Компенсация за неиспользованный отпуск
В определенных законодательством случаях работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
Когда допускается замена отпуска денежной компенсацией, какие отпуска подлежат компенсации, каковы особенности расчета и налогообложения этого вида выплат — обо всем этом вы узнаете из предлагаемой статьи.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Использованные документы
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Трудовым законодательством предусмотрено право на отпуск, которое реализуется в виде обязательного предоставления работнику времени для отдыха (ежегодные основные и дополнительные отпуска) или освобождения его от работы для какой-либо цели (учебные, творческие или социальные отпуска).
Однако в некоторых случаях и при соблюдении определенных условий отпуск может быть заменен денежной компенсацией. Порядок выплаты компенсации за неиспользованный отпуск регламентирован
ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках. В соответствии с указанными статьями денежную компенсацию за неиспользованный отпуск работник может получить:1) при увольнении (при прекращении трудового договора);
2) в процессе работы на предприятии, учреждении, организации (без прекращения трудовых отношений).
Остановимся подробнее на особенностях каждого из таких случаев.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
Согласно
ст. 3 Закона об отпусках по желанию работника перед увольнением (кроме увольнения за нарушение трудовой дисциплины) ему должен быть предоставлен неиспользованный отпуск. Если работник не желает использовать этот отпуск, ему выплачивается денежная компенсация.В соответствии со
ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках в случае увольнения работника денежная компенсация выплачивается ему за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей.Напомним, что к ежегодным отпускам относятся (
ст. 4 Закона об отпусках):— основной отпуск;
— дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда;
— дополнительный отпуск за особый характер труда;
— другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством.
Дополнительные отпуска работникам, которые имеют детей (так называемые социальные отпуска), предоставляются в соответствии со
ст. 19 Закона об отпусках:— женщинам, имеющим двоих или более детей в возрасте до 15 лет;
— женщине, имеющей ребенка-инвалида;
— женщине, усыновившей ребенка;
— одинокой матери, отцу, воспитывающему ребенка без матери (в том числе в случае длительного пребывания матери в лечебном учреждении);
— лицу, взявшему ребенка под опеку.
В связи с тем, что возраст ребенка во многих перечисленных случаях не указан, необходимо руководствоваться общими нормами. Согласно
ст. 1 Закона Украины «Об охране детства» от 26.04.2001 г. № 2402-III ребенок — это лицо в возрасте до 18 лет, если согласно закону, применяемому к нему, он не получает права совершеннолетнего ранее. Право на указанные отпуска работники имеют до года достижения ребенком совершеннолетия (включительно).Продолжительность
дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, составляет 7 календарных дней в год* (без учета праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ). При наличии нескольких оснований для предоставления этого отпуска его общая продолжительность не должна превышать 14 календарных дней. Отпуск «на детей» предоставляется ежегодно, т. е. один раз в каждом календарном году, а не за отработанный рабочий год. Соответственно денежная компенсация за этот дополнительный отпуск рассчитывается исходя из его полной продолжительности.* Согласно Закону Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам социальной защиты многодетных семей» от 19.05.2009 г. № 1343-VІ продолжительность отпуска «на детей» с 01.01.2010 г. будет составлять 10 календарных дней.
Другие виды
отпусков, не использованные работником, — учебные и творческие, чернобыльские**, социальные (отпуск по беременности и родам, для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста) — компенсации не подлежат. Запрещена также выплата денежной компенсации взамен предоставления отпуска любого вида лицам в возрасте до 18 лет.** По мнению Минтруда (письмо от 17.11.2006 г. № 415/13/116-06), дополнительный отпуск лицам, отнесенным к I — II категориям потерпевших вследствие Чернобыльской катастрофы, сроком 14 рабочих (16 календарных) дней, предоставляемый согласно ст. 20 и 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796, — это гарантированная государством льгота, которая предоставляется в течение календарного года. Такой отпуск не относится к ежегодным отпускам, поэтому не подлежит денежной компенсации.
При начислении (выплате) компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника необходимо помнить следующее.
Первое.
При отсутствии у работника права на отпуск с последующим увольнением у него (работника) остается право на получение денежной компенсации за такой отпуск. Это означает, что компенсация за отпуск предоставляется независимо от причины увольнения.Так, выплата компенсации за неиспользованный отпуск работнику, уволенному в связи с
нарушением трудовой дисциплины (например, за появление в нетрезвом состоянии, за прогулы и т. п.), осуществляется на общих основаниях. Госкомпредпринимательства в своем письме от 23.07.2003 г. № 4382, ссылаясь на ст. 3 Закона об отпусках, дополнительно разъяснил, что в случае увольнения работника за нарушение трудовой дисциплины он не имеет права на получение неиспользованного отпуска с последующим увольнением. Но это ограничение нельзя рассматривать как лишение такого работника права на получение компенсации за неиспользованный отпуск.Также не может быть предоставлен отпуск с последующим увольнением госслужащему, который достиг предельного возраста пребывания на госслужбе (60 лет — для мужчин, 55 лет — для женщин) и должен быть уволен в день достижения такого предельного возраста для госслужащих. Однако в день увольнения
госслужащему должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованные им дни отпуска (письмо Минтруда от 05.02.2008 г. № 18/13/116-08).Второе.
Право работника на использование ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска «на детей» не ограничено сроком давности.Дело в том, что в соответствии со
ст. 11 Закона об отпусках запрещается непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение более двух лет подряд. Однако это не означает, что работник, не использовавший свой отпуск в течение этого времени, лишается права на него или на получение денежной компенсации. Компенсации подлежат все дни всех неиспользованных работником ежегодных отпусков независимо от того, сколько лет они не предоставлялись.В
письме от 22.09.2005 г. № 09-430 Минтруда напомнило: поскольку действующим законодательством не установлен срок давности, после которого работник утрачивает право на ежегодный отпуск, а также нет каких бы то ни было ограничений при выплате компенсации за неиспользованный отпуск, то при увольнении работника, который не был в отпуске более чем два года, в соответствии со ст. 24 Закона об отпусках ему следует начислить компенсацию за все дни неиспользованного отпуска.Также законодательство не устанавливает сроков давности, после которых теряется право на
дополнительный отпуск работникам, имеющим детей. Таким образом, если работник, имеющий право на получение отпуска в соответствии со ст. 19 Закона об отпусках, по каким-то причинам им не воспользовался, при увольнении ему должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные дни такого отпуска. В письме от 03.03.2007 г. № 58/06/186-07 Минтруда также разъясняет, что поскольку дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, является социальным, а не ежегодным, то право на его использование или получение компенсации при увольнении работник имеет независимо от срока, отработанного на предприятии.Третье.
Работникам-совместителям выплата денежной компенсации осуществляется на общих основаниях.Четвертое.
В случае смерти работника денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков, а также за дополнительные отпуска «на детей» (ст. 19 Закона об отпусках) выплачивается наследникам в таком же порядке, как и начисленная, но невыплаченная заработная плата.В соответствии со
ст. 116 КЗоТ компенсация за неиспользованный отпуск вместе с остальными суммами, которые причитаются работнику, должна быть выдана в день увольнения, а если работник в этот день не работал — не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.Обратите внимание: компенсация за неиспользованный отпуск может выплачиваться также работникам, которые увольняются в порядке перевода (по основанию, предусмотренному
п. 5 ст. 36 КЗоТ).Если работник изъявит желание, чтобы компенсация не выплачивалась ему при увольнении, а была перечислена по новому месту работы, он должен подать работодателю соответствующее заявление. Особенности выплаты, налогообложения компенсации за отпуск при увольнении работника по переводу на другое предприятие, учреждение, организацию (
п. 5 ст. 36 КЗоТ) мы обязательно рассмотрим в одном из следующих номеров газеты.
Компенсация за неиспользованный отпуск работающему сотруднику
Компенсация может быть выплачена и в том случае, когда трудовые отношения с работодателем не прекращаются и работник продолжает работать.
Статья 24 Закона об отпусках разрешает в таком случае часть ежегодного отпуска заменить деньгами по желанию работника. Но при этом должно выполняться условие: продолжительность предоставленных работнику ежегодного и дополнительных отпусков должна быть не менее 24 календарных дней. Другими словами, работник в обязательном порядке должен использовать 24 календарных дня отпуска. На это обращало внимание Минтруда в письме от 18.06.2007 г. № 150/13/133-07. Например, работнику установлен ежегодный отпуск продолжительностью 31 календарный день — 24 дня основного и 7 дней дополнительного отпуска за особый характер труда. В таком случае, использовав 24 календарных дня, работник при желании сможет получить компенсацию за оставшиеся 7 дней ежегодного отпуска.Обращаем внимание, что компенсировать можно
только часть ежегодного отпуска (основного и дополнительного). Дополнительный отпуск «на детей» можно заменить денежной компенсацией только при увольнении.При этом следует заметить, что в обязательные 24 дня отпуска, которые должны быть использованы работником, входят дни ежегодного отпуска (основного и дополнительного) и дополнительного отпуска «на детей». Поэтому если работник имеет право на отпуск «на детей» согласно
ст. 19 Закона об отпусках (7 дней), то его можно присоединить к части основного отпуска (17 дней и более), а за оставшуюся часть ежегодного основного (в случае наличия — и ежегодного дополнительного) получить денежную компенсацию. Например, одинокая мать, воспитывающая ребенка, имеет право на ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня и дополнительный социальный отпуск продолжительностью 7 календарных дней. При оформлении ежегодного отпуска женщина написала заявление о предоставлении ей 17 календарных дней ежегодного отпуска и 7 календарных дней социального отпуска (всего 24 календарных дня). В этом случае она имеет право получить компенсацию за 7 дней неиспользованного ежегодного основного отпуска.При выплате компенсации работающим сотрудникам необходимо помнить, что неиспользованные
ежегодные отпуска прошлых лет (обязательные 24 календарных дня) нельзя заменить денежной компенсацией. Таким образом, если работник по каким-либо причинам не воспользовался своим правом на ежегодный отпуск за несколько предыдущих лет, например за три последних года работы, то в этом случае за работодателем сохраняется обязанность предоставить сотруднику эти отпуска. При этом 72 календарных дня (24 к. дн. х 3 года) работодатель обязан предоставить работнику днями отдыха, а получить компенсацию работник сможет только за неиспользованные дни отпуска сверх указанной продолжительности. Например, работник, который является инвалидом III группы, не использовал ежегодный основной отпуск за два рабочих года общей продолжительностью 52 календарных дня (продолжительность ежегодного основного отпуска работника-инвалида III группы составляет 26 календарных дней). В этом случае работник имеет право получить компенсацию лишь за 4 дня отпуска (52 - (24 х 2)) = 4.Если же продолжительность отпуска составляет всего 24 календарных дня, компенсация за неиспользованный отпуск может быть выплачена работнику только при увольнении. Такое же мнение выражает Минтруда в
письме от 22.09.2005 г. № 09-430.Исходя из разъяснений, представленных Минтруда в
письме от 24.01.2007 г. № 9/13/133-07, выплата компенсации производится только после использования работником 24 календарных дней отпуска за рабочий год, за который предоставляется отпуск. Таким образом, Минтруда указывает, что нельзя вначале выплатить работнику денежную компенсацию за часть отпуска и только потом предоставить ему сам отпуск.Рассмотрим документальное оформление выплаты денежной компенсации части неиспользованного ежегодного отпуска.
Если компенсация неиспользованной части отпуска выплачивается
по желанию работника, то ему следует обратиться к работодателю с заявлением в произвольной форме (см. форму заявления).
Директору ООО «Бриг»
Тарасенко Т. Т.
экономиста по труду
планово-экономического отдела
Гончаренко В. В.
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу выплатить компенсацию за неиспользованные 4 дня ежегодного основного отпуска за 2008 год.
| 11.05.2009 г. | Гончаренко | /Гончаренко В. В./ |
На основании такого заявления работодатель издает соответствующий приказ (см. форму приказа).
ООО «Бриг»
| г. Харьков | «12» мая 2009 г. |
ПРИКАЗ № 87
О выплате компенсации за
неиспользованную часть отпуска
Гончаренко В. В.
ПРИКАЗЫВАЮ:
Выплатить экономисту по труду планово-экономического отдела Гончаренко Валентине Васильевне компенсацию за неиспользованные 4 дня ежегодного основного отпуска за 2008 год.
Основание: заявление Гончаренко В. В. от 11.05.2009 г.
| Директор | Тарасенко | Тарасенко Т. Т. |
| С приказом ознакомлена: | Гончаренко | 12.05.2009 г. |
Далее рассмотрим, каким образом рассчитывается сумма компенсации.
Порядок расчета суммы компенсации
Сумма компенсации рассчитывается исходя из количества неиспользованных дней отпуска, в том же порядке, что и сумма отпускных (в соответствии с
п. 7 Порядка № 100).Расчет суммы компенсации (К) можно представить в виде следующей формулы:
К = ЗПср х Дкомп,
где ЗПср — среднедневная заработная плата;
Дкомп — количество неиспользованных дней отпуска, которые подлежат компенсации.
В свою очередь, средняя заработная плата рассчитывается согласно
п. 2 Порядка № 100 исходя из суммарного заработка за последние 12 календарных месяцев работы, предшествовавших месяцу выплаты компенсации.Если работник проработал на предприятии
менее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, т. е. с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск (абзац второй п. 2 Порядка № 100).Поэтому, даже если работник увольняется в последний день месяца и при этом он отрабатывает такой месяц полностью, в расчет среднего заработка для начисления компенсации такой месяц не включается.
Среднедневная заработная плата рассчитывается путем деления заработной платы за 12 календарных месяцев или за другой расчетный период (если работник проработал менее года) на количество календарных дней за 12 месяцев (другой расчетный период) без учета праздничных и нерабочих дней, установленных
ст. 73 КЗоТ и приходящихся на расчетный период.Выплаты, которые включаются в расчет средней заработной платы, перечислены в
п. 3 Порядка № 100. Те, которые не участвуют в расчете выплаты, указаны в п. 4 Порядка № 100.Подробнее о расчете среднедневной заработной платы см. в статье «Рассчитываем отпускные» // «Оплата труда», 2009, № 8.
Продолжительность отпуска определяется пропорционально отработанному времени. Чтобы правильно определить, какое количество дней отпуска работник не использовал, следует учитывать, что в соответствии со
ст. 6 Закона об отпусках ежегодный основной отпуск продолжительностью не менее 24 календарных дней предоставляется за отработанный рабочий год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора.Другими словами, отпуск работнику предоставляется за отработанное им время, а не календарный год, поэтому исчисление срока на право получения отпуска начинается с даты, когда работник приступил к работе, а не с начала календарного года.
Зачастую работник увольняется, отработав неполное количество месяцев. В этом случае количество дней, подлежащих компенсации за последний год работы, можно рассчитать по следующей формуле:
| Дкомп = Дотп х |
|
где Дкомп — количество дней отпуска, подлежащее компенсации;
Дотп — общая продолжительность отпуска;
Дотр — фактический период работы (количество календарных дней в текущем году до дня увольнения, за которые не предоставлялся отпуск);
Дгод — количество календарных дней в текущем году;
Потр — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на отработанный период и установленных
ст. 73 КЗоТ;Пгод — количество праздничных и нерабочих дней в текущем году, установленных
ст. 73 КЗоТ.Данная формула позволяет учитывать каждый день при расчете количества дней неиспользованного отпуска.
Обратим внимание на особенности расчета компенсации отдельным категориям работников. Так, в случае увольнения руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов
учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев , денежная компенсация выплачивается за не использованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности (ст. 24 Закона об отпусках).Если же такие лица до увольнения проработали
менее 10 месяцев, компенсация выплачивается пропорционально отработанному ими времени (из расчета продолжительности ежегодного основного отпуска за каждый отработанный месяц 5,6; 4,2 и 2,8 календарных дня при продолжительности отпуска соответственно 56, 42, и 28 календарных дней). Такой расчет предусмотрен п. 6 постановления КМУ «Об утверждении Порядка предоставления ежегодного основного отпуска продолжительностью до 56 календарных дней руководящим работникам учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогическим, научно-педагогическим работникам и научным работникам» от 14.04.97 г. № 346.Необходимо помнить, что сумма компенсации за неиспользованный отпуск (как и отпускные)
индексации не подлежит, поскольку рассчитывается исходя из среднего заработка (письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130).
Обложение компенсации за неиспользованный отпуск
Сумма выплачиваемой компенсации за неиспользованный отпуск, как и сами отпускные, является составляющей фонда оплаты труда, и порядок ее налогообложения не имеет принципиальных отличий от действующего порядка обложения других аналогичных выплат, т. е. с нее на общих основаниях удерживается налог с доходов физических лиц (
письмо ГНАУ от 16.01.2007 г. № 253/5/17-0716) и взимаются взносы на пенсионное и социальное страхование.В связи с тем, что для целей
Закона № 889 компенсация за неиспользованный отпуск считается заработной платой, при исчислении налога с доходов база налогообложения уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд и другие фонды социального страхования (п. 3.5 Закона № 889).В случае компенсации части отпуска работающему сотруднику может применяться налоговая социальная льгота. Однако следует помнить, что в 2009 году обычная соцльгота составляет 302,50 грн. и применяется она к зарплате, не превышающей 940 грн.
Если же компенсируется отпуск увольняющемуся работнику, то налоговая социальная льгота к такой компенсации не применяется, поскольку компенсация за неиспользованный отпуск начисляется в месяце увольнения (
п. 4 Порядка подачи документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035).Денежная компенсация за неиспользованный отпуск входит в фонд оплаты труда в составе дополнительной заработной платы (
п.п. 2.2.12 Инструкции № 5) и подлежит обложению налогом с доходов физических лиц, а значит является объектом для обложения взносами в фонды социального страхования.Следует добавить, что поскольку компенсация является разовой выплатой, то распределять ее по годам не нужно (в персонификации ее также отражают общей суммой в месяце начисления). Поэтому вместе с суммой зарплаты компенсацию облагают в месяце начисления в пределах максимальной величины, с которой уплачивают соцвзносы (в 2009 году — 10035 грн.).
Предприятие имеет право включить сумму компенсации за неиспользованный отпуск
в валовые расходы на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль как расходы на оплату труда.Начисленные на сумму компенсации взносы в социальные фонды отражаются в составе валовых расходов на основании
п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.Далее рассмотрим порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск на примере.
Пример расчета компенсации за неиспользованный отпуск
Дорошенко С. В. была принята на работу 15.01.2007 г. экономистом по труду в отдел труда и заработной платы. За 2007 и 2008 годы ежегодный отпуск работница использовала.
В мае 2009 года она написала заявление об уходе по собственному желанию согласно ст. 38 КЗоТ с 05.06.2009 г. При увольнении работница отказалась использовать причитающиеся ей 24 календарных дня отпуска и изъявила желание получить за них денежную компенсацию.
Продолжительность отпуска, который предоставляется за полный отработанный год, — 24 календарных дня.
С 06.04.2009 г. по 15.04.2009 г. работница находилась в ежегодном отпуске. С 18.05.2009 г. по 22.05.2009 г. работница болела. Заработная плата Дорошенко С. В. за фактически отработанные дни июня 2009 года составила 525,00 грн.
Выплаты, начисленные работнице за последние 12 месяцев, которые предшествовали месяцу увольнения, представлены в таблице
.
| Год | Месяц | Виды выплат | |||
| зарплата, грн. | материальная помощь, грн. | отпускные, грн. | оплата больничного листка, грн. | ||
| 2008 | Июнь | 1900,00 |
|
|
|
| Июль | 1900,00 |
|
|
| |
| Август | 1900,00 |
|
|
| |
| Сентябрь | 1900,00 |
|
|
| |
| Октябрь | 1900,00 |
|
|
| |
| Ноябрь | 1900,00 |
|
|
| |
| Декабрь | 1900,00 |
|
|
| |
| 2009 | Январь | 2100,00 |
|
|
|
| Февраль | 2100,00 |
|
|
| |
| Март | 2100,00 |
|
|
| |
| Апрель | 1300,00 | 840,00 | 641,10 |
| |
| Май | 1516,67 |
|
| 523,10 | |
| Итого | 22416,67 | 840,00 | 641,10 | 523,10 | |
Приведем поэтапный расчет компенсации за неиспользованный отпуск Дорошенко С. В.
1. Определим количество календарных дней, приходящихся на расчетный период (июнь 2008 года — май 2009 года), без учета праздничных и нерабочих дней:
365 к. дн. - 10 к. дн. = 355 к. дн.
2. Рассчитаем среднюю заработную плату для начисления компенсации за неиспользованный отпуск:
(22416,67 грн. + 641,10 грн. + 523,10 грн.) : 355 к. дн. = 66,42 грн.
Обратите внимание, что согласно
п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 материальная помощь к отпуску не участвует в расчете средней заработной платы, а сумма отпускных и сумма выплат в связи с временной нетрудоспособностью участвуют в расчете средней заработной платы для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск (абзац четвертый п. 3 Порядка № 100).3. Определим количество дней отпуска, которые остались неиспользованными. Первый рабочий год Дорошенко С. В. закончился 14.01.2008 г., второй — 14.01.2009 г. За это время работнице положено 48 дней отпуска (24 дн. х 2 года), которые она использовала.
С 15 января 2009 года по 5 июня 2009 года длился третий рабочий год, включающий 4 полных и 2 неполных месяца. Компенсация за неиспользованный отпуск должна быть выплачена за период с 15.01.2009 г. по 05.06.2009 г.
Рассчитаем количество неиспользованных дней отпуска:
| 24 х |
| = 9 дней. |
Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 9 дней отпуска.
4. Определим сумму компенсации за неиспользованный отпуск:
66,42 грн. х 9 дн. = 597,78 грн.
Как указано в условии, заработная плата за фактически отработанные дни июня 2009 года составила 525,00 грн.
Таким образом, общий налогооблагаемый доход Дорошенко С. В. за июнь 2009 года и база обложения взносами в фонды социального страхования совпадают и составляют 1122,78 грн. (525,00 грн. + 597,78 грн.).
Бухгалтерский учет выплат, надлежащих работнице предприятия при увольнении согласно
ст. 38 КЗоТ, представим в таблице.Сокращения, используемые в таблице:
ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;
ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
НДФЛ — налог с доходов физических лиц.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена заработная плата Дорошенко С. В. за отработанные дни в июне 2009 года | 92 | 661 | 525,00 |
| 2 | Начислена компенсация за неиспользованный отпуск | 92 | 661 | 597,78 |
| 3 | Произведены начисления на сумму заработной платы за июнь 2009 года и компенсации за неиспользованный отпуск: | |||
| — взнос в Пенсионный фонд (1122,78 х 33,2 %) | 92 | 651 | 372,76 | |
| — взнос в ФВПТ (1122,78 х 1,4 %) | 92 | 652 | 15,72 | |
| — взнос в ФБ (1122,78 х 1,6 %) | 92 | 653 | 17,96 | |
| — взнос в ФНС (1122,78 х 0,59 %*) | 92 | 656 | 6,62 | |
| 4
| Произведены удержания из суммы заработной платы за июнь 2009 года и компенсации за неиспользованный отпуск: | |||
| — взнос в Пенсионный фонд (1122,78 х 2 %) | 661 | 651 | 22,46 | |
| — взнос в ФВПТ (1122,78 х 1 %) | 661 | 652 | 11,23 | |
| — взнос в ФБ (1122,78 х 0,6 %) | 661 | 653 | 6,74 | |
| 5 | Удержан НДФЛ из суммы заработной платы за июнь 2009 года и компенсации за неиспользованный отпуск ((1122,78 - 22,46 - 11,23 - 6,74) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 162,35 |
| 6 | Перечислены взносы в социальные фонды и НДФЛ: | |||
| — взносы в Пенсионный фонд (372,76 + 22,46) | 651 | 311 | 395,22 | |
| — взносы в ФВПТ (15,72 + 11,23) | 652 | 311 | 26,95 | |
| — взносы в ФБ (17,96 + 6,74) | 653 | 311 | 24,70 | |
| — взнос в ФНС | 656 | 311 | 6,62 | |
| Перечислен НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 162,35 | |
| 7 | Выплачены Дорошенко С. В. в день увольнения (05.06.2009 г.) заработная плата за июнь 2009 года и компенсация за неиспользованный отпуск (1122,78 - 22,46 - 11,23 - 6,74 - 162,35) | 661 | 301 | 920,00 |
* Ставка взноса в ФНС принята условно.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск отражаются с
признаком дохода «01».
