Нюансы расчета больничных и пособия по беременности и родам: по мотивам веб-конференции (продолжение, начало см. в «ОТ», 2012, № 7, с. 24)

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Порядок № 1266 — Порядок расчета средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Работница была принята на предприятие 18.01.2012 г. За 10 рабочих дней января ей была начислена заработная плата в размере 7320 грн. В феврале 2012 года ей была начислена зарплата в размере 17100 грн. Данная работница предоставила на предприятие листок нетрудоспособности, в котором указано, что она идет в отпуск в связи с беременностью и родами с 12 марта 2012 года.

Как рассчитать среднедневную зарплату для определения суммы пособия по беременности и родам?

В соответствии с п. 6 Порядка № 1266, в случае если застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивали страховые взносы менее календарного месяца, средняя заработная плата исчисляется за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая, кроме расчета пособия по беременности и родам.

В случае когда застрахованное лицо работало или уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы менее календарного месяца, средняя зарплата для расчета пособия по беременности и родам исчисляется с начисленной зарплаты, с которой уплачивались страховые взносы, но не выше размера средней зарплаты по всем видам экономической деятельности в месяце, предшествующем месяцу, в котором наступил страховой случай, соответственно в Автономной Республике Крым, гг. Киеве и Севастополе (по данным Госкомстата) и не ниже размера минимальной заработной платы, установленной законом в месяце наступления страхового случая.

Поскольку в приведенном вопросе работница до ухода в отпуск в связи с беременностью и родами отработала полностью один календарный месяц, то ограничения по размеру пособия по беременности и родам, определенные положениями п. 6 Порядка № 1266, не данный случай не распространяются.

Согласно п. 5 Порядка № 1266, в случае если застрахованное лицо отработало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы менее 6 календарных месяцев, то средняя заработная плата исчисляется за фактически отработанные календарные месяцы (с первого до первого числа), в которых уплачены страховые взносы.

В рассматриваемом нами случае расчетный период состоит из одного полностью отработанного календарного месяца — февраля 2012 года. В связи с этим расчет пособия по беременности и родам необходимо произвести по этому календарному месяцу.

Начисленная заработная плата за февраль 2012 года не превышает максимальную величину дохода, с которого уплачивается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) (18241 грн.). Поэтому вся сумма начисленной зарплаты за февраль 2012 года принимается в расчет пособия по беременности и родам.

Среднедневная зарплата составит:

17100 : 29 = 589,66 (грн.).

В соответствии с абзацем пятым п. 14 Порядка № 1266 среднедневная зарплата не может превышать максимальную сумму (предельную величину) зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы, в расчете на один день, которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на 30,44.

Максимальная величина среднедневной зарплаты составит:

18241 : 30,44 = 599,24 (грн.).

Поскольку фактическая величина среднедневной зарплаты для расчета пособия по беременности и родам не превышает максимальную величину среднедневной зарплаты, то для расчета общей суммы пособия по беременности и родам в данной ситуации необходимо использовать фактическую величину среднедневной зарплаты.

Пособие по беременности и родам составит:

589,66 x 126 = 74297,16 (грн.).

По данному вопросу хотелось бы добавить такую информацию. Дело в том, что специалисты Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности очень внимательно относятся к предприятиям, которые указывают в заявлении-расчете крупные суммы пособия по беременности и родам.

Приведем извлечение из письма Минсоцполитики от 23.12.2011 г. № 472/18/99-11:

«Случаи, когда работнику устанавливается заработная плата в размере, который приближен или равен максимальной величине заработной платы, с которой начисляются взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, не являются нарушением действующего законодательства, но вместе с тем Фондом проводится работа по выявлению признаков злоупотреблений при оплате труда беременных женщин перед наступлением страхового случая, в частности повышение должностных окладов с несоблюдением межквалификационных (междолжностных) соотношений размеров тарифных ставок (должностных окладов), что предусмотрено частью третьей статьи 6 Закона Украины «Об оплате труда», в частности когда работнице перед наступлением отпуска по беременности и родам устанавливается должностной оклад выше, чем у других работников и в отдельных случаях [выше] и оклада директора.

Исполнительная дирекция Фонда ежемесячно проводит мониторинг случаев злоупотреблений со стороны отдельных страхователей-работодателей при выплате пособия по беременности и родам согласно данным, которые предоставляются рабочими органами Фонда.

С целью избежания необоснованных расходов средств Фонда в соответствии с приказом Исполнительной дирекции Фонда от 25.02.2011 г. № 39-ос «Об отдельных вопросах, связанных с обработкой рабочими органами отделений Фонда заявлений-расчетов страхователей-работодателей» при обработке заявлений-расчетов страхователей относительно проведения финансирования пособия по беременности и родам в крупных размерах, которая значительно превышает фонд оплаты труда по предприятию, рабочими органами отделений Фонда проводятся тематические проверки, к которым в случае необходимости привлекаются территориальные инспекции труда и центры занятости. По итогам таких проверок соответствующие обращения направляются в правоохранительные органы для соответствующего реагирования.»

В связи с вышеизложенным главному бухгалтеру предприятия необходимо быть готовым к возможным проверкам работников Фонда в связи с заявлением на получение крупной суммы пособия по беременности и родам.

Работница предприятия с 23 апреля 2012 года уходит в отпуск в связи с беременностью и родами. В расчетном периоде (октябрь 2011 года — март 2012 года) она работала на данном предприятии по основному месту работы, а с января по март 2012 года еще и по совместительству (внутренний совместитель).

Как рассчитать пособие по беременности и родам?

Для того чтобы определить, как в данной ситуации рассчитывается пособие по беременности и родам, приведем цитату из письма Минтруда от 11.09.2006 г. № 912/020/153-06:

«В случае если совместительство оформлено на одном предприятия, то нет необходимости производить отдельные расчеты для оплаты листка нетрудоспособности по разным местам работы. Расчет среднедневной заработной платы осуществляется исходя из общей начисленной заработной платы в расчетном периоде и количества отработанных в нем рабочих дней по основному месту работы.»

Данное письмо касается расчета пособия по временной нетрудоспособности. Но такой же подход необходимо использовать и при расчете пособия по беременности и родам.

Другими словами, для расчета пособия по беременности и родам работнице, которая работает еще и внутренним совместителем, не надо производить отдельные расчеты для оплаты листка нетрудоспособности по отдельным местам работы.

Так, для расчета среднедневной зарплаты для определения пособия по беременности и родам необходимо сумму зарплаты за расчетный период, в том числе и зарплату по совместительству, разделить на количество календарных дней расчетного периода.

В приведенном вопросе расчетный период: октябрь 2011 года — март 2012 года. Предположим, что общая сумма зарплаты за расчетный период, в том числе и по внутреннему совместительству, составляет 13800 грн.

Среднедневная зарплата составит:

13800 : (31 + 30 + 31 + 31 + 29 + 31) = 13800 : 183 = 75,41 (грн.).

Сумма пособия по беременности и родам составит:

75,41 x 126 = 9501,66 (грн.).

Как учитываются при расчете больничных одноразовые выплаты (материальная помощь к отпуску, премия к празднику и др.)?

Порядок включения одноразовых выплат в расчет больничных, а также в расчет пособия по беременности и родам, определен положениями абзаца второго п. 9 Порядка № 1266.

В соответствии с ним, в случае если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском в связи с беременностью и родами, отпуском для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или производятся сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени.

Из этого можно сделать следующие выводы:

1. Особый порядок включения в расчет средней зарплаты относится к поощрительным и компенсационным выплатам, в частности к:

— материальной помощи к отпуску;

— вознаграждению по итогам работы за год, ежегодным вознаграждениям за выслугу лет (стаж работы);

— премии за содействие изобретательству и рационализации, создание, освоение и применение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, своевременную поставку продукции на экспорт и пр.;

— премии за выполнение важных и особо важных заданий;

— единовременным поощрениям, не связанным с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам);

— денежному вознаграждению государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых функций.

2. Особый порядок включения в расчет средней зарплаты применяется в случае, если в расчетном периоде имеется месяц, который не отработан полностью по уважительным причинам и в этом месяце начисленные вышеуказанные поощрительные и компенсационные выплаты.

При этом к уважительным причинам относятся исключительно такие, как:

— временная нетрудоспособность;

— отпуск в связи с беременностью и родами;

— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению.

Исходя из вышеизложенного можно сделать четкий вывод. В случае если работник часть месяца не работал по другим причинам (например, был в отпуске), ни о каком специальном расчете одноразовых выплат для включения в расчет средней зарплаты речи и быть не может. В таком случае, вся сумма одноразовой выплаты, которая была обложена ЕСВ, включается в расчет средней зарплаты.

Пример 1. Работник предприятия болел со 2 по 10 апреля 2012 года. Страховой стаж составил 8 лет и 4 месяца. В расчетном периоде (октябрь 2011 года — март 2012 года) ему были начислены:

Среднедневная зарплата составит:

16428,57 : 109 = 150,72 (грн.).

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности составит:

150,72 x 5 x 100 % = 753,60 (грн.).

Пособие по временной нетрудоспособности составит:

150,72 x 2 x 100 % = 301,44 (грн.).

3. В случае если в одном из месяцев расчетного периода, в котором была начислена одноразовая выплата, работник не отработал часть месяца в связи с перечисленными выше уважительными причинами, одноразовая выплата включается в расчет средней зарплаты пропорционально отработанным рабочим дням.

Пример 2. Работник предприятия болел со 2 по 10 апреля 2012 года. Страховой стаж составил 8 лет и 4 месяца. В расчетном периоде (октябрь 2011 года — март 2012 года) ему были начислены:

Поясним порядок включения суммы вознаграждения по итогам работы за год в расчет средней зарплаты для определения больничных.

В январе работнику помимо зарплаты за отработанные 16 рабочих дней были начислены больничные за 4 дня и вознаграждение по итогам работы за 2011 год в размере 1300 грн. Поскольку январь 2012 года не отработан полностью по уважительной причине, а именно в связи с временной потерей трудоспособности, то сумма вознаграждения по итогам работы за год должна включаться в расчет средней зарплаты пропорционально отработанным дням.

Сумма вознаграждения по итогам работы за год, включаемая в расчет средней зарплаты, составит:

1300 : 20 x 16 = 1040 (грн.).

Среднедневная зарплата составит:

18640 : 123 = 151,54 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составит:

151,54 x 5 x 100 % = 757,70 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

151,54 x 2 x 100 % = 303,08 (грн.).

Пример 3. Работник предприятия болел со 2 по 10 апреля 2012 года. Страховой стаж составил 8 лет и 4 месяца. В расчетном периоде (октябрь 2011 года — март 2012 года) ему были начислены:

В данной ситуации в октябре 2011 года работник часть месяца не отработал по уважительной причине, т. е. в связи с временной потерей трудоспособности. В данном месяце ему были начислены, помимо больничных, отпускные и матпомощь к отпуску.

Сумма материальной помощи к отпуску должна быть включена в расчет средней зарплаты пропорционально отработанному времени. Поскольку в данном месяце работник не отработал ни одного рабочего дня, то вся сумма материальной помощи к отпуску не включается в расчет средней зарплаты.

Среднедневная зарплата составит:

15300 : 106 = 144,34 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составит:

144,34 x 5 x 100 % = 721,70 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

144,34 x 2 x 100 % = 288,68 (грн.).

Как оплачивается больничный в случае, если он оформлен в связи с непроизводственной травмой (причина нетрудоспособности «5»)? Оплачивается ли такой больничный в случае, если непроизводственная травма была получена вследствие алкогольного опьянения?

В данной ситуации причина нетрудоспособности «5» — это непроизводственная травма, т. е. так называется бытовая травма. Период временной нетрудоспособности в связи с бытовой травмой оплачивается как по временной нетрудоспособности, например в связи с обычным заболеванием.

То есть первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств предприятия, а начиная с 6-го дня выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.

Что касается алкогольного опьянения, то в случае, если такое состояние работника при получении непроизводственной травмы имело место, врач поликлиники в обязательном порядке должен сделать пометку об этом в листке нетрудоспособности.

При этом даже если работник для назначения пособия предоставил листок нетрудоспособности, в котором стоит отметка «алкогольное опьянение», комиссия по социальному страхованию должна выяснить наличие причинной связи травмы с употреблением алкоголя.

В случае если будет доказано, что работник травмировался вследствие алкогольного опьянения, на основании ст. 36 Закона № 2240 больничный лист ему не оплачивается.

В случае если будет доказано, что работник травмировался не вследствие алкогольного опьянения, больничный лист ему оплачивается на общих основаниях. При этом к протоколу заседания комиссии по социальному страхованию следует приложить в письменной форме пояснения, справки, другие материалы, свидетельствующие об обоснованности принятого ею решения.

Работница предприятия уходит в отпуск в связи с беременностью и родами с 23 апреля 2012 года. Расчетный период: октябрь 2011 года — март 2012 года. В период с октября 2011 года по январь 2012 года работница работала полный рабочий день, а в период с февраля по март 2012 года — неполный рабочий день (0,5 ставки).

Как рассчитать пособие по беременности и родам?

В соответствии с п. 14 Порядка № 1266 среднедневная зарплата для расчета пособия по беременности и родам определяется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество календарных дней за расчетный период (без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам: временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению).

При этом такой расчет производится по всем случаям расчета пособия по беременности и родам независимо от режима работы работницы (будь-то неполный рабочий день, неполная рабочая неделя, суммированный учет рабочего времени).

Поэтому в данной ситуации для расчет среднедневной зарплаты необходимо суммировать зарплату за 4 месяца (работница работала на полную ставку) и за 2 месяца (работница работала на 0,5 ставки) и разделить на общую сумму календарных дней за расчетный период (без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам: временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению).

Предположим, что сумма зарплаты за расчетный период составила:

Среднедневная зарплата составит:

10400 : 183 = 56,83 (грн.).

Сумма пособия по беременности и родам составит:

56,83 x 126 = 7160,58 (грн.).

Работница была в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Она вышла на работу 2 февраля 2012 года. С 20 марта 2012 года работница согласно листку нетрудоспособности уходит в отпуск в связи с беременностью и родами.

Как рассчитать пособие по беременности и родам?

В данной ситуации расчетным периодом для расчета пособия по беременности и родам является сентябрь 2011 года — февраль 2012 года.

Согласно п. 4 Порядка № 1266 месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в течение которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению) исключается из расчетного периода.

Поскольку в течение сентября 2011 года — января 2012 года работница была в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, то эти месяцы исключаются из расчетного периода. В результате получается, что в расчетном периоде остается только один месяц — февраль 2012 года.

В соответствии с п. 14 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество календарных дней за расчетный период (без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, — временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению).

Поэтому в данной ситуации для расчета среднедневной зарплаты необходимо зарплату за отработанные дни февраля 2012 года разделить на количество календарных дней февраля (за исключением одного календарного дня — 1 февраля 2012 года, поскольку в этот день работница была в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста). Значит, количество календарных дней за расчетный период составит 28.

Предположим, что заработная плата за отработанные дни февраля составит:

2200 : 21 x 20 = 2095,24 (грн.),

где 2200 — заработная плата (оклад) за февраль 2012 года;

21 — количество рабочих дней за февраль 2012 года;

20 — фактически отработанное количество рабочих дней за февраль 2012 года.

Среднедневная заработная плата составит:

2095,24 : 28 = 74,83 (грн.).

Пособие по беременности и родам составит:

74,83 x 126 = 9428,58 (грн.).