Компенсация зарплаты: выплата долгов в январе 2009 года
Компенсация денежных доходов — законодательно установленный механизм возмещения работникам части утраченного денежного дохода в связи с нарушением сроков его выплаты в условиях постоянного роста потребительских цен на товары и услуги.
Рассмотрим порядок расчета суммы компенсации по доходам, начисленным в 2001 — 2008 годах, если они выплачиваются в январе 2009 года.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Использованные документы
Закон о компенсации
— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.Порядок № 159
— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.Инструкция № 5 —
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Компенсация выплачивается в случае задержки выплаты зарплаты на один и более календарных месяцев. То есть расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, учреждения и организации, которые несвоевременно выплачивают зарплату своим работникам.
Начисление и выплата компенсации заработной платы, начисленной в период с 1 января 2001 года, осуществляется согласно
Закону о компенсации и Порядку № 159.В соответствии с
п. 3 Порядка № 159 компенсации подлежат денежные доходы с учетом суммы индексации, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера.Напомним
основные правила, которые необходимо учитывать при начислении компенсации:1. Зарплата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит (
ст. 5 Закона о компенсации, п. 6 Порядка № 159).2. Сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику зарплаты за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей), и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100 (
п. 4 Порядка № 159). То есть компенсация начисляется на всю сумму «чистой» заработной платы (за вычетом удержанных сумм налога с доходов физических лиц (подоходного налога), а также взносов в социальные фонды), которая не выплачена своевременно, без ограничения ее размеров.3. В случае задержки зарплаты за несколько месяцев сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и суммируется.
4. Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате.
5. Выплата сумм компенсации осуществляется в том же месяце, в котором выплачивается задолженность по зарплате за соответствующий месяц (
п. 5 Порядка № 159).Приведем примеры расчета суммы компенсации.
Пример 1.
В январе 2009 года предприятие выплачивает работнику заработную плату, начисленную в сентябре 2008 года. Задолженность составляет 1209,76 грн. (после удержания налогов и сборов). Какой порядок расчета компенсации в таком случае?Порядок расчета компенсации приведем в табл. 1.
Таблица 1
№ п/п | Показатель | Ед. изм. | Числовое значение |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Сумма «чистой» заработной платы за сентябрь 2008 года | грн. | 1209,76 |
2 | Индекс потребительских цен нарастающим итогом за период невыплаты дохода (определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с октября 2008 года по декабрь 2008 года включительно: 1,017 х 1,015 х 1,021 х 100, где 101,7 % — индекс потребительских цен за октябрь; 101,5 % — за ноябрь; 102,1 % — за декабрь) | % | 105,4 |
3 | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (строка 2 — 100 %) | % | 5,4 |
4 | Сумма компенсации ((строка 1 х строка 3) : 100) | грн. | 65,33 |
Для удобства читателей упростим исчисление суммы компенсации за задержку выплаты доходов,
начисленных в 2001 — 2008 гг. и выплачиваемых в январе 2009 года. Для этого приведем таблицу с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.
Таблица 2
Год
Месяц | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, % | |||||||
2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | |
Январь | 122,0 | 110,2 | 110,4 | 94,5 | 72,7 | 57,3 | 41,9 | 18,9 |
Февраль | 120,7 | 113,2 | 108,1 | 93,8 | 71,0 | 54,5 | 41,0 | 15,7 |
Март | 119,3 | 114,7 | 105,8 | 93,0 | 68,3 | 55,0 | 40,8 | 11,5 |
Апрель | 116,1 | 111,7 | 104,4 | 91,7 | 67,1 | 55,6 | 40,8 | 8,1 |
Май | 115,2 | 112,4 | 104,4 | 90,3 | 66,1 | 54,8 | 39,9 | 6,8 |
Июнь | 114,0 | 116,3 | 104,2 | 89,0 | 65,2 | 54,7 | 36,9 | 5,9 |
Июль | 117,7 | 119,6 | 104,4 | 89,0 | 64,7 | 53,3 | 35,0 | 6,4 |
Август | 118,1 | 120,0 | 107,9 | 89,2 | 64,7 | 53,3 | 34,2 | 6,6 |
Сентябрь | 117,2 | 119,6 | 106,7 | 86,8 | 64,0 | 50,3 | 31,3 | 5,4 |
Октябрь | 116,8 | 118,0 | 104,0 | 82,7 | 62,5 | 46,5 | 27,6 | 3,6 |
Ноябрь | 115,7 | 116,5 | 100,2 | 79,9 | 60,6 | 43,9 | 24,9 | 2,1 |
Декабрь | 112,3 | 113,5 | 97,3 | 75,6 | 59,2 | 42,6 | 22,3 |
|
Приведенной таблицей нужно пользоваться следующим образом. Для расчета суммы компенсации
на пересечении строки с названием соответствующего месяца начисления невыплаченной зарплаты и графы с соответствующим годом находим величину прироста индекса потребительских цен в процентах, на которую умножаем сумму задолженности по зарплате, подлежащей выдаче на руки в январе 2009 года. Полученный результат делим на 100 и получаем сумму компенсации, которая подлежит начислению и выплате в январе 2009 года. Например, если в январе 2009 года выплачивается задолженность по заработной плате за январь 2008 года, то величина прироста индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за январь 2008 года составляет 18,9 % (см. табл. 2).Если предприятие задержало выплату зарплаты за несколько месяцев, то сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и суммируется.
Пример 2.
В январе 2009 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате (после удержания налогов и сборов): за октябрь 2007 года — в размере 850 грн., за ноябрь 2007 года — в размере 900 грн., за декабрь 2007 года — в размере 950 грн.Величина прироста индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, начисленного за октябрь 2007 года, составляет 27,6 %, за ноябрь 2007 года — 24,9 %, за декабрь 2007 года — 22,3 % (см. табл. 2).
Сумма компенсации за задержку зарплат при выплате задолженности в январе 2009 года составит:
— за октябрь 2007 года: 850 х 27,6 : 100 = 234,60 (грн.);
— за ноябрь 2007 года: 900 х 24,9 : 100 = 224,10 (грн.);
— за декабрь 2007 года: 950 х 22,3 : 100 = 211,85 (грн.).
Общая сумма компенсации по данному работнику в январе 2009 года составит:
234,60 + 224,10 + 211,85 = 670,55 (грн.).
Отдельно напомним о порядке взимания налогов и взносов из суммы компенсации.
Учитывая, что
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-ІV (далее — Закон № 889) не содержит норм, которые освобождали бы компенсацию от налогообложения, поэтому сумма компенсации облагается налогом с доходов физических лиц на общих основаниях (по ставке 15 %).И поскольку для целей обложения налогом с доходов физических лиц согласно
п. 1.1 Закона № 889 компенсация подпадает под понятие заработной платы, то сумму компенсации следует учитывать при определении права работника на налоговую социальную льготу.Также сумма компенсации заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно
п.п. 2.2.8 Инструкции № 5. Следовательно, сумма компенсации включается в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный и другие социальные фонды .При начислении компенсации необходимо учитывать норму
п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, согласно которой начисления фонда оплаты труда, которые осуществляются за предыдущий период, отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Таким образом, сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически производятся ее начисление и выплата.Следует добавить, что за неначисление компенсации на виновных должностных лиц в соответствии со
ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х может быть наложен административный штраф в размере от 15 до 50 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (255 — 850 грн.). Решение о наложении административного штрафа может быть вынесено только судом после рассмотрения дела об административном правонарушении, сформированного по инициативе должностных лиц Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и территориальных государственных инспекций труда.
По просьбе наших читателей мы еще раз напомнили об особенностях начисления и учета компенсации заработной платы, выплаченной несвоевременно, а в дальнейшем будем ежемесячно публиковать готовые индексы для расчета такой выплаты.