Темы статей
Выбрать темы

Перерасчет сумм ЕСВ, начисленных на больничные работников-инвалидов: отражение в отчетности

Редакция ОТ
Статья

Перерасчет сумм ЕСВ, начисленных на больничные работников-инвалидов: отражение в отчетности

 

Работодатели — плательщики единого социального взноса ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, подают Отчет о суммах начисленной зарплаты и суммах начисленного единого социального взноса. Этот Отчет за декабрь 2011 года работодатели должны подать не позднее 20 января 2012 года. Особенностью составления Отчета за декабрь 2011 года является отражение в нем результатов перерасчета единого социального взноса по больничным работников-инвалидов в части начислений. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Алла ШУШМАН, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

Порядок № 21-1 — Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-1.

О том, что такие работодатели, как:

1) предприятия, учреждения и организации, в которых работают инвалиды;

2) общества УТОГ и УТОС;

3) предприятия и организации общественных организаций инвалидов

в декабре могут провести перерасчет начисленных на отдельные виды выплат сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) за январь — ноябрь 2011 года, мы уже писали на страницах нашей газеты // «ОТ», 2011, № 23, с. 3, 26.

Напомним, что необходимость в таком перерасчете связана с тем, что Инструкция № 21-5 была приведена в соответствие с Законом № 2464.

Ниже приведем виды выплат, по которым работодатели в декабре 2011 года проводили перерасчет сумм ЕСВ:

 

Категории работодателей

Виды выплат, по которым был проведен перерасчет

Основание

Ставка ЕСВ
в части начислений

была

стала

Предприятия, учреждения и организации, в которых работают инвалиды

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности работающим инвалидам за январь — ноябрь 2011 года

П. 3.11
Инструкции № 21-5

33,2 %

8,41 %

Общества УТОГ и УТОС*

1. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности всем работникам за январь — ноябрь 2011 года
2. Вознаграждение за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам за январь — ноябрь 2011 года

П. 3.12
Инструкции № 21-5

33,2 %

5,3 %

Предприятия и организации общественных организаций инвалидов*

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности работающим инвалидам за январь — ноябрь 2011 года

П. 3.13
Инструкции № 21-5

33,2 %

5,5 %

 

* В которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов равен не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

 

Результаты проведенного перерасчета работодатели должны отразить в обновленном Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (далее — Отчет), который является приложением к Порядку формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2. Напомним, что Отчет за декабрь 2011 года работодателям нужно подать не позднее 20 января 2012 года.

Рассмотрим порядок проведения перерасчета сумм ЕСВ и заполнения Отчета за декабрь 2011 года с учетом проведенного перерасчета на условном числовом примере.

Пример. На предприятии работает работник (Шевчук М. В.), которому установлена II группа инвалидности (подтверждением является заверенная копия из акта осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности).

В период январь — ноябрь 2011 года на сумму больничных, начисленных работнику-инвалиду, ЕСВ был начислен по ставке 33,2 %.

Кроме того, этот работник в период с 05.12.2011 г. по 09.12.2011 г. находился на больничном. Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия в декабре 2011 года составила 420,45 грн.

Обобщим данные о начисленных суммах больничных работника-инвалида за период январь — ноябрь 2011 года, а также о суммах начисленного ЕСВ на суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью и приведем их в таблице.

 

Период нетрудоспособности работника-инвалида

Сумма больничных, начисленных работнику-инвалиду

Сумма ЕСВ, фактически начисленная на сумму больничных

Сумма ЕСВ, которую нужно было начислить на сумму больничных

33,2 %

8,41 %

33,2 %

8,41 %

07.02.2011 — 09.02.2011

244,50

81,17

20,56

17.10.2011 — 20.10.2011

335,24

111,30

28,19

Итого

579,74

192,47

48,75

 

Проведенный в декабре 2011 года перерасчет сумм ЕСВ за январь — ноябрь 2011 года в бухгалтерском учете нужно было отразить следующим образом:

 

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражена сумма начисленного ЕСВ на сумму больничных, начисленная работнику-инвалиду за период январь — ноябрь 2011 года (в размере 33,2 %) методом «красного сторно»

94

651

192,47

2

Отражена сумма начисленного ЕСВ на сумму больничных, начисленную работнику-инвалиду за период январь — ноябрь 2011 года (в размере 8,41 %)

94

651

48,75

 

Результаты проведенного перерасчета сумм ЕСВ, начисленных на сумму больничных работника-инвалида за январь — ноябрь 2011 года, нужно отразить в Отчете за декабрь 2011 года.

Так, сумму ЕСВ, начисленную на сумму больничных работника-инвалида за январь — ноябрь 2011 года в размере 33,2 %, необходимо отразить в строке 7.1.8 «Зменшено нарахувань» 33,2 % (192,47 грн.). А сумму ЕСВ, начисленную на сумму больничных работника-инвалида за январь — ноябрь 2011 года в размере 8,41 %, — в строке 6.1.4 «Донараховано єдиного внеску» (48,75 грн.).

При этом, по устным разъяснениям специалистов Пенсионного фонда Украины, сумму выплат, на которую доначислен, а также сумму выплат, на которую излишне начислен единый взнос, т. е. строки 6.4 и 7.4 таблицы 1 Отчета за декабрь 2011 года соответственно, заполнять не нужно.

В строках Отчета «Зміст помилки» указываем, что в течение января — ноября 2011 года на суммы больничных, начисленных работнику-инвалиду, начислялись взносы в размере 33,2 %.

Для того чтобы привести извлечение из заполненной формы Отчета, в частности извлечения из таблицы 1 и таблицы 6, предоставим необходимые данные.

 

Ф. И. О. работников, идентификационный номер

Зарплата

Больничные

Отпускные

Сумма начисленного ЕСВ

Сумма удержанного ЕСВ

38,52 %

33,2 %

8,41 %

3,6 %

2 %

Аверин С. Б.
2587462222

1600,00

Х

Х

Х

57,60

Гопко А. В.
2798567777

2400,00

86,40

Винник Д. Ю.
2685463333

2000,00

72,00

Сталинская И. В.
2969581111

2100,00

75,60

Шевчук М. В.
2456396666

1429,55

420,45

51,46

8,41

Итого

9529,55

420,45

3120,12

155,59

343,06

8,41

 

Приведем извлечения из таблицы 1 и таблицы 6 заполненной формы Отчета за декабрь 2011 года для нашего примера.

 

Таблица 1 Нарахування єдиного внеску

(витяг)

№ з/п

Назва показника

Сума (грн.)

1

Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, усього

9950,00

1.1

сума нарахованої заробітної плати

9529,55

<…>

 

 

1.3

сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів
роботодавця

420,45

<…>

 

 

2

Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3)

9950,00

2.1

Сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2 + р. 2.1.3 + р. 2.1.4 + р. 2.1.5 + р. 2.1.6)

9529,55

2.1.1

роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва (36,76 - 49,7 %)

8100,00

<…>

 

 

2.1.4

підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам (8,41 %)

1429,55

<…>

 

 

2.3

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, усього (р. 2.3.1 + р. 2.3.2 + р. 2.3.3 + р. 2.3.4)

420,45

<…>

 

 

2.3.2

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахована підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам (8,41 %)

420,45

<…>

 

 

3

Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3)

3275,71

3.1

на суми заробітної плати, усього (р. 3.1.1 + р. 3.1.2 + р. 3.1.3 + р. 3.1.4 + р. 3.1.5 + р. 3.1.6)

3240,35

3.1.1

на суми заробітної плати, нарахованої роботодавцями, відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.1.1 х (36,76 % - 49,7 %))

3120,12

<…>

 

 

3.1.4

на суми заробітної плати, нарахованої підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам
(р. 2.1.4 х 8,41 %)

120,23

<…>

 

 

3.3

на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності (р. 3.3.1 + р. 3.3.2 + р. 3.3.3 + р. 3.3.4)

35,36

<…>

 

 

3.3.2

на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахованої підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам (р. 2.3.2 х 8,41 %)

35,36

<…>

 

 

4

Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, з якої утримано єдиного внеску, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3) (відповідає значенню р. 2)

9950,00

4.1

Сума заробітної плати застрахованих осіб, усього (р. 4.1.1 + р. 4.1.2 + р. 4.1.3)

9529,55

4.1.1

осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) (3,6 %)

9529,55

<…>

 

 

4.3

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, 2 % (відповідає значенню р. 2.3)

420,45

5

Утримано єдиного внеску, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5)

351,47

5.1

р. 4.1.1 х 3,6 %

343,06

<…>

 

 

5.5

р. 4.3 х 2 %

8,41

6

Донараховано та/або доутримано єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3)

48,75

6.1

Донараховано єдиного внеску (крім сум, зазначених у р. 6.2)

48,75

<…>

 

 

6.1.4

8,41 %

48,75

<…>

 

 

6.4

Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок

-

 

Зміст помилки протягом січня — листопада 2011 року на суми лікарняних, нарахованих працівнику-інваліду, нараховувались внески у розмірі 33,2 %

 

7

Зменшено суму єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах
(р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)

192,47

7.1

Зменшено нарахування (крім сум, зазначених у р. 7.2)

192,47

<…>

 

 

7.1.8

33,2 %

192,47

<…>

 

 

7.4

Сума виплат, на яку зайво нараховано єдиний внесок

-

 

Зміст помилки протягом січня — листопада 2011 року на суми лікарняних, нарахованих працівнику-інваліду, нараховувались внески у розмірі 33,2 %

 

8

Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, всього (р. 3 + р. 5 + р. 6 - р. 7)

3483,46

 

у тому числі

 

8.1

р. 3.1.1 + р. 6.1.1 - р. 7.1.1 (36,76 - 49,7 %)

3120,12

<…>

 

 

8.4

р. 3.1.4 + р. 3.3.2 + р. 6.1.4 - р. 7.1.4 (8,41 %)

204,34

<…>

 

 

8.8

р. 3.3.1 + р. 6.1.8 - р. 7.1.8 (33,2 %)

-192,47

8.9

р. 5.1 + р. 6.3.1 - р. 7.3.1 (3,6 %)

343,06

<…>

 

 

8.13

р. 5.5 + р. 6.3.5 - р. 7.3.5 (2 %)

8,41

<…>

 

 

 

Дата формування у страхувальника

 

1

6

.

0

1

.

2

0

1

2

 

 

 

Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам

(витяг)

img 1

 

Обращаем внимание на то, что хотя строка 8 таблицы 1 «Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, всього» содержит сумму 3483,46 грн., в том числе:

строка 8.1 таблицы 1 (36,76 - 49,7 %) = 3120,12 грн.;

строка 8.4 таблицы 1 (8,41 %) = 204,34 грн.;

строка 8.8 таблицы 1 (33,2 %) = -192,47 грн.;

строка 8.9 таблицы 1 (3,6 %) = 343,06 грн.;

строка 8.13 таблицы 1 (2 %) = 8,41 грн.,

однако уплате подлежит сумма ЕСВ, равная 3675,93 грн. Это связано с тем, что для каждого размера ЕСВ в органах Государственного казначейства Украины открыты отдельные счета территориальных органов Пенсионного фонда для его зачисления. Поэтому излишне уплаченная сумма ЕСВ в размере 33,2 % (192,47 грн.) не уменьшает сумму начислений и доначислений по другим ставкам ЕСВ.

Такая излишне уплаченная сумма ЕСВ в размере 33,2 % (192,47 грн.) может быть возвращена плательщику согласно Порядку № 21-1 или зачислена в счет будущих платежей ЕСВ соответствующего размера, а именно 33,2 % (письмо Пенсионного фонда Украины от 28.11.2011 г. № 26339/03-20).

Отметим, что на такой уплате ЕСВ по результатам перерасчета настаивают специалисты Пенсионного фонда Украины (см. соответствующее разъяснение на с. 12).

То есть при доначислении в декабре суммы ЕСВ в размере 8,41 % на сумму выплат в связи с временной нетрудоспособностью работникам-инвалидам, предприятие должно перечислить всю сумму доначисления на соответствующий счет Пенсионного фонда.

Что касается бюджетных учреждений, то они, как и другие страхователи, имеют право на зачисление излишне уплаченных сумм ЕСВ в размере 33,2 % в счет будущих платежей ЕСВ такого размера или право на возврат этих средств. Отметим, если учреждение примет решение о возврате таких средств, то в 2012 году они подлежат возврату в бюджет, поскольку являются поступлением прошлого периода (ст. 57 Бюджетного кодекса Украины, п. 3.2 Инструкции по учету средств, расчетов и других активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 26.12.2003 г. № 242).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше