РАССЧИТЫВАЕМ БОЛЬНИЧНЫЕ И ДЕКРЕТНЫЕ ПРАВИЛЬНО
Поводом для написания статьи послужила ситуация, изложенная в письме читателя:
«В марте 2010 года работница нашего предприятия болела (листок нетрудоспособности со 2 по 9 марта). С 15 марта 2010 года она уходит в отпуск по беременности и родам. В расчетном периоде (сентябрь 2009 года — февраль 2010 года) ей были начислены:
— выплаты одноразового характера (материальная помощь на оздоровление, премия к юбилею);
— отпускные за время пребывания в ежегодном отпуске.
С января 2010 года работнице установлен неполный рабочий день (переведена с полной занятости на 0,5 ставки).
Учитывая последние изменения, внесенные в порядок расчета средней зарплаты для соцвыплат, будут ли отличия в расчете больничных и декретных в такой ситуации?»
Итак, проанализируем данную ситуацию и рассчитаем на примере указанные выплаты.
Людмила ТРОХИМЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Постановление № 1332
— постановление КМУ «О внесении изменения в постановление КМУ от 26 сентября 2001 г. № 1266» от 08.12.2009 г. № 1332.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.15 декабря 2009 года вступили в силу изменения в порядок, устанавливающий правила расчета средней заработной платы для социальных выплат. Данные изменения были внесены
постановлением КМУ от 08.12.2009 г. № 1332. Поэтому обновленные нормы Порядка № 1266 следует применять для тех страховых случаев (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, расторжение трудового договора), которые наступили начиная с 15 декабря 2009 года.Изменения, внесенные
постановлением № 1332 в Порядок № 1266, прежде всего касаются порядка расчета средней зарплаты для:— оплаты дней временной нетрудоспособности (больничных);
— оплаты отпуска по беременности и родам (декретных).
Учитывая данные приведенной ситуации, составим сравнительную таблицу для расчета больничных и декретных по некоторым из «среднезарплатных» новаций в свете
постановления № 1332. Обратим внимание на основные моменты, которые необходимо учесть при расчете больничных и декретных по страховым случаям, наступившим с 15.12.2009 г.
| Больничные | Декретные |
| 1. Для определения суммы выплат необходимо рассчитать | |
| среднедневную (среднечасовую) зарплату за один рабочий день (час)
| среднедневную зарплату за один календарный день
|
| Неотработанные дни не участвуют в расчете.Если работник болел либо не работал по другим причинам (находился в ежегодном, учебном или творческом отпуске, отпуске без сохранения заработной платы и т. п.), то такие дни не учитываются, так как расчет осуществляется за отработанное время
| Из общего количества календарных дней за расчетный период исключаются только календарные дни, не отработанные по таким уважительным причинам: — временная нетрудоспособность; — отпуск в связи с беременностью и родами; — отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению. Праздничные и нерабочие дни не исключаются из расчета общего количества календарных дней (письмо Минтруда от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18)
|
| 2. Наличие выплат за неотработанное время в расчетном периоде | |
| Согласно разъяснениям Минтруда (см. письмо от 25.06.2004 г. № 20-338) выплаты за время, на протяжении которого работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок, исчисленный согласно Порядку № 100 (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, сохранение средней зарплаты в период выполнения государственных и общественных обязанностей в рабочее время), не участвуют в расчете среднедневной заработной платы для оплаты больничных
| В письме от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 Минтруда разъяснило, что, поскольку из суммы отпускных, оплаты простоя не по вине работника (ст. 113 КЗоТ) взимаются взносы на социальное страхование, эти суммы должны учитываться при расчете средней зарплаты для оплаты декретного больничного. Для переходящих отпускных сумма отпускных распределяется пропорционально периоду времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце |
| 3. Наличие одноразовых выплат в расчетном периоде | |
| Остался прежним порядок включения поощрительных и компенсационных выплат, которые имеют разовый характер, и выплат, которые не предусмотрены актами законодательства или которые проводятся сверх установленных указанными актами норм, в случае если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению) (абзац второй п. 9 Порядка № 1266 и пример 1 к п. 14 приложения 1 к Порядку № 1266). Так, в данном случае такие выплаты включаются в расчет средней зарплаты пропорционально отработанным в таком месяце рабочим дням | |
| 4. Установление неполного рабочего времени | |
| Начиная с 15.12.2009 г. для расчета застрахованному лицу суммы больничных в случае, когда в месяцах расчетного периода, за который исчисляется средняя заработная плата, или в периоде, за который выплачивается пособие, устанавливается неполный рабочий день, применяется среднечасовая заработная плата (изменения в п. 13 и п. 15 Порядка № 1266)
| Не влияет на расчет декретных, поскольку в расчет берется среднедневная зарплата за один календарный день
|
| 5. Соблюдение максимального ограничения при расчете | |
| Сумма дохода каждого отдельного месяца в расчетном периоде, которая принимается в расчет средней зарплаты, не может превышать максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы в фонды социального страхования, установленной законодательством для каждого такого месяца (абз. 1 п. 9 Порядка № 1266). Напомним: в 2009 году максимальный доход, с которого взимались соцвзносы (Мах), составлял 10035 грн. (в течение всего года). В письме от 29.12.2009 г. № 01-16-2801 Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФСС ВПТ) указал, что размер максимальной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, в январе 2010 года составляет 13035 грн.
| |
| Рассчитанная среднедневная (среднечасовая) зарплата для оплаты больничных не может превышать максимальную величину, с которой взимаются взносы (Мах) из расчета на один день (час) (абз. 4 — 6 п. 14 Порядка № 1266). Назовем этот показатель Мах(1). Формула расчета показателя Мах(1) выглядит так:Мах(1) = Мах : Нрв, где Мах — установленная максимальная величина, с которой взимаются соцвзносы, в последнем месяце расчетного периода; Нрв — норма рабочего времени в последнем месяце расчетного периода
| Фактический размер среднедневной зарплаты необходимо сравнить (в целях непревышения) с максимальной величиной, с которой уплачиваются взносы, из расчета на один день. Назовем этот показатель Мах(1). Для декретных изменены правила расчета Мах(1). Для пособия по беременности и родам теперь показатель Мах(1) рассчитывается путем деления максимальной величины, с которой уплачиваются взносы (Мах), действующей в последнем месяце расчетного периода, на среднемесячное количество календарных дней (30,44) (новая редакция абз. 7 п. 14 Порядка № 1266). Таким образом, формула расчета показателя Мах(1) выглядит так: Мах(1) = Мах : 30,44
|
Приведем пример расчета оплаты больничного и декретного листка нетрудоспособности.
Пример.
Работница предприятия болела со 2 по 9 марта 2010 года, о чем свидетельствует предоставленный ею листок нетрудоспособности. Страховой стаж работницы — 7 лет 5 месяцев.В отпуск в связи с беременностью и родами работница уходит с 15 марта по 18 июля 2010 года включительно.
Расчетным периодом для оплаты больничного и декретного листка нетрудоспособности является сентябрь 2009 года — февраль 2010 года. В расчетном периоде работнице начислены следующие виды дохода:
—
в сентябре — всего 2881,36 грн., в том числе: зарплата за фактически отработанные дни сентября — 636,36 грн., больничные — 420 грн. (болела с 1 по 7 сентября), отпускные — 825 грн. (отпуск с 14 по 27 сентября), материальная помощь на оздоровление — 1000 грн.;—
в октябре — заработная плата 2000 грн.;—
в ноябре — всего 3328,57 грн., в том числе: зарплата за фактически отработанные дни августа — 1828,57 грн. (отпуск без сохранения заработной платы с 16 по 20 ноября), поощрительная выплата к юбилею — 1500 грн.;—
в декабре — заработная плата 2400 грн.;—
в январе 2010 года — заработная плата 1200 грн. (с января 2010 года работница была переведена на работу в режиме неполного рабочего дня — 0,5 от нормы рабочего времени за месяц);—
в феврале 2010 года — заработная плата 1200 грн.Вначале рассчитаем сумму больничных за период временной нетрудоспособности работника.
РАСЧЕТ БОЛЬНИЧНЫХ
Приведем поэтапный расчет суммы больничных.
1. Проанализируем особенности, связанные с включением отдельных выплат в расчет средней заработной платы.
Согласно разъяснениям Минтруда (см.
письмо от 25.06.2004 г. № 20-338) сумма отпускных не участвует в расчете среднедневной заработной платы для оплаты больничных, поскольку выплата производится за неотработанное время, в течение которого сохраняется средний заработок. Дни, в течение которых работница пребывала в ежегодном отпуске (с 14 по 27 сентября), а также сумма отпускных (825 грн.) в расчете средней заработной платы для оплаты больничных не учитываются.Оплата листка нетрудоспособности (420 грн.) также не принимает участия в расчете среднедневной заработной платы, поскольку больничные (оплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет средств ФСС ВПТ) не включаются в фонд оплаты труда (
п. 3.2, 3.3 Инструкции № 5).В
сентябре работнице была начислена материальная помощь на оздоровление (1000 грн.). Такая выплата согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 входит в фонд оплаты труда, а значит облагается взносами в ФСС ВПТ и «сверху» и «снизу». Если бы в сентябре работница отработала все рабочие дни согласно графику, то сумма этой выплаты участвовала бы в расчете средней зарплаты в полной сумме. Но в нашем случае в сентябре работница часть месяца болела (не работала по одной из трех уважительных причин), поэтому сумма выплаты будет участвовать в расчете не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.Также в сентябре, помимо болезни, работница не отработала еще 10 рабочих дней в связи с нахождением в ежегодном отпуске.
Итак, за
сентябрь имеем такие данные: из 22 рабочих дней согласно графику работы работницы фактически отработано 7 рабочих дней (на дни болезни приходится 5 рабочих дней, на дни отпуска — 10 рабочих дней).Рассчитаем сумму материальной помощи на оздоровление, которая принимается в расчет средней зарплаты:
1000 : 22 х 7 = 318,18 грн.
Таким образом, сумма дохода за сентябрь 2009 года, принимающая участие в расчете среднедневной заработной платы, составит:
636,36 + 318,18 = 954,54 грн.
В ноябре
работница 5 рабочих дней находилась в отпуске без сохранения заработной платы, и эти дни, как неотработанные, не участвуют в расчете. В этом месяце работнице начислена премия к юбилею в размере 1500 грн. (эта выплата входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 и облагается соцвзносами). Отпуск без сохранения зарплаты не входит в число трех уважительных причин, по которым такие дни исключаются из расчетного периода, поэтому сумма премии к юбилею (1500 грн.) участвует в расчете средней зарплаты в полном объеме.В данном случае неполный рабочий день установлен в расчетном периоде, поэтому согласно новой редакции
п. 15 Порядка № 1266 для определения суммы больничных необходимо рассчитать среднечасовую заработную плату.2. Рассчитаем среднечасовую заработную плату за расчетный период.
Среднедневная (среднечасовая) заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (налогооблагаемого дохода), с которой уплачиваются страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде. Следует отметить, что основные правила расчета больничных, особенности определения расчетного периода, выплаты, включаемые (невключаемые) в расчет, рассмотрены в статье «Рассчитываем больничные» // «Оплата труда», 2009, № 16, с. 14 — 20.
Представим данные для расчета в таблице.
| Месяцы расчетного периода | Количество отработанных рабочих | Общая сумма начисленного дохода, грн. | Зарплата, которая принимается в расчет средней, грн. | |
| дней | часов | |||
| Сентябрь 2009 года | 7 | 56 | 2881,36 (636,36 + 420 (больничные) + 825 (отпуск) + 1000*) | 954,54 (636,36 + 318,18) |
| Октябрь 2009 года | 22 | 176 | 2000 | 2000 |
| Ноябрь 2009 года | 16 | 128 | 3328,57 (1828,57 + 1500) | 3328,57 (1828,57 + 1500) |
| Декабрь 2009 года | 23 | 183 | 2400 | 2400 |
| Январь 2010 года | 19 | 75,5 | 1200 | 1200 |
| Февраль 2010 года | 20 | 80 | 1200 | 1200 |
| Итого | 107 | 698,5 | 13009,93 | 11083,11 |
| * Материальная помощь на оздоровление (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5). | ||||
Среднечасовая зарплата
составит 15,87 грн. (11083,11 грн. : 698,5 ч).Посмотрим, не превысил ли рассчитанный показатель среднечасовой зарплаты величину Мах(1):
Мах(1) = 13035 : 160 = 81,47 грн.,
где 13035
— показатель Мах в феврале 2010 года;160 — количество рабочих часов согласно норме времени при 5-дневной рабочей неделе в феврале 2010 года.
В данном случае фактический средний заработок (15,87 грн.) не превысил показатель Мах(1), поэтому дни больничного необходимо оплачивать исходя из фактического среднего заработка.
3. Определим количество оплачиваемых дней болезни.
Работнице оплачиваются пропущенные ею в связи с болезнью рабочие часы согласно ее графику работы.
Оплате по больничному листу подлежат 5 рабочих дней, на которые по графику работы работницы приходятся пропущенные 20 часов, из них 4 дня (2 — 5 марта) (16 часов) — за счет средств предприятия, а 1 день (9 марта) (4 часа) — за счет ФСС ВПТ.
4. Рассчитаем сумму больничных, принимая во внимание страховой стаж работницы 7 лет (больничный оплачивается в размере 80 %):
— за счет предприятия: 15,87 х 16 х 80 % = 203,14 грн.;
— за счет ФСС ВПТ: 15,87 х 4 х 80 % = 50,78 грн.
Итого работнице будут начислены больничные в сумме
253,92 грн.
РАСЧЕТ ДЕКРЕТНЫХ
Напомним, что согласно
ст. 38 Закона № 2240 пособие по беременности и родам в общем случае выплачивается за весь период отпуска в связи с беременностью и родами, продолжительность которого составляет 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после.При этом следует учесть, что отпуск в связи с беременностью и родами не продлевается на праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на его период.
Сумма пособия по беременности и родам, в свою очередь, рассчитывается согласно
п. 20 Порядка № 1266, а именно путем умножения суммы среднедневной заработной платы на количество календарных дней, подлежащих оплате.Для расчета декретных приведем данные о выплатах расчетного периода в таблице:
| Месяцы расчетного периода | Количество календарных дней | Сумма зарплаты, включаемая в расчет средней, грн. |
| Сентябрь 2009 года | 23 (30 - 7) | 1779,54 (636,36 + 825 + 318,18) |
| Октябрь 2009 года | 31 | 2000,00 |
| Ноябрь 2009 года | 30 | 3328,57 (1828,57 + 1500) |
| Декабрь 2009 года | 31 | 2400,00 |
| Январь 2010 года | 31 | 1200,00 |
| Февраль 2010 года | 28 | 1200,00 |
| Итого | 174 | 11908,11 |
Проанализируем данные таблицы.
В сентябре 2009 года работница была в ежегодном отпуске. Согласно новой редакции
п. 14 Порядка № 1266 и сумма отпускных (825 грн.), и период отпуска (14 календарных дней ежегодного отпуска) включаются в расчет пособия по беременности и родам.Из общего количества календарных дней сентября необходимо исключить количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (в нашем случае — 7 календарных дней). Сумма больничных также не включается в расчет средней зарплаты для определения суммы пособия по беременности и родам. Таким образом, количество календарных дней за сентябрь, применяемое в расчете средней зарплаты, составляет 23 календарных дня (30 - 7).
Аналогично, как и в расчете больничных, сумма материальной помощи к отпуску, включаемая в расчет средней зарплаты для расчета пособия по беременности и родам, составит:
1000 : 22 x 7 = 318,18 грн.,
где 22 — количество рабочих дней по графику в сентябре 2009 года;
7 — количество фактически отработанных рабочих дней в сентябре 2009 года.
Сумма зарплаты, включаемой в расчет средней, за сентябрь составит:
636,36 + 825 + 318,18 = 1779,54 грн.
Что касается ноября, то причина, по которой ноябрь 2009 года отработан не полностью (отпуск без сохранения зарплаты), не включена в перечень уважительных. Поэтому и период такого отпуска, и сумма премии к юбилею (1500 грн.) включаются в расчет декретных в полном объеме.
Сумма зарплаты, включаемая в расчет средней зарплаты, в ноябре составляет 3328,57 грн. (1827,57 + 1500).
Средняя
зарплата за один календарный день составит:11908,11 : 174 = 68,44 грн.
Фактический размер среднедневной зарплаты необходимо сравнить (в целях непревышения) с максимальной величиной, с которой уплачиваются взносы, из расчета на один день:
Мах(1) = 13035 : 30,44 = 428,22 грн.,
где 13035
— показатель Мах в феврале 2010 года;30,44 — среднемесячное количество календарных дней.
В данном случае фактический средний заработок (68,44 грн.) не превысил показатель Мах(1), поэтому дни отпуска по беременности и родам необходимо оплачивать исходя из фактического среднего заработка.
Сумма пособия по беременности и родам составит:
68,44 x 126 = 8623,44 грн.
