Порядок налогообложения выплат членам профсоюза

Документ, на основании которого действует профсоюз, является устав. В нем четко определяются источники поступления средств профсоюза и направления их использования.

Годовая сумма поступлений, состав и суммы осуществляемых расходов планируются в смете. Смета утверждается на заседании профкома или на профсоюзном собрании. В ней могут быть предусмотрены расходы на:

— культмассовую работу (проведение праздничных вечеров, вечеров отдыха, походы в театр, путевки выходного дня, оплату транспорта для проведения культурно-массовых мероприятий и т. п.);

— учебно-спортивную работу и массовые физкультурные мероприятия (организацию спортивных мероприятий, аренду бассейна и т. п.);

— оздоровление членов профсоюза и их детей (приобретение путевок в профилактории, детские оздоровительные лагеря и т. п.);

— посещение заболевших членов профсоюза на дому (приобретение лекарственных препаратов, продуктов питания);

— проведение детских утренников, приобретение новогодних подарков для детей;

— заработную плату с начислениями (планируется только в том случае, если за счет средств профсоюзного бюджета выплачивается заработная плата работникам, находящимся в штате профсоюзной организации);

— материальную помощь членам профсоюза;

— прочие расходы, утвержденные на общем собрании членов профсоюза, не противоречащие законодательству.

Поскольку получателями благ от профсоюза являются его члены — физические лица, то закономерно возникает вопрос относительно порядка их обложения налогом с доходов физических лиц.

Для определения этого порядка прежде всего необходимо знать, что расходы профсоюза делятся на персонифицированные и неперсонифицированные.

В случае если расходы профсоюза

Относительно того, как различить персонифицированная выплата или нет, высказался Минфин в

Из этого можно сделать вывод, что выплаты являются

Примерами неперсонифицированных расходов могут быть расходы на организацию спортивных соревнований, организацию праздничных вечеров и т. п.

Такого же мнения придерживается и ГНАУ в

Что касается персонифицированных выплат, то в некоторых случаях они будут подлежать обложению налогом с доходов физических лиц. Рассмотрим порядок налогообложения наиболее распространенных выплат членам профсоюза, не являющимся его штатными работниками, а именно:

— материальной помощи;

— целевой благотворительной помощи;

— помощи на погребение;

— выплат в натуральной форме;

— путевок на отдых, оздоровление и лечение (в том числе в детские оздоровительные лагеря).

Добавим, что проведение любых выплат профсоюзом оформляются протоколом.

Нецелевая благотворительная помощь (материальная помощь)

Согласно положениям

Так, согласно

Одним из условий при этом является то, чтобы налогоплательщик — получатель материальной помощи имел

Обращаем внимание: условие о том, чтобы член профсоюза имел право на получение налоговой социальной льготы, касается только тех лиц, которые

В случае если размер нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой из профсоюза,

Пример 1.

Таким образом, из общей суммы материальной помощи не облагаются 890 грн., а сумма превышения (1000 - 890 = 110 (грн.)) облагается налогом с доходов по ставке 15 %. Сумма налога с доходов составит: 110 x 15 : 100 = 16,50 (грн.).

Сумма необлагаемой нецелевой благотворительной помощи, выдаваемой профсоюзом, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «25».

Сумма облагаемой нецелевой благотворительной помощи, выдаваемой профсоюзом, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «17».

Применительно к нашему примеру с признаком дохода «25» будет отражаться нецелевая благотворительная помощь, выданная профсоюзом, в сумме 890 грн., а с признаком дохода «17» — доход в сумме 110 грн. с соответствующей суммой удержанного налога с доходов физических лиц (16,50 грн.).

Приведем фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал, принимая во внимание условия примера.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2008 года

Относительно обложения взносами

Объектом обложения взносами в социальные фонды для предприятий, учреждений и организаций, кроме взносов в Пенсионный фонд, являются исключительно расходы на оплату труда наемных работников, включаемые в фонд оплаты труда согласно

В объект обложения взносами в Пенсионный фонд для предприятий, учреждений, организаций помимо выплат, которые включаются в фонд оплаты труда, и облагаемых налогом с доходов физических лиц, включаются выплаты, связанные с оплатой временной потери трудоспособности, а также выплаты за выполненные работы по гражданско-правовым договорам. Плательщиками удержаний в Пенсионный фонд при этом являются наемные работники и физические лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам.

Поскольку члены профсоюза не являются по отношению к профсоюзу наемными работниками,

Целевая благотворительная помощь

Одним из направлений расходования средств профсоюза может быть предоставление помощи на лечение. Отметим, что при выполнении определенных условий она не облагается налогом с доходов физических лиц.

Так, в соответствии с

Кроме того, следует иметь в виду, что в

— косметическое лечение или косметическая хирургия (не связанная с медицинскими показаниями);

— водолечение и гелиотерапия, не связанные с хроническими заболеваниями;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;

— аборты (не связанные с медицинскими показаниями или если беременность стала следствием изнасилования);

— операции по изменению пола;

— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение и изнасилование);

— лечение табачной и алкогольной зависимости;

— клонирование человека и его органов.

Не льготируется также благотворительная помощь на приобретение лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, не включенных в перечень жизненно необходимых. На сегодняшний день такой перечень установлен

Для получения целевой благотворительной помощи на лечение или приобретение лекарственных препаратов член профсоюза подает заявление. Кроме того,

Предоставленную необлагаемую сумму целевой благотворительной помощи на лечение, перечисленной профсоюзом заведениям здравоохранения, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражают с признаком дохода «39». В случае если целевая благотворительная помощь облагается налогом с доходов, ее сумму следует отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «14».

Необходимо также отметить, что независимо от того, облагается налогом с доходов физических лиц целевая благотворительная помощь или нет, ее сумма не облагается взносами в социальные фонды. Это связано с тем, что такая выплата осуществляется в пользу члена профсоюза, который работником профсоюза не является.

Помощь на погребение

Порядок налогообложения помощи на погребение определен в

Согласно

Размер такой необлагаемой помощи, выплачиваемой профсоюзом, не ограничен.

Помощь на погребение предоставляется на основании заявления физического лица и копии свидетельства о смерти, выданного органом регистрации актов гражданского состояния.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ помощь на погребение, выплаченная профсоюзом, отражается с признаком дохода «38».

Пример 2.

Сумма помощи на погребение в размере 1500 грн. налогом с доходов не облагается.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ

Помощь на погребение, выданная профсоюзом, не облагается взносами в социальные фонды, поскольку такая выплата производится члену профсоюза, не являющемуся его работником.

Выплаты в натуральной форме

Нередкими бывают случаи осуществления выплат профсоюзами в натуральной форме. Примером таких выплат является предоставление сувениров к юбилейным датам членов профсоюза, к празднованию юбилея предприятия и пр.

Относительно налогообложения таких выплат ГНАУ в своих письмах

Отметим, что согласно разъяснению ГНАУ, изложенному в

При этом добавим, что при определении объекта налогообложения необходимо учитывать положения

Пример 3.

Объект обложения налогом с доходов в данном случае составляет 941,18 грн. (800 x 1,176471). Налог с доходов составляет 141,18 грн. (941,18 x 15 : 100).

Как видим, фактически налог с доходов, удерживаемый с натуральных выплат, уплачивается за счет профсоюзных средств, увеличивая сумму расходов. Таким образом,

Налог с доходов с натуральных выплат перечисляется в бюджет не позднее банковского дня, следующего после выплаты такого дохода.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма натуральных выплат из профсоюза отражается с признаком дохода «14».

Стоимость подарков, предоставленных профсоюзом,

Путевки

В соответствии с

Обращаем внимание, что согласно разъяснению ГНАУ, изложенному в

Таким образом,

Стоимость такой путевки (или часть стоимости), оплаченная профсоюзом, которая не облагается налогом с доходов, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «41».

Заметим, что в принципе уставом профсоюза может быть предусмотрено, что профсоюз может выделять своим членам путевки на отдых

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ оплата части стоимости путевки профсоюзом должна быть отражена следующим образом.

Часть стоимости путевки, оплаченная профсоюзом его члену, не облагается взносами в социальные фонды, поскольку такая выплата производится члену профсоюза, не являющемуся работником профсоюза.

Нормативные документы

Закон № 889

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.