Отражение результатов перерасчета сумм доходов и предоставленных НСЛ в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ
Каким образом отражаются в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ результаты перерасчета налога на доходы физических лиц и налоговых социальных льгот, в том числе годового?
Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот установлен п. 169.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Согласно п.п. 169.4.2 НКУ работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 НКУ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы: по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года; при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 НКУ; при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.
Подпунктом 169.4.3 НКУ предусмотрено, что работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы.
Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот отражаются работодателем в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ. Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (далее — Порядок).
Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.
При этом, если в результате осуществленного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — уменьшается сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты.
Учитывая вышеизложенное, разд. III Порядка предусмотрено, что Налоговый расчет по ф. № 1ДФ заполняется следующим образом: в строках 3 и 3а проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период; в строках 4 и 4а проставляется сумма налога на доходы физических лиц с учетом суммы недоплаты/переплаты. Кроме того, результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот необходимо отразить работодателем в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за IV квартал отчетного года.
По информации из Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНСУ
www.sts.gov.ua
