РАСЧЕТ БОЛЬНИЧНЫХ В ПРИМЕРАХ
Продолжая тему оплаты дней временной нетрудоспособности, в данной статье приведем практические примеры начисления больничных, связанные с особенностями их расчета в некоторых ситуациях.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
ОДНОРАЗОВЫЕ ВЫПЛАТЫ В РАСЧЕТЕ БОЛЬНИЧНЫХ
Напомним, что
абз. 2 п. 9 Порядка № 1266 предусмотрен особый порядок включения одноразовых выплат в расчет больничных.Так,
если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском в связи с беременностью и родами, отпуском для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или производятся сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени.При определении таких поощрительных и компенсационных выплат необходимо руководствоваться
п. 2.3 Инструкции № 5. На это обращало внимание Минтруда в письме от 29.06.2006 г. № 422/020/99-06. Все выплаты, указанные в этом пункте, включаются в фонд оплаты труда как его составляющая часть. Наиболее часто встречающимися на практике среди таких выплат являются:— вознаграждения по итогам работы за год;
— ежегодное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);
— премии за выполнение важных и особо важных заданий;
— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме);
— материальная помощь, которая имеет систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологической обстановкой);
— оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях;
— стоимость путевок работникам на лечение и отдых или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет средств предприятия (кроме оплаты путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление).
Приведем пример включения одноразовых выплат в расчет средней зарплаты для определения больничных*.
*
О порядке включения одноразовых выплат в расчет средней зарплаты для определения больничных и требованиях ФСС ВПТ к такому порядку включения, действующих в период с 01.01.2008 г. по 21.05.2008 г., мы писали в статье «Одноразовые выплаты при расчете больничных» // «Оплата труда», 2008, № 9, с. 8 — 14.Пример 1.
Работник предприятия находился на больничном с 9 по 18 сентября 2009 года, в подтверждение чего предоставил листок нетрудоспособности. В расчетном периоде (март — август 2009 года) работнику были начислены следующие виды дохода:— в марте — заработная плата 2000 грн.;
— в апреле — всего 3242,86 грн., в том числе зарплата за фактически отработанные дни апреля — 857,14 грн., больничные — 280 грн. (болел с 1 по 6 апреля), учебные отпускные — 560 грн. (учебный отпуск с 21 по 30 апреля), поощрительная выплата к юбилею — 1500 грн.;
— в мае — заработная плата 2000 грн.;
— в июне — всего 2500 грн., в том числе заработная плата — 2000 грн., нецелевая благотворительная помощь — 500 грн.;
— в июле — заработная плата 2000 грн.;
— в августе — всего 2400 грн., в том числе зарплата за фактически отработанные дни августа — 1500 грн. (отпуск без сохранения заработной платы с 10 по 14 августа), путевка за счет предприятия стоимостью 900 грн.
Страховой стаж работника — 7 лет.
Рассчитаем сумму больничных за период временной нетрудоспособности работника.
Для этого приведем поэтапный расчет суммы больничных.
1. Проанализируем особенности, связанные с включением отдельных выплат в расчет средней заработной платы.
Согласно разъяснениям Минтруда (см.
письмо от 25.06.2004 г. № 20-338) сумма учебных отпускных (560 грн.) не участвует в расчете среднедневной заработной платы для оплаты больничных, поскольку выплата производится за неотработанное время, в течение которого сохраняется средний заработок.Оплата листка нетрудоспособности (280 грн.) также не принимает участия в расчете среднедневной заработной платы, поскольку больничные (оплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФСС ВПТ)) не включаются в фонд оплаты труда (
п. 3.2, 3.3 Инструкции № 5).В
апреле работнику была начислена поощрительная выплата к юбилею (1500 грн.). Такая выплата согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 входит в фонд оплаты труда, а значит облагается взносами в ФСС ВПТ и «сверху» и «снизу». Если бы в апреле работник отработал все рабочие дни согласно графику, то сумма этой выплаты участвовала бы в расчете средней зарплаты в полной сумме. Но в нашем случае в апреле работник часть месяца болел (не работал по одной из трех уважительных причин), поэтому сумма выплаты будет участвовать в расчете не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.Также в апреле, помимо болезни, работник не отработал еще 8 рабочих дней в связи с нахождением в учебном отпуске.
Итак, за
апрель имеем такие данные: из 21 рабочего дня согласно графику работы работника фактически отработано 9 рабочих дней (на дни болезни приходится 4 рабочих дня, на дни учебного отпуска — 8 рабочих дней).Рассчитаем сумму выплаты к юбилею, которая принимается в расчет средней зарплаты:
1500 : 21 х 9 = 642,86 грн.
Таким образом, сумма дохода за апрель 2009 года, принимающая участие в расчете среднедневной заработной платы, составит:
857,14 + 642,86 = 1500 грн.
В июне
работнику была выплачена нецелевая благотворительная помощь в сумме 500 грн. Такая выплата не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.31 Инструкции № 5 (ни в части облагаемой налогом с доходов физических лиц, ни в части не облагаемой этим налогом**), поэтому она не принимается в расчет средней зарплаты.** Напомним, что в 2009 году размер не облагаемой налогом с доходов физических лиц нецелевой благотворительной помощи составляет 940 грн.
В августе
работник 5 рабочих дней находился в отпуске без сохранения заработной платы, и эти дни как неотработанные не участвуют в расчете. В этом месяце работнику выдана путевка стоимостью 900 грн. (эта выплата входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 и облагается соцвзносами). Отпуск без сохранения зарплаты не входит в число трех уважительных причин, по которым такие дни исключаются из расчетного периода, поэтому стоимость путевки за счет предприятия участвует в расчете средней зарплаты в полном объеме.2. Рассчитаем среднедневную заработную плату за расчетный период.
Среднедневная (среднечасовая) заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (налогооблагаемого дохода), с которой уплачиваются страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде*.
* Основные правила расчета больничных, особенности определения расчетного периода, выплаты, включаемые (невключаемые) в расчет, рассмотрены в статье «Рассчитываем больничные» // «Оплата труда», 2009, № 16, с. 14 — 20.
Поскольку работнику не был установлен суммированный учет рабочего времени или учет времени в часах, то при исчислении суммы больничных следует применять среднедневную заработную плату за отработанное время.
Представим данные для расчета в таблице.
| Месяц 2009 года | Количество отработанных рабочих дней | Общая сумма начисленного дохода, грн. | Зарплата, которая принимается в расчет средней, грн. |
| Март | 21 | 2000 | 2000 |
| Апрель | 9 | 3197,14(857,14 + 280 (больничные) + + 560 (учебный отпуск) + 1500*) | 1500 (857,14 + 642,86) |
| Май | 18 | 2000 | 2000 |
| Июнь | 20 | 2000 + 500** | 2000 |
| Июль | 23 | 2000 | 2000 |
| Август | 15 | 1500 + 900 | 2400(1500 + 900) |
| Итого | 106 | 14097,14 | 11900 |
| * Поощрительная выплата к юбилею (п. 2.3 Инструкции № 5).** Нецелевая благотворительная помощь (выдача такой помощи на предприятии не носит систематического характера, а происходит в редких случаях отдельным работникам). | |||
** О том, что такое страховой стаж и как определить данный показатель, мы подробно рассматривали в статье «Выплата пособия по временной нетрудоспособности: общие правила» // «Оплата труда», 2009, № 15, с. 20 — 21.
Среднедневная зарплата
составит 112,26 грн. (11900 грн. : 106 дн.).3. Определим количество оплачиваемых дней болезни.
Работнику оплачиваются пропущенные им в связи с болезнью рабочие дни согласно его графику работы.
Оплате по больничному листу подлежат 8 рабочих дней, из них 3 дня (9, 10 и 11 сентября) — за счет средств предприятия, а 5 дней (14 — 18 сентября) — за счет ФСС ВПТ.
4. Рассчитаем сумму больничных, принимая во внимание страховой стаж работника 7 лет (т. е. показатель, зависящий от страхового стажа**, равен 80 %):
— за счет предприятия: 112,26 х 3 х 80 % =
269,42 грн.;— за счет ФСС ВПТ: 112,26 х 5 х 80 % =
449,04 грн.Итого работнику будут начислены больничные в сумме
718,46 грн.Сделаем
выводы:1. Если в расчетном периоде начислены какие-либо
выплаты (в том числе и одноразовые) в месяце, который полностью не отработан работником (нет ни одного рабочего дня) по одной из трех уважительных причин, — такие выплаты, начисленные в этом месяце, не принимаются в расчет при определении средней зарплаты для оплаты больничных, поскольку такой месяц исключается из расчетного периода (абз. 3 п. 4 Порядка № 1266).2.
Распределять поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, пропорционально отработанному времени необходимо только в тех месяцах, в которых часть месяца не отработана работником по одной из трех уважительных причин. Но если в таких месяцах работник не работал и по другим причинам (находился в ежегодном, учебном или творческом отпуске, отпуске без сохранения заработной платы и т. п.), то такие дни не учитываются, так как распределение осуществляется пропорционально отработанному времени.3. Если работник часть месяца или весь месяц не работал
по причине, отличной от трех уважительных (например, отпуск (ежегодный, учебный, за свой счет), прогулы и т. п.), то одноразовые выплаты полностью участвуют в расчете без какого-либо распределения.
СОБЛЮДЕНИЕ МАКСИМАЛЬНОГО ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ РАСЧЕТЕ БОЛЬНИЧНЫХ
В статье «Рассчитываем больничные» // «Оплата труда», 2009, № 16, с. 19 — 20 мы указали действующие на сегодняшний день ограничения в расчете больничных:
1. Сумма дохода каждого отдельного месяца в расчетном периоде, принимаемая в расчет средней зарплаты, не может превышать
максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы в фонды социального страхования, установленной законодательством для каждого такого месяца (абз. 1 п. 9 Порядка № 1266). Напомним, в 2009 году максимальный доход, с которого взимаются соцвзносы, (Мах) составляет 10035 грн. (в течение всего года).2. Рассчитанная среднедневная (среднечасовая) зарплата для оплаты больничных
не может превышать максимальную величину, с которой взимаются взносы (Мах) из расчета на один день (час) (абз. 4 — 6 п. 14 Порядка № 1266). Назвали мы этот показатель Мах(1). Формула расчета показателя Мах(1) выглядит так:Мах(1) = Мах : Нрв
, гдеМах
— установленная максимальная величина, с которой взимаются соцвзносы, в последнем месяце расчетного периода (в 2009 году — 10035 грн.);Нрв
— норма рабочего времени в последнем месяце расчетного периода.Рассматривая ограничение, связанное с
Мах, необходимо отметить следующее: если в месяце расчетного периода, в котором превышен Мах, есть выплаты, как включаемые в расчет средней, так и невключаемые, но при этом и те и другие облагаются соцвзносами, то сумму дохода, принимаемую в расчет, нужно определять по пропорции.Пример 2.
Работник болел с 1 по 11 сентября 2009 года, о чем свидетельствует предоставленный им листок нетрудоспособности. В расчетном периоде (март — август 2009 года) работнику были начислены следующие виды дохода:— в марте — заработная плата 14000 грн.;
— в апреле — всего 13433,33 грн., в том числе зарплата за фактически отработанные дни апреля — 11333,33 грн., больничные — 2100 грн. (болел с 3 по 8 апреля);
— в мае — заработная плата 14000 грн.;
— в июне — заработная плата 14000 грн.;
— в июле — всего 17978,26 грн., в том числе зарплата за фактически отработанные дни июля — 5478,26 грн., отпускные — 10000 грн. (отпуск с 6 по 23 июля);
— в августе — заработная плата 14000 грн.
Страховой стаж работника — 15 лет. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя.
Рассчитаем сумму больничных за период временной нетрудоспособности работника.
Дни, в течение которых работник пребывал в ежегодном отпуске (с 6 по 23 июля), а также сумма отпускных (10000 грн.) в расчете средней заработной платы для оплаты больничных не учитываются.
Материальная помощь на оздоровление (2500 грн.) должна включаться в расчет средней заработной платы в полном объеме, так как причина, по которой работник отработал не полностью месяц (июль), не включена в перечень уважительных причин, указанных в
п. 9 Порядка № 1266. Но при этом необходимо учесть следующее.В
июле работнику были начислены зарплата, отпускные и материальная помощь на оздоровление в общей сумме, которая превышает Мах. Учитывая, что все три выплаты облагаются соцвзносами, но в расчете средней зарплаты отпускные не принимают участия, необходимо определить, какая сумма зарплаты может приниматься в расчет:10035 : 17978,26 х (5478,26 + 2500) = 4453,26 грн.
Представим данные для расчета среднедневной зарплаты в таблице.
| Месяц | Количество отработанных рабочих дней | Общая сумма начисленного дохода, грн. | Зарплата, которая принимается в расчет средней, грн. |
| Март | 21 | 14000 | 10035 |
| Апрель | 17 | 13433,33 (11333,33 + 2100 (больничные)) | 10035 |
| Май | 18 | 14000 | 10035 |
| Июнь | 20 | 14000 | 10035 |
| Июль | 9 | 17978,26 (5478,26 + 10000 (отпускные) + + 2500 (матпомощь на оздоровление)) | 4453,26 |
| Август | 20 | 14000 | 10035 |
| Итого | 105 | 87411,59 | 54628,26 |
Рассчитаем среднедневную зарплату работника:
54628,26 : 105 =
520,27 грн.Теперь посмотрим, не превысил ли рассчитанный показатель среднедневной зарплаты величину
Мах(1):Мах(1)
= 10035 : 20 = 501,75 грн.,где
10035 — показатель Мах в августе 2009 года;20
— количество рабочих дней согласно норме времени при 5-дневной рабочей неделе в августе 2009 года.В данном случае фактический средний заработок превысил показатель
Мах(1), поэтому дни болезни необходимо оплачивать исходя из показателя Мах(1).На период болезни приходится 9 рабочих дней. Из них за счет работодателя будет оплачено 4 дня (1, 2, 3, 4 сентября), за счет ФСС ВПТ — 5 дней (7, 8, 9, 10, 11 сентября).
Сумма больничных составит:
— за счет предприятия: 501,75 х 4 =
2007,00 грн.;— за счет ФСС ВПТ: 501,75 х 5 =
2508,75 грн.Сделаем
выводы:1. Начисленные суммы зарплаты включаются в расчет средней зарплаты для оплаты периода временной нетрудоспособности только в пределах 10035 грн.
2. Если работник часть месяца работал, а часть месяца находился в отпуске (или получал выплаты за неотработанное время) и при этом общая сумма начисленного дохода превышала максимальную величину, на которую начисляются страховые взносы, в расчет средней зарплаты включается сумма зарплаты, с которой уплачены страховые взносы, в пропорциональных размерах между видами начислений.
ЕСЛИ СТРАХОВОЙ СТАЖ РАБОТНИКА МЕНЕЕ ШЕСТИ МЕСЯЦЕВ
В настоящее время для работников, уплачивающих страховые взносы менее 6 полных календарных месяцев, нет ограничений по сумме больничных, связанных размером минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая. Поэтому пособия по временной нетрудоспособности для всех работников рассчитываются одинаково, в соответствии с
Порядком № 1266.Пример 3.
Работник предприятия болел с 14 по 18 сентября 2009 года, о чем свидетельствует предоставленный им листок нетрудоспособности. Принят на данное предприятие такой работник с 15 июня 2009 года с окладом 1500 грн. Это место работы для работника — первое.Рассчитаем сумму больничных.
Расчетным периодом в данном случае является июль — август 2009 года. Определим среднедневную заработную плату:
(1500 + 1500) : (23 + 20) = 3000 : 43 = 69,77 грн.,
где 23 — количество рабочих дней в июле;
20 — количество рабочих дней в августе.
Количество рабочих дней по графику работы, в течение которых работник болел и которые подлежат оплате за счет средств предприятия, равно 5.
В связи с тем что страховой стаж работника составляет менее 5 лет, больничный лист подлежит оплате в размере 60 % (
ст. 37 Закона № 2240).Таким образом, сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия составит:
69,77 x 5 x 60 % = 209,31 грн.
ЕСЛИ РАБОТНИК — СОВМЕСТИТЕЛЬ
Работник, который работает на предприятии, в учреждении, организации по совместительству, имеет полное право получить пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) как по основному, так и не по основному месту работы. Это определено в
ст. 50 Закона № 2240.Перечислим особенности, связанные с оплатой дней нетрудоспособности для работника —
внешнего совместителя .1. В соответствии с
п. 21 Порядка № 1266 основанием для оплаты периода временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по совместительству, являются:— копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы;
— справка о средней заработной плате по основному месту работы за расчетный период.
Если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству, дополнительно к вышеуказанным документам прилагаются справки о средней заработной плате по всем местам работы по совместительству.
2.
Среднедневная (среднечасовая) заработная плата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (облагаемого дохода), с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы.3. Согласно
абз. 4 п. 21 Порядка № 1266 если в расчетном периоде по совместительству работник не отработал несколько дней, приходящихся на расчетный период по основному месту работы, то в таком случае среднедневная (среднечасовая) заработная плата по совместительству исчисляется путем деления начисленной в расчетном периоде заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы за фактически отработанные календарные месяцы (отработанное время), на количество рабочих дней (часов) по совместительству. Это означает, что если в расчетном периоде по основному месту работы работником отработано рабочих дней больше, чем за этот же период по совместительству, то средняя зарплата по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной в расчетном периоде зарплаты на количество рабочих дней по месту работы по совместительству.4. При расчете оплаты периода временной нетрудоспособности следует иметь в виду, что
суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, в каждом месяце расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать максимального размера дохода, с которого уплачиваются страховые взносы (Мах) (в 2009 году — 10035 грн.).Если же общая сумма заработной платы, начисленная по основному месту работы и по совместительству, превышает
Мах, то в расчет включается разница между установленным законом предельным размером дохода и заработной платой по основному месту работы.Приведем пример расчета больничных по совместительству.
Пример 4.
Работник предприятия болел с 22 по 28 сентября 2009 года. На предприятии А он работает по основному месту работы, на предприятии Б — по совместительству. На предприятии А для работника установлена 5-дневная рабочая неделя, на предприятии Б — неполное рабочее время (3-дневная рабочая неделя (понедельник, вторник и среда)).В комиссию по социальному страхованию предприятия Б были представлены:
— копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы;
— справка о средней заработной плате по основному месту работы.
В соответствии со справкой о средней заработной плате расчетным периодом на предприятии А является апрель — август 2009 года (в марте 2009 года работник сменил основное место работы, поэтому март не вошел в расчетный период по последнему основному месту работы). Страховой стаж работника — 10 лет.
Рассчитаем сумму больничных, которая подлежит выплате работнику на предприятии Б, где он является совместителем.
Данные для расчета страховых выплат приведем в таблице.
| Месяц 2009 года | Отработано, дн. | Заработная плата, с которой уплачены страховые взносы, грн. | Заработная плата, с которой исчисляется средняя заработная плата для расчета страховых выплат по совместительству, грн. | ||
| по основному месту работы | по совместительству | по основному месту работы | по совместительству | ||
| Апрель | 21 | 12 | 6800 | 3500 | 3235 |
| Май | 18 | 10 | 4000 | 1500 | 1500 |
| Июнь | 20 | 12 | 4000 | 1500 | 1500 |
| Июль | 23 | 13 | 4000 | 1600 | 1600 |
| Август | 20 | 12 | 4000 | 1600 | 1600 |
| Итого | 102 | 59 | 22800 | 9700 | 9435 |
В апреле 2009 года суммарная заработная плата по основному месту работы и по совместительству (6800 + 3500 = 10300 грн.) превышала максимальный размер дохода, с которого уплачивались страховые взносы (10035 грн.). Поэтому в этом месяце для расчета средней заработной платы принимается разница между предельной суммой дохода, с которого взимаются страховые взносы, и заработной платой по основному месту работы (10035 - 6800 = 3235 грн.).
Выплаты по совместительству в связи с временной потерей трудоспособности проводятся исходя из расчетного периода по основному месту работы. При этом в расчете участвует количество отработанных рабочих дней по совместительству согласно
абз. 4 п. 21 Порядка № 1266.В таком случае среднедневная заработная плата совместителя за расчетный период (за один отработанный день по совместительству) составит:
9435 грн. : 59 раб. дн. = 159,92 грн.
Исходя из графика работы по совместительству на период болезни работника приходится 3 рабочих дня (22, 23 и 28 сентября 2009 года). Из них за счет работодателя будут оплачены только те рабочие дни, которые попадают в первые 5 календарных дней (с 22 по 26 сентября), т. е. это будут два рабочих дня — 22 и 23 августа. За счет средств ФСС ВПТ будет оплачен только один день (28 сентября).
Сумма больничных составит:
— за счет предприятия: 159,92 х 2 =
319,84 грн.;— за счет ФСС ВПТ: 159,92 х 1 = 159,92 грн.
