Перерасчет сумм ЕСВ, начисленных на больничные работников-инвалидов: отражение в отчетности
Работодатели — плательщики единого социального взноса ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, подают Отчет о суммах начисленной зарплаты и суммах начисленного единого социального взноса. Этот Отчет за декабрь 2011 года работодатели должны подать не позднее 20 января 2012 года. Особенностью составления Отчета за декабрь 2011 года является отражение в нем результатов перерасчета единого социального взноса по больничным работников-инвалидов в части начислений. Об этом и пойдет речь в данной статье.
Алла ШУШМАН, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.
Порядок № 21-1 — Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-1.
О том, что такие работодатели, как:
1) предприятия, учреждения и организации, в которых работают инвалиды;
2) общества УТОГ и УТОС;
3) предприятия и организации общественных организаций инвалидов
в декабре могут провести перерасчет начисленных на отдельные виды выплат сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) за январь — ноябрь 2011 года, мы уже писали на страницах нашей газеты // «ОТ», 2011, № 23, с. 3, 26.
Напомним, что необходимость в таком перерасчете связана с тем, что Инструкция № 21-5 была приведена в соответствие с Законом № 2464.
Ниже приведем виды выплат, по которым работодатели в декабре 2011 года проводили перерасчет сумм ЕСВ:
Категории работодателей | Виды выплат, по которым был проведен перерасчет | Основание | Ставка ЕСВ | |
была | стала | |||
Предприятия, учреждения и организации, в которых работают инвалиды | Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности работающим инвалидам за январь — ноябрь 2011 года | П. 3.11 | 33,2 % | 8,41 % |
Общества УТОГ и УТОС* | 1. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности всем работникам за январь — ноябрь 2011 года | П. 3.12 | 33,2 % | 5,3 % |
Предприятия и организации общественных организаций инвалидов* | Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности работающим инвалидам за январь — ноябрь 2011 года | П. 3.13 | 33,2 % | 5,5 % |
* В которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов равен не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.
Результаты проведенного перерасчета работодатели должны отразить в обновленном Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (далее — Отчет), который является приложением к Порядку формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2. Напомним, что Отчет за декабрь 2011 года работодателям нужно подать не позднее 20 января 2012 года.
Рассмотрим порядок проведения перерасчета сумм ЕСВ и заполнения Отчета за декабрь 2011 года с учетом проведенного перерасчета на условном числовом примере.
Пример. На предприятии работает работник (Шевчук М. В.), которому установлена II группа инвалидности (подтверждением является заверенная копия из акта осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности).
В период январь — ноябрь 2011 года на сумму больничных, начисленных работнику-инвалиду, ЕСВ был начислен по ставке 33,2 %.
Кроме того, этот работник в период с 05.12.2011 г. по 09.12.2011 г. находился на больничном. Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия в декабре 2011 года составила 420,45 грн.
Обобщим данные о начисленных суммах больничных работника-инвалида за период январь — ноябрь 2011 года, а также о суммах начисленного ЕСВ на суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью и приведем их в таблице.
Период нетрудоспособности работника-инвалида | Сумма больничных, начисленных работнику-инвалиду | Сумма ЕСВ, фактически начисленная на сумму больничных | Сумма ЕСВ, которую нужно было начислить на сумму больничных | ||
33,2 % | 8,41 % | 33,2 % | 8,41 % | ||
07.02.2011 — 09.02.2011 | 244,50 | 81,17 | — | — | 20,56 |
17.10.2011 — 20.10.2011 | 335,24 | 111,30 | — | — | 28,19 |
Итого | 579,74 | 192,47 | — | — | 48,75 |
Проведенный в декабре 2011 года перерасчет сумм ЕСВ за январь — ноябрь 2011 года в бухгалтерском учете нужно было отразить следующим образом:
№ п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Отражена сумма начисленного ЕСВ на сумму больничных, начисленная работнику-инвалиду за период январь — ноябрь 2011 года (в размере 33,2 %) методом «красного сторно» | 94 | 651 | 192,47 |
2 | Отражена сумма начисленного ЕСВ на сумму больничных, начисленную работнику-инвалиду за период январь — ноябрь 2011 года (в размере 8,41 %) | 94 | 651 | 48,75 |
Результаты проведенного перерасчета сумм ЕСВ, начисленных на сумму больничных работника-инвалида за январь — ноябрь 2011 года, нужно отразить в Отчете за декабрь 2011 года.
Так, сумму ЕСВ, начисленную на сумму больничных работника-инвалида за январь — ноябрь 2011 года в размере 33,2 %, необходимо отразить в строке 7.1.8 «Зменшено нарахувань» 33,2 % (192,47 грн.). А сумму ЕСВ, начисленную на сумму больничных работника-инвалида за январь — ноябрь 2011 года в размере 8,41 %, — в строке 6.1.4 «Донараховано єдиного внеску» (48,75 грн.).
При этом, по устным разъяснениям специалистов Пенсионного фонда Украины, сумму выплат, на которую доначислен, а также сумму выплат, на которую излишне начислен единый взнос, т. е. строки 6.4 и 7.4 таблицы 1 Отчета за декабрь 2011 года соответственно, заполнять не нужно.
В строках Отчета «Зміст помилки» указываем, что в течение января — ноября 2011 года на суммы больничных, начисленных работнику-инвалиду, начислялись взносы в размере 33,2 %.
Для того чтобы привести извлечение из заполненной формы Отчета, в частности извлечения из таблицы 1 и таблицы 6, предоставим необходимые данные.
Ф. И. О. работников, идентификационный номер | Зарплата | Больничные | Отпускные | Сумма начисленного ЕСВ | Сумма удержанного ЕСВ | |||
38,52 % | 33,2 % | 8,41 % | 3,6 % | 2 % | ||||
Аверин С. Б. | 1600,00 | — | — | Х | Х | Х | 57,60 | — |
Гопко А. В. | 2400,00 | — | — | 86,40 | — | |||
Винник Д. Ю. | 2000,00 | — | — | 72,00 | — | |||
Сталинская И. В. | 2100,00 | — | — | 75,60 | — | |||
Шевчук М. В. | 1429,55 | 420,45 | — | 51,46 | 8,41 | |||
Итого | 9529,55 | 420,45 | — | 3120,12 | — | 155,59 | 343,06 | 8,41 |
Приведем извлечения из таблицы 1 и таблицы 6 заполненной формы Отчета за декабрь 2011 года для нашего примера.
Таблица 1 Нарахування єдиного внеску
(витяг)
№ з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
1 | Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, усього | 9950,00 |
1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 9529,55 |
<…> |
|
|
1.3 | сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів | 420,45 |
<…> |
|
|
2 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3) | 9950,00 |
2.1 | Сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2 + р. 2.1.3 + р. 2.1.4 + р. 2.1.5 + р. 2.1.6) | 9529,55 |
2.1.1 | роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва (36,76 - 49,7 %) | 8100,00 |
<…> |
|
|
2.1.4 | підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам (8,41 %) | 1429,55 |
<…> |
|
|
2.3 | Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, усього (р. 2.3.1 + р. 2.3.2 + р. 2.3.3 + р. 2.3.4) | 420,45 |
<…> |
|
|
2.3.2 | Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахована підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам (8,41 %) | 420,45 |
<…> |
|
|
3 | Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3) | 3275,71 |
3.1 | на суми заробітної плати, усього (р. 3.1.1 + р. 3.1.2 + р. 3.1.3 + р. 3.1.4 + р. 3.1.5 + р. 3.1.6) | 3240,35 |
3.1.1 | на суми заробітної плати, нарахованої роботодавцями, відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.1.1 х (36,76 % - 49,7 %)) | 3120,12 |
<…> |
|
|
3.1.4 | на суми заробітної плати, нарахованої підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам | 120,23 |
<…> |
|
|
3.3 | на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності (р. 3.3.1 + р. 3.3.2 + р. 3.3.3 + р. 3.3.4) | 35,36 |
<…> |
|
|
3.3.2 | на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахованої підприємствами, установами і організаціями працюючим інвалідам (р. 2.3.2 х 8,41 %) | 35,36 |
<…> |
|
|
4 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, з якої утримано єдиного внеску, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3) (відповідає значенню р. 2) | 9950,00 |
4.1 | Сума заробітної плати застрахованих осіб, усього (р. 4.1.1 + р. 4.1.2 + р. 4.1.3) | 9529,55 |
4.1.1 | осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) (3,6 %) | 9529,55 |
<…> |
|
|
4.3 | Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, 2 % (відповідає значенню р. 2.3) | 420,45 |
5 | Утримано єдиного внеску, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5) | 351,47 |
5.1 | р. 4.1.1 х 3,6 % | 343,06 |
<…> |
|
|
5.5 | р. 4.3 х 2 % | 8,41 |
6 | Донараховано та/або доутримано єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3) | 48,75 |
6.1 | Донараховано єдиного внеску (крім сум, зазначених у р. 6.2) | 48,75 |
<…> |
|
|
6.1.4 | 8,41 % | 48,75 |
<…> |
|
|
6.4 | Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок | - |
| Зміст помилки протягом січня — листопада 2011 року на суми лікарняних, нарахованих працівнику-інваліду, нараховувались внески у розмірі 33,2 % |
|
7 | Зменшено суму єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах | 192,47 |
7.1 | Зменшено нарахування (крім сум, зазначених у р. 7.2) | 192,47 |
<…> |
|
|
7.1.8 | 33,2 % | 192,47 |
<…> |
|
|
7.4 | Сума виплат, на яку зайво нараховано єдиний внесок | - |
| Зміст помилки протягом січня — листопада 2011 року на суми лікарняних, нарахованих працівнику-інваліду, нараховувались внески у розмірі 33,2 % |
|
8 | Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, всього (р. 3 + р. 5 + р. 6 - р. 7) | 3483,46 |
| у тому числі |
|
8.1 | р. 3.1.1 + р. 6.1.1 - р. 7.1.1 (36,76 - 49,7 %) | 3120,12 |
<…> |
|
|
8.4 | р. 3.1.4 + р. 3.3.2 + р. 6.1.4 - р. 7.1.4 (8,41 %) | 204,34 |
<…> |
|
|
8.8 | р. 3.3.1 + р. 6.1.8 - р. 7.1.8 (33,2 %) | -192,47 |
8.9 | р. 5.1 + р. 6.3.1 - р. 7.3.1 (3,6 %) | 343,06 |
<…> |
|
|
8.13 | р. 5.5 + р. 6.3.5 - р. 7.3.5 (2 %) | 8,41 |
<…> |
|
|
Дата формування у страхувальника |
| . |
| . |
|
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
(витяг)
Обращаем внимание на то, что хотя строка 8 таблицы 1 «Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, всього» содержит сумму 3483,46 грн., в том числе:
строка 8.1 таблицы 1 (36,76 - 49,7 %) = 3120,12 грн.;
строка 8.4 таблицы 1 (8,41 %) = 204,34 грн.;
строка 8.8 таблицы 1 (33,2 %) = -192,47 грн.;
строка 8.9 таблицы 1 (3,6 %) = 343,06 грн.;
строка 8.13 таблицы 1 (2 %) = 8,41 грн.,
однако уплате подлежит сумма ЕСВ, равная 3675,93 грн. Это связано с тем, что для каждого размера ЕСВ в органах Государственного казначейства Украины открыты отдельные счета территориальных органов Пенсионного фонда для его зачисления. Поэтому излишне уплаченная сумма ЕСВ в размере 33,2 % (192,47 грн.) не уменьшает сумму начислений и доначислений по другим ставкам ЕСВ.
Такая излишне уплаченная сумма ЕСВ в размере 33,2 % (192,47 грн.) может быть возвращена плательщику согласно Порядку № 21-1 или зачислена в счет будущих платежей ЕСВ соответствующего размера, а именно 33,2 % (письмо Пенсионного фонда Украины от 28.11.2011 г. № 26339/03-20).
Отметим, что на такой уплате ЕСВ по результатам перерасчета настаивают специалисты Пенсионного фонда Украины (см. соответствующее разъяснение на с. 12).
То есть при доначислении в декабре суммы ЕСВ в размере 8,41 % на сумму выплат в связи с временной нетрудоспособностью работникам-инвалидам, предприятие должно перечислить всю сумму доначисления на соответствующий счет Пенсионного фонда.
Что касается бюджетных учреждений, то они, как и другие страхователи, имеют право на зачисление излишне уплаченных сумм ЕСВ в размере 33,2 % в счет будущих платежей ЕСВ такого размера или право на возврат этих средств. Отметим, если учреждение примет решение о возврате таких средств, то в 2012 году они подлежат возврату в бюджет, поскольку являются поступлением прошлого периода (ст. 57 Бюджетного кодекса Украины, п. 3.2 Инструкции по учету средств, расчетов и других активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 26.12.2003 г. № 242).