее действие распространяется на всех юридических лиц, их филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения. Однако указанная инструкция не содержит увязки состава этих выплат для целей обложения налогами и взносами, поскольку преследует чисто статистические цели и служит для заполнения статистических форм отчетности.Основные правила обложения выплат работникам взносами в социальные фонды и налогом с доходов физических лиц регулируют соответствующие законодательные акты и разработанные во их исполнение нормативно-правовые документы. Кратко остановимся на этих правилах.
Страховые взносы
начисляются (удерживаются) на сумму оплаты труда, которая включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц. В базу обложения взносами в Пенсионный фонд включаются также пособие по временной нетрудоспособности, оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемая за счет работодателей, и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, для включения выплаты в базу для обложения взносами в социальные фонды должны выполняться два условия: во-первых, выплата должна включаться в фонд оплаты труда (исключение составляют выплаты по временной нетрудоспособности), во-вторых, выплата должна облагаться налогом с доходов физических лиц.Действующим законодательством установлен максимальный размер дохода, с которого уплачиваются социальные взносы. В 2008 году такая величина равна пятнадцати размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц, а именно:
— январь — март —
9495 грн.;— апрель — июнь —
9705 грн.;— июль — сентябрь —
9735 грн.— октябрь — декабрь —
10035 грн.Порядок
налогообложения доходов, которые выплачиваются физическим лицам, определен Законом № 889. Обращаем внимание, что налогообложению подлежат только те выплаты физическим лицам, которые могут быть персонифицированы.Следует также учитывать, что от того, подпадает ли выплата под понятие «заработная плата» для целей
Закона № 889, будет зависеть, следует ли уменьшать объект налогообложения на сумму взносов в фонды социального страхования, а также нужно ли учитывать такую выплату для определения права работника на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ). Поэтому в таблице мы привели сведения об удержании налога с доходов и применении НСЛ.Напомним, что согласно
п.п. 6.5.1 Закона № 889 НСЛ применяется к доходу плательщика налога в виде заработной платы, если его размер не превышает сумму, равную сумме прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривень. В 2008 году предельный размер дохода для применения НСЛ составляет 890 грн. В случае если работник имеет право на НСЛ, предусмотренную п.п. 6.1.2 «а» — «в» Закона № 889 (льгота на детей), предельный размер дохода рассчитывается кратно количеству детей.В 2008 году действуют следующие размеры НСЛ: обычная «01» — 257,50 грн. (
п.п. 6.1.1 Закона № 889), повышенная «02» — 386,25 грн. (п.п. 6.1.2 Закона № 889), максимальная «03» — 515 грн. (п.п. 6.1.3 Закона № 889).Все персонифицированные выплаты физическим лицам отражаются в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ. В указанном отчете отражаются как облагаемые, так и необлагаемые доходы физических лиц. Для удобства мы привели
признаки дохода, с которыми отражаются в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ выплаты, предусмотренные Инструкцией № 5.В таблице также приведена информация о необходимости включения выплат в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных и больничных с учетом последних изменений. Напомним, что на сегодняшний день действуют разные порядки расчета средней заработной платы для указанных выплат.
Так, расчет средней заработной платы для оплаты
отпускных осуществляется в соответствии с Порядком № 100 . По общему правилу расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев работы (Подробнее о расчете отпускных читайте в статье специалиста Минтруда в газете «Оплата труда», 2008, № 1, с. 14).Средняя заработная плата для исчисления пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности рассчитывается согласно
Порядку № 1266. Для исчисления выплат по временной нетрудоспособности расчетным периодом в общем случае являются последние 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. При этом при расчете больничных необходимо принять во внимание разъяснение Минтруда , представленное в письме от 05.06.2008 г. № 295/020/99-08 (см. «Оплата труда», № 1, с. 4).В связи с тем, что согласно действующему законодательству доходы граждан подлежат
индексации и компенсации, мы внесли в таблицу информацию о необходимости их проведения относительно каждой из представленных выплат.Напомним, что ежемесячно на страницах нашей газеты мы приводим величины прироста индексов потребительских цен для проведения индексации и компенсации заработной платы. В частности, об особенностях начисления индексации за октябрь 2008 года см. «Оплата труда», 2008, № 7, с. 20, компенсации за октябрь 2008 года — «Оплата труда», 2008, № 8, с. 30.
Также добавим, что данные таблицы позволяют коммерческим предприятиям определить, включается та или иная выплата в состав
валовых расходов предприятия.Итак, представим
наиболее часто встречающиеся выплаты в табличной форме.
Сокращения, принятые в таблице
ВР — валовые расходы;
НДФЛ — налог с доходов физических лиц;
НСЛ — налоговая социальная льгота;
ПФ — взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
ФВПТ — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребение;
ФБ — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
ФНС — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве.
| П. п. Инструкции № 5 | Виды выплат | Расчет средней з/п для: | Индексация | Компенсация | ВР | НДФЛ | Признак дохода | НСЛ | Фонды социального страхования | ||||
| больничных | отпускных | начисления | удержания | ||||||||||
| ПФ | ФВПТ, ФБ, ФНС | ПФ | ФВПТ, ФБ | ||||||||||
| 1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА | |||||||||||||
| Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5) | |||||||||||||
| 2.1.1
| Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочим и должностным окладам руководителям, специалистам, техническим служащим, включая в полном объеме внутреннее совместительство
| +
| +
| +
| +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 2.1.2
| Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае если они являются основной заработной платой
| +
| +
| +
| +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 2.1.4
| Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника
| +
| +
| +/-1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 1 При переводе работника на нижеоплачиваемую работу в течение двух недель со дня перевода в соответствии со ст. 114 КЗоТ ему сохраняется предыдущий средний заработок. Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130). | |||||||||||||
| 2.1.5
| Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников
| +
| +
| +
| +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 2.1.6
| Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)
| +
| +
| -1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 1 Средняя заработная плата, начисленная за период пребывания в командировке, индексации не подлежит (см. письмо Минтруда от 22.06.2007 г. № 47/10/136-07 ). | |||||||||||||
| 2.1.8
| Оплата труда (включая гонорары) работников, которые не состоят в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ: согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности)
| -
| -
| +1 | +1 | +
| +2 | 01
| -
| +3 | -
| +3 | -
|
| 1 Индексации и компенсации подлежат доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера в случае, если такие выплаты не являются разовыми. Согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы).2 Объект обложения не уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд, т. е. налог с доходов физических лиц рассчитывают путем умножения начисленного дохода на ставку налога.3 Взнос в Пенсионный фонд начисляется (удерживается) только в том случае, если по договорам гражданско-правового характера выполняются работы. На выплату по договору гражданско-правового характера, по которому предоставляются услуги, взнос в Пенсионный фонд не начисляется (не удерживается) (см. письмо ПФУ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02). | |||||||||||||
| Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5) | |||||||||||||
| 2.2.1
| Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:
|
| |||||||||||
| - совмещение профессий (должностей)
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - выполнение обязанностей временно отсутствующего работника
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - интенсивность труда
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - работу в ночное время
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - руководство бригадой
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - высокое профессиональное мастерство
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - классность водителям (машинистам) транспортных средств
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - выполнение особо важной работы на определенный срок
| +
| +2 | +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - знание и использование в работе иностранного языка
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - допуск к государственной тайне
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей
| +
| +
| +1 | +
| Х
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - ученую степень
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - работу на территориях радиоактивного загрязнения
| +
| +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы
| +3 | +
| +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| 1 Доплаты и надбавки подлежат индексации, если они не носят разового характера2 В том случае, если данная выплата является одноразовой и не входит в обязанности работника, она не включается в расчет отпускных.3 Прочие доплаты и надбавки включаются в расчет средней заработной платы при условии одновременного выполнения таких требований:— на эти выплаты начисляются социальные взносы; — эти выплаты осуществляются за отработанное время. | |||||||||||||
| 2.2.2
| Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2)
| +
| +1 | +
| +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 1 Включаются в расчет средней заработной платы, если являются производственными премиями и премиями за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии (первый абзац п. 3 Порядка № 100). | |||||||||||||
| 2.2.3
| Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу)
| +
| +1 | +1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 1 При условии, что такие выплаты не носят разового характера | |||||||||||||
| 2.2.4
| Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством
| +
| +
| -1 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 1 Такие выплаты являются разовыми, а значит, индексации не подлежат. | |||||||||||||
| 2.2.7
| Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников
| +
| +
| -
| +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 2.2.8
| Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты
| +
| -
| -
| -
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 2.2.11
| Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам*
| +
| -
| -
| -
| -
| +1 | 01
| +
| +1 | +1 | +1 | +1 |
| * Если обмундирование (форменная одежда некоторых категорий служащих) выдается во временное пользование работникам в соответствии с действующим законодательством, то его стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 4.3.14 Закона № 889, соответственно и не облагается взносами в социальные фонды и включается в валовые расходы на основании п.п. 5.4.1 Закона о налоге на прибыль. Стоимость такого обмундирования отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «14». 1 Объект обложения налогом с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона о налоге с доходов. | |||||||||||||
| 2.2.12
| Оплата за неотработанное время:
|
| |||||||||||
| — оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством
| -1 | +/-2 | -3 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| — оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором
| -1 | +
| -3 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| - оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков
| -1 | +
| -3 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| — оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796–ХII
| -1 | +
| -3 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| — суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров
| -1 | +
| -3 | +
| +
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| 1 Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал и ему сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (рассчитанные согласно Порядку № 100), не включаются в расчет средней заработной платы для оплаты больничных, даже если на них начислялись социальные взносы (см. письмо Минтруда от 25.06.2004 г. № 20-338).2 Компенсация за неиспользованный отпуск как одноразовая выплата не включается в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных.3 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130). | |||||||||||||
| Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5) | |||||||||||||
| 2.3.2
| Вознаграждения и поощрения, которые осуществляются один раз в год или имеют разовый характер, в частности:
|
| |||||||||||
| — вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)
| +1 | +2 | -3 | +
| +/-4 | +
| 016 | +
| +6 | +6 | +6 | +6 | |
| — премии за выполнение важных и особо важных заданий
| +1 | -5 | -3 | +
| +/-4 | +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| — одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и в натуральной форме)
| +1 | -5 | -3 | +
| +/-4 | +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| — денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей
| +1 | -5 | -3 | +
| Х
| +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
| |
| 1 Согласно п. 9 Порядка № 1266, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы данные выплаты учитываются в таком месяце пропорционально отработанному времени.2 В соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем добавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Вместе с тем следует иметь в виду, что по мнению Минтруда (см. письмо от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13), если одноразовое вознаграждение по итогам работы за год начислено за предыдущий календарный год в таком предыдущем году, то вся сумма вознаграждения в расчет средней зарплаты для расчета отпускных не включается.3 Индексации не подлежат доходы граждан, имеющие разовый характер.4 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе валовых расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль для включения таких выплат в состав валовых расходов.5 Не включаются в расчет средней заработной платы согласно Порядку № 100 премии, которые являются одноразовыми выплатами (см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403).6 В случае если вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, взносы в фонды социального страхования на него не начисляются и не удерживаются. По этому вопросу см. письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве от 06.04.2006 г. № 305-07-1, письмо ПФУ от 22.08.2006 г. № 10750/03-20, письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 08.11.2005 г. № 01-16-1941. | |||||||||||||
| 2.3.3
| Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.3)
| +1 | -2 | -
| +
| +/-3 | +
| 01
| +
| +
| +
| +
| +
|
| 1 Согласно п. 9 Порядка №1266 принцип включения разовых поощрительных и компенсационных выплат, к которым, в частности, относится и материальная помощь, в состав средней заработной платы для расчета больничных таков: если физическое лицо по уважительным причинам (в связи с болезнью, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком до 3 лет или при наличии медицинского заключения до 6 лет) не работало часть месяца, выплаты, имеющие разовый характер, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени.На этот счет см. также письмо Минтруда от 05.06.2008 г. № 295/020/99-08 и комментарий редакции («Оплата труда», 2008, № 1, с. 4). 2 Согласно разъяснению Минтруда, предоставленному письмом от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05, систематическая материальная помощь не должна учитываться при расчете средней зарплаты согласно Порядку № 100.3 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе валовых расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль для включения в валовые расходы таких выплат. | |||||||||||||
| 2.3.4
| Расходы социального характера в денежной и натуральной форме:
|
| |||||||||||
| — стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия
| +
| -
| -1 | -1 | +/-2 | +3 | 01
| +
| +3 | +3 | +3 | +3 | |
| — стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещения работникам стоимости проезда транспортом общего пользования
| +
| -
| -1 | -1 | +/-2 | +3 | 01
| +
| +3 | +3 | +3 | +3 | |
| 1 Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат.2 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе валовых расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль для включения таких выплат в состав валовых расходов.3 При выплате дохода в неденежной форме база для начислений (удержаний) НДФЛ и взносов в соцфонды (включая Пенсионный фонд) рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона № 889. | |||||||||||||
| 2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5) | |||||||||||||
| 3.1
| Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование
| -
| -
| -
| -
| +
| -
| Х
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 3.2
| Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:
|
| |||||||||||
| — пособие по временной нетрудоспособности
| -
| +
| -
| +
| -
| +
| 01
| +
| +
| -
| +
| -
| |
| — пособие по беременности и родам
| -
| +
| -
| +
| -
| -
| 22
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — пособие на погребение
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 22
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 41
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| 3.3
| Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации
| -
| +
| -
| +
| +
| +
| 01
| +
| +
| -
| +
| -
|
| 3.4
| Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми)
| -
| -
| -
| -
| -
| +
| 09
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 3.6
| Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)
| -
| -
| -
| -
| -/+1 | +
| 01
| -2 | -
| -
| -
| -
|
| 1 Если данная выплата установлена действующим законодательством, то она может быть включена в валовые расходы на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль.2 По мнению ГНАУ (см. письмо от 26.04.2004 г. № 7441/7/17-3117), для целей Закона № 889 данная выплата подпадает под понятие «заработная плата», поэтому если после выхода на пенсию работник продолжает работать, данная выплата будет учитываться при определении права на НСЛ. | |||||||||||||
| 3.8
| Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора
| -
| -
| -
| -
| +1/-
| +2 | 01
| -3 | -
| -
| -
| -
|
| 1 Данная выплата в размере, предусмотренном действующим законодательством, включается в валовые расходы на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль..2 Сумма выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, по мнению ГНАУ, подлежит обложению НДФЛ как доход в виде заработной платы (письмо ГНАУ от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117).3 Выплата выходного пособия производится в месяце увольнения работника, когда НСЛ не применяется. | |||||||||||||
| 3.10
| Расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением
| -
| -
| -
| -
| -
| +1 | 09
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 1 В связи с тем, что данная выплата является неденежным доходом, объект обложения НДФЛ рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 3.4 Закона № 889. | |||||||||||||
| 3.12
| Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12)
| -
| -
| -
| -
| -
| -1 | 22
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 1 В соответствии с п.п. 4.3.4 Закона № 889 суммы возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы в порядке и суммах, определенных законом, не облагаются НДФЛ. | |||||||||||||
| 3.14
| Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии
| -
| -
| -
| -
| +
| +1 | 02
| -
| -/+2 | -
| -/+2 | -
|
| 1 Объект обложения не уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд, т. е. НДФЛ рассчитывают путем умножения начисленного дохода на ставку налога.2 Взносами в Пенсионный фонд по неслужебным произведениям будет облагаться лишь вознаграждение по авторским договорам заказа, т. е. когда авторским договором предусматривается написание произведения для заказчика (см. письмо ПФУ от 06.12.2004 г. № 12353/04). | |||||||||||||
| 3.15
| Командировочные расходы:
| ||||||||||||
| — суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству
| -
| -
| -
| -
| +
| -
| Х
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — суточные сверх установленных норм
| -
| -
| -
| -
| -
| +
| 09
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| 3.16
| Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством
| -
| -
| -
| -
| +
| +1 | 01
| +
| -
| -
| -
| -
|
| 1 Данная выплата в размере, предусмотренном коллективным договором или по согласованию с заказчиком, включается в состав заработной платы и облагается налогом с доходов в ее составе (см. письмо ГНАУ от 14.05.2007 г. № 4639/6/17-0716). | |||||||||||||
| 3.19
| Стоимость выданных согласно действующим нормам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией
| -
| -
| -
| -
| +
| -/+1 | 14
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 1 Суммы денежных средств, выплаченные как возмещение расходов работников за приобретение спецодежды, подлежат налогообложению в общем порядке.Если налогоплательщик, прекращающий трудовые отношения с работодателем, не возвращает указанное имущество, его первоначальная стоимость включается в общий налогооблагаемый доход работника в виде дополнительного блага. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такой доход отражается с признаком дохода «09». | |||||||||||||
| 3.20
| Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере потребности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы)
| -
| -
| -
| -
| +
| -
| Х
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 3.22
| Компенсация работникам за использование для потребностей производства собственного инструмента и личного транспорта
| -
| -
| -
| -
| +
| +
| 01
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 3.23
| Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников
| -
| -
| -
| -
| -
| +1 | 09
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 1 Объект налогообложения рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона № 889. | |||||||||||||
| 3.24
| Расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12):
|
| |||||||||||
| — расходы на платное обучение, подготовку или переподготовку работников в учреждениях образования по профилю работодателя или общим производственным потребностям работодателя в пределах размера прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., из расчета на каждый месяц обучения (в 2008 году — 890 грн. в месяц) | -
| -
| -
| -
| +1 | -/+2 | 37
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — сверх указанной суммы
| -
| -
| -
| -
| +1 | +
| 09
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — расходы на учебу и (или) профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, которые не находятся в трудовых отношениях с субъектом хозяйствования, но заключили с ним письменное соглашение (договор, контракт) о взятых обязательствах отработать у него по окончании учебы не менее трех лет
| -
| -
| -
| -
| +1 | +
| 14
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения
| -
| -
| +
| +
| +1 | +
| 09
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно
| -
| -
| -
| -
| +1 | +3 | 09
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)
| -
| -
| -
| -
| +1 | -4 | Х
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| 1 В валовые расходы такие суммы включаются в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода (п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль).2 Если работник увольняется в течение такого обучения или до окончания второго календарного года по окончании обучения, то уплаченная за его обучение сумма включается в доход работника в виде дополнительного блага и подлежит налогообложению.3 В случае, если такая выплата возмещается в составе командировочных расходов, уплаты налога с доходов физических лиц можно избежать.4 Если такие расходы являются персонифицированными, они будут облагаться НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «09». | |||||||||||||
| 3.30
| Расходы на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3)
| -
| -
| -
| -
| -
| -/+1 | 39
| -
| -
| -
| -
| -
|
| 1 Такая необлагаемая материальная помощь на лечение предоставляется на основании п.п. 9.7.4 Закона № 889. При невыполнении условий, указанных в этом подпункте, материальная помощь на лечение облагается НДФЛ и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «09». В случае если производится возмещение расходов на лечение, не относящееся к льготируемому, такая выплата облагается НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона о налоге с доходов. | |||||||||||||
| 3.31
| Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровления детей, погребение:
|
| |||||||||||
| — нецелевая благотворительная помощь (материальная помощь), которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в интересах плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер минимального прожиточного минимума, установленного на 1 января такого года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно п.п. 6.5.1 Закона № 889 (в 2008 году — 890 грн.)
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 14
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| — денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как пособие на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика его работодателем за счет средств, остающихся после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий, при наличии подтверждающих документов, кроме расходов, установленных в п.п. 5.3.4 Закона № 889
| -
| -
| -
| -
| -
| -1 | 39
| -
| -
| -
| -
| -
| |
| 1 По мнению ГНАУ, изложенному в письме от 02.02.2005 г. № 639/Х/173115, эта льгота применяется, только если работодатель является плательщиком налога на прибыль. | |||||||||||||
| — помощь на погребение, предоставляемая работодателем умершего физического лица по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в пределах двойного размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2008 году — 1780 грн.)
| -
| -
| -
| -
| -
| -1 | 092 | -
| -
| -
| -
| -
| |
| 1 Льгота по НДФЛ действует только при предоставлении помощи на погребение умершего работника его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию). При выплате помощи работнику на погребение его умершего родственника вся ее сумма облагается НДФЛ (п.п. 4.3.21 Закона № 889).2 Несмотря на то что помощь на погребение предоставлена члену семьи умершего работника, для которого предприятие не является работодателем, по мнению ГНАУ, данная выплата должна отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «09» (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 15, с. 23). | |||||||||||||
