Налоговый расчет по ф. № 1ДФ: заполняем правильно
Среди разнообразия отчетных форм, которые необходимо подать в налоговую службу, особое место занимает Налоговый расчет по ф. № 1ДФ.
По итогам 2 квартала 2012 года Налоговый расчет по ф. № 1ДФ должен быть подан налоговым агентом не позднее 9 августа текущего года.
Об особенностях отражения в такой форме кодов признаков дохода для некоторых видов выплат и пойдет речь далее.
Оксана ДУБОВИК, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Семейный кодекс — Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.
Закон № 103 — Закон Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.1998 г. № 103/98-ВР.
Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон № 2984 — Закон Украины «О высшем образовании» от 17.01.2002 г. № 2984-III.
Закон № 3723 — Закон Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII.
Порядок № 1020 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.
УСЛОВНЫЕ СОКРАЩЕНИЯ
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ЕСВ — единый взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
ФСС ВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.
ГПД — гражданско-правовые договоры.
Общие положения
Правовая основа подачи налоговыми агентами Налогового расчета по ф. № 1ДФ определена в ст. 51 и п.п. «б» п. 176.2 НКУ.
Указанные нормы обязывают подавать Налоговый расчет по ф. № 1ДФ в срок, установленный для налогового квартала, т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2 НКУ). В 2012 году последний день подачи Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 2 квартал приходится на 9 августа.
Согласно Порядку № 1020 Налоговый расчет по ф. № 1ДФ можно подать либо в бумажном, либо в электронном виде. В то же время, необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 49.4 НКУ средние и крупные налогоплательщики обязаны подавать налоговую отчетность в электронном виде.
Обязанность подачи Налогового расчета по ф. № 1ДФ согласно п. 1.2 Порядка № 1020 возложена на налоговых агентов, а именно: юридических лиц (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятых лиц, представительства нерезидентов — юридических лиц, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) начисляют (выплачивают, предоставляют) доходы физическому лицу и/или обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу.
Налоговые агенты заполняют Налоговый расчет по ф. № 1ДФ не нарастающим итогом с начала года, а за каждый квартал отдельно и подают его юридические лица — в орган ГНС по своему местонахождению, а физические лица — в орган ГНС по своему местожительству (п. 2.3 Порядка № 1020).
Следует учесть, что налоговый агент при заполнении Налогового расчета по ф. № 1ДФ не указывает сведения по наемным работникам, если в течение отчетного налогового периода в пользу данных работников не начислялся и не выплачивался доход. На это прямо указывает действующая норма п.п. «б» п. 176.2 НКУ. В случае если выплата дохода по каким-либо причинам в отчетном периоде не была осуществлена, Налоговый расчет по ф. № 1ДФ подается независимо от того, выплачивался либо нет начисленный доход (п. 2.2 Порядка № 1020). Также в указанной налоговой отчетности предусматривается отражение как облагаемых НДФЛ, так и не облагаемых доходов.
При проведении ликвидации (прекращения деятельности) налогового агента Налоговый расчет по ф. № 1ДФ предоставляется таким налоговым агентом за период, в котором осуществляется процедура ликвидации (прекращения деятельности) и до ее оформления.
Если поля информационной строки не подлежат заполнению, то на основании п.п. 2.3.1 Порядка № 1020 в них проставляется прочерк.
Сумма начисленных доходов и сумма начисленного (перечисленного) НДФЛ указываются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками), независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисление и выплата дохода.
Если до истечения срока предоставления Налогового расчета по ф. № 1ДФ налоговый агент выявляет ошибки в ранее поданном за текущий отчетный период налоговом расчете, то он обязан подать новый налоговый расчет. При этом штрафные санкции и административные штрафы не применяются, а ранее поданный налоговый расчет отменяется.
Все доходы, выплаченные (начисленные) налоговыми агентами в отчетном квартале наемным работникам или другим физическим лицам, отражаются в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с соответствующими признаками дохода, указанными в приложении к Порядку № 1020 — в Справочнике признаков доходов (далее — Справочник). О каждом физическом лице нужно заполнять столько строк, сколько признаков имеют как его доходы, так и НСЛ.
А теперь ответим на некоторые актуальные вопросы в части правильного применения кода признака дохода.
Отражение материальной помощи
Как правильно определить признак дохода при выплате материальной помощи?
Применение признака дохода напрямую зависит от так называемого статуса материальной помощи и от ее суммы.
Обязательная помощь — это помощь, предоставляемая всем или большинству работников по основаниям и с периодичностью, оговоренным в коллективном договоре предприятия, или помощь на оздоровление в размере оклада к ежегодному отпуску, предоставляемая, в частности,
госслужащим в соответствии со ст. 35 Закона № 3723.
Такая материальная помощь включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5. Также под понятие заработная плата для целей обложения НДФЛ подпадает и материальная помощь систематического характера.
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такая материальная помощь отражается с признаком дохода «101».
Если же речь идет о предоставлении материальной помощи разового характера отдельным работникам по семейным обстоятельствам, то на основании заявления сотрудника решение о ее выдаче принимается руководителем предприятия по его усмотрению и при наличии финансовых ресурсов на предприятии.
Под определение материальной помощи разового характера подпадают следующие виды помощи, установленные НКУ:
1. Нецелевая благотворительная помощь, в том числе и материальная. Такая помощь не включается в фонд оплаты труда и в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода «169».
Если же сумма нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.), то сумма превышения отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком дохода «126» как дополнительное благо.
2. Помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, предоставляемая его работодателем. Не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника и на его вакцинацию, при наличии соответствующих подтверждающих документов (п.п. 165.1.19 НКУ).
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, предоставляемая ему его работодателем в соответствии
с п.п. 165.1.19 НКУ, отражается с признаком дохода «143».
3. Целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию. Согласно п.п. 170.7.4 НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика предоставленная ему целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию, в отношении которой выполняются требования, установленные п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ (подробнее об этом см. «ОТ», 2012, № 10, с. 27 — 29).
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию отражается с признаком дохода «169».
4. Помощь на погребение. Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ.
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ помощь на погребение в необлагаемой части (в 2012 году — 3000 грн.), предоставленная работодателем умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию), отражается с признаком дохода «146».
В случае если сумма предоставленной помощи на погребение превышает указанный размер, то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика и отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «126».
Отдельно хотелось бы отметить, что материальная помощь, которая выплачивается по решению профессионального союза, его объединения и/или организации профессионального союза в пользу члена такого профессионального союза, принятого в установленном порядке, имеет свой признак дохода — «167».
Отражение выплаты дохода физическому лицу — предпринимателю
Какой признак дохода применяется при выплате дохода частному предпринимателю, осуществляющему деятельность на общей системе налогообложения?
При начислении (выплате) дохода физическому лицу — предпринимателю, осуществляющему деятельность на общей системе налогообложения, налоговый агент начисляет (выплачивает) такой доход и не удерживает НДФЛ, руководствуясь п. 177.8 НКУ. Основанием для таких действий является предоставление физическим лицом — предпринимателем копии извлечения либо копии выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. При этом с 1 июля 2012 года налоговый агент не должен будет контролировать соответствие вида деятельности, выплата за который осуществляется, видам деятельности согласно регистрационной карточке .
В своем письме от 19.09.2011 г. № 689/6/23-50/0315 ГНС разъяснила вопрос относительно необходимости предоставления Налогового расчета по ф. № 1ДФ в случае выплаты доходов физическим лицам — предпринимателям. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ выплаты предпринимателям отображаются с признаком дохода «157».
Следует отметить, что и при выплате дохода физическому лицу — предпринимателю, который уплачивает единый налог, информация о таком доходе подлежит включению в Налоговый расчет по ф. № 1ДФ несмотря на то, что на основании п.п. 165.1.36 НКУ его доходы не включаются в расчет общего месячного годового налогооблагаемого дохода. Также доходы, выплаченные самозанятому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность и необлагаемые на основании п. 178.5 НКУ, отражаются в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ.
При этом применяется тот же признак дохода, что и при выплатах дохода физическому лицу — предпринимателю, осуществляющему деятельность на общей системе налогообложения, — «157».
Пособие по беременности и родам
Учитывая, что пособие по беременности и родам согласно п.п. 165.1.1 НКУ не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, нужно ли включать такие суммы выплат в Налоговый расчет по ф. № 1ДФ и если да, то под каким признаком?
Выплаты физическим лицам в виде пособия по беременности и родам осуществляются в соответствии с нормами Закона № 2240, которым определены правовые основания для получения такой помощи, установлены условия предоставления, продолжительность и размеры выплат. Такие выплаты осуществляются за счет бюджета ФСС ВПТ и согласно ст. 38 Закона № 2240 являются материальным обеспечением физических лиц, представляющим собой компенсацию потерь заработной платы (дохода) таких физических лиц на период их отпуска в связи с беременностью и родами. Таким образом, пособие по беременности и родам, в отличие от больничных, в целях налогообложения не приравнивают к заработной плате. Следовательно, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ пособие по беременности и родам необходимо показывать с признаком дохода «128».
Денежное обеспечение военнослужащих
Под каким признаком дохода отражать в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ суммы денежного вознаграждения, полученного военнослужащими в связи с исполнением обязанностей несения службы?
Вопрос вполне закономерен, так как в Справочнике нет ни единого упоминания о доходах такой категории получателей, как военнослужащие (кроме военнослужащих срочной службы (в том числе лиц, которые проходят альтернативную службу)), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, государственной пожарной охраны, органов и подразделений гражданской защиты, налоговой милиции.
Но в п.п. 168.5 НКУ суммы НДФЛ, которые удерживаются из денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат указанных лиц, квалифицированы как компенсация потерь таких доходов, а их доходы — как вознаграждение. Следовательно, вполне обоснованно можно утверждать, что доходы военнослужащих отражаются в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком дохода «101».
Данную позицию разделяет и ГНСУ, поместив консультацию аналогичного характера в Единой базе налоговых знаний.
В соответствии с п.п. 165.1.10 НКУ сумма денежного или имущественного содержания либо обеспечения военнослужащих срочной службы (в том числе лиц, которые проходят альтернативную службу) не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. Указывается такой доход в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком «137».
Путевки за счет средств профсоюза и ФСС ВПТ
Под каким признаком дохода отражать в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ путевку, выданную члену профсоюза профсоюзом либо ФСС ВПТ, которые частично оплачивают такую путевку?
Прежде всего отметим, что профсоюз является отдельным юридическим лицом и предприятие-работодатель к выданным профсоюзом путевкам не имеет отношения. Поэтому операции по выдаче профсоюзом путевок отражаются в его учете. В зависимости от норм, закрепленных в уставе (положении) профсоюза, и утвержденной сметы доходов и расходов в пределах имеющихся денежных средств профсоюз может предоставлять своим членам и/или членам их семей путевки на оздоровление и отдых как бесплатно, так и с частичной оплатой.
Согласно п.п. 165.1.35 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины для плательщика налога
и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются профсоюзные взносы члена такого профсоюза, созданного согласно законодательству Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования. Таким образом, выданные профсоюзом своим членам или их детям в возрасте до 18 лет путевки не облагаются НДФЛ.
Вместе с тем в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ стоимость путевки в части, которая предоставляется бесплатно (компенсируется за счет средств профсоюза), отражается с признаком дохода «156», часть, которую оплачивает работник, — не отражают.
Если же условия, перечисленные в п.п. 165.1.35 НКУ, не выполняются, например, стоимость путевки (ее часть), оплаченная за счет средств профсоюза, выдана не членам профсоюза или детям членов профсоюза, если дети старше 18 лет, то стоимость путевки облагается НДФЛ как доход в виде дополнительного блага с учетом «натурального» коэффициента и отражается с признаком «126».
Что касается особенностей отражения в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ дохода, полученного физическими лицами в виде путевки на санаторно-курортное лечение, оплаченной (частично оплаченной) ФСС ВПТ, то следует отметить, что такие путевки выдаются застрахованным лицам исключительно по основному месту работы застрахованного лица и, соответственно, обязанность отражения в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ возложена на работодателя. Как уже было отмечено, путевки на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины для плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) за счет средств ФСС ВПТ, согласно п.п. 165.1.35 НКУ не облагаются НДФЛ. По аналогии с профсоюзными путевками в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ та часть стоимости путевки, которая компенсирована ФСС ВПТ, отражается с признаком дохода «156», часть стоимости, оплаченную работником, — не отражают.
Гражданско-правовые договоры
Под каким признаком дохода отражать в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ выплаты по ГПД за работы, выполненные физическим лицом?
В соответствии с п.п. 164.2.2 НКУ суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) физическому лицу — плательщику налога согласно условиям ГПД, включаются в его общий месячный налогооблагаемый доход.
При определении базы обложения НДФЛ следует учесть, что на основании п. 164.6 НКУ начисленная сумма вознаграждения по ГПД уменьшается на сумму ЕСВ.
Напомним, что ставка ЕСВ в части удержаний для вознаграждений по ГПД составляет 2,6 % (ч. 8 ст. 8 Закона № 2464).
Поскольку вознаграждение по ГПД не относится к выплатам, связанным с отношениями трудового найма, то и НСЛ к таким доходам не применяется.
Согласно Справочнику сумма налогооблагаемого дохода, которая выплачивается гражданам за выполненные ими работы (услуги) на основании заключенного ГПД, налоговыми агентами отображается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком дохода «102». Причем следует учесть, что такой признак дохода используется в случае осуществления выплат, не связанных с получением физическими лицами выплат по договорам аренды и в рамках предпринимательской деятельности. В этих случаях Порядок № 1020 определил другие признаки, соответствующие таким видам доходов
(см. раздел «Основные признаки доходов для заполнения налогового расчета по ф. № 1ДФ» на с. 18).
Следует напомнить, что если налоговым агентом в течение отчетного налогового квартала заключались ГПД с физическими лицами и осуществлялись начисления
и/или выплаты вознаграждения, то количество таких физических лиц отражается в графе «Працювало за цивільно-правовими договорами» Налогового расчета по ф. № 1ДФ.
Пример. Предприятие заключило с Кальченко П. А. (налоговый номер — 2789898999) ГПД на выполнение ремонтных работ сроком на 1 месяц (с 01.06.2012 г. по 31.06.2012 г.). Работы были выполнены своевременно. Вознаграждение выплачено после подписания акта выполненных работ 31.06.2012 г. Сумма вознаграждения согласно договору составила 2500,00 грн., в том числе ЕСВ — 65,00 грн., НДФЛ — 375,00 грн.
Налоговый расчет в этом случае составляется так:
Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 2 квартал 2012 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 16 | 2789898999 | 2500 | 00 | 2500 | 00 | 375 | 00 | 375 | 00 | 102 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Налоговая социальная льгота
У работника предприятия на протяжении 2 квартала 2012 года возникло право на применение НСЛ по двум основаниям. Каким образом примененные НСЛ отразить в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ?
При заполнении Налогового расчета по ф. № 1ДФ на работника, к заработной плате которого применялась НСЛ, информация о признаке НСЛ в соответствии со Справочником отражается в гр. 8.
Так, в Справочнике определены следующие признаки НСЛ:
«01» — обычная согласно п.п. 169.1.1 НКУ (в 2012 году — 536,50 грн.);
«02» — повышенная согласно п.п. 169.1.3 НКУ (в 2012 году — 804,75 грн.);
«03» — максимальная согласно п.п. 169.1.4 НКУ (в 2012 году — 1073,00 грн.);
«04» — обычная для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, из расчета на каждого ребенка согласно п.п. 169.1.2 НКУ (в 2012 году — на двоих детей — 1073 грн., на троих детей — 1609 грн. и т. д.).
Поскольку НСЛ применяется только к доходу, полученному плательщиком налога в виде заработной платы, то НСЛ в случае ее применения должна фигурировать только в тех строках, где присутствует признак дохода «101».
Предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ согласно п.п. 169.4.1 НКУ, не должен превышать предельный размер суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2012 году — 1500 грн.). Исключением в определении размера предельной заработной платы, предоставляющей право на применение НСЛ, является увеличение его одному из родителей кратно количеству детей. Это правило применяется в отношении плательщика налога, который:
— содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет — в расчете на каждого такого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ);
— является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);
— содержит ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).
В случае превышения суммы заработной платы над предельным размером суммы, дающим право на применение НСЛ, льгота уже не будет применяться. Такое превышение является причиной применения НСЛ не во всех месяцах отчетного квартала.
В таких случаях в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ на этого работника заполняется одна строка, с указанием в гр. 8 информации о признаке НСЛ, которая применялась в каком-либо из месяцев отчетного квартала.
Пример 1. Во 2 квартале 2012 года работник предприятия Кравец В. В. (налоговый номер 2812344311) в апреле и мае пользовался НСЛ по основаниям, определенным п.п. 169.1.1 НКУ, так как заработная плата за каждый из указанных месяцев составила 1300 грн. В июне 2012 года размер заработной платы превысил предельный размер, позволяющий пользоваться НСЛ, и составил 2000 грн.
Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 2 квартал 2012 года, приведем в таблице.
| Месяц 2012 года | Зарплата, грн. | ЕСВ, грн. | НСЛ, грн. | НДФЛ, грн. |
| Апрель | 1300,00 | 46,80 | 536,50 | 107,51 |
| Май | 1300,00 | 46,80 | 536,50 | 107,51 |
| Июнь | 2000,00 | 72,00 | — | 289,20 |
| Итого | 4600,00 | 165,60 | — | 504,22 |
Так как начисленная заработная плата работника в апреле и мае отчетного квартала не превысила предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, то к зарплате за эти месяцы применялась НСЛ. В апреле предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ, был превышен и НСЛ не применялась.
Налоговый расчет по ф. № 1ДФ за 2 квартал 2012 года будет выглядеть следующим образом:
Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 2 квартал 2012 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 16 | 2812344311 | 4600 | 00 | 4600 | 00 | 504 | 22 | 504 | 22 | 101 | — | — | 01 | — |
| <…> | ||||||||||||||
В случае применения на протяжении налогового квартала НСЛ по разным основаниям в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ отражаются соответствующие признаки НСЛ и заполняется на одного работника несколько строк, в каждой из которых в гр. 8 указывается
признак НСЛ, соответствующий начисленному доходу.
Пример 2. Работник предприятия Петрыкин В. В. (налоговый номер 3015013015) в апреле 2012 года подал заявление о применении НСЛ по основаниям, определенным п.п. 169.1.1 НКУ (обычная НСЛ). Размер начисленной работнику заработной платы в апреле 2012 года составил 1400,00 грн. В мае 2012 года работник получил повышение в должности и размер начисленной заработной платы за май 2012 года составил 2700 грн. В июне 2012 года работник подал заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к его зарплате НСЛ в размере 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка (как лицо, которое содержит двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ)). В заявлении работник указал, что жена правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ кратно количеству детей, не пользуется. Заработная плата, начисленная работнику в июне 2012 года, составила 2700 грн.
Учитывая то, что предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ согласно п.п. 169.1.2 НКУ, определяется одному из родителей кратно количеству детей (1500,00 x 2 = 3000 грн.), то в случае наличия у работника двоих детей до 18 лет и заработной платы равной 2700 грн. он получает право на применение НСЛ.
Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 2 квартал 2012 года, приведем в таблице.
| Месяц, 2012 года | Зарплата, грн. | ЕСВ, грн. | НСЛ, грн. | НДФЛ, грн. |
| Апрель | 1400,00 | 50,40 | 536,50 | 121,97 |
| Май | 2700,00 | 97,20 | — | 390,42 |
| Июнь | 2700,00 | 97,20 | 1073,00 | 229,47 |
| Итого | 6800,00 | 244,80 | — | 741,86 |
Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 2 квартал 2012 года по данному работнику при условии применения к его доходу в отчетном квартале НСЛ по разным основаниям (см. с. 18).
Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 2 квартал 2012 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 22 | 3015013015 | 4100 | 00 | 4100 | 00 | 512 | 46 | 512 | 39 | 101 | — | — | 01 | — |
| 23 | 3015013015 | 2700 | 00 | 2700 | 00 | 229 | 47 | 229 | 47 | 101 | — | — | 04 | — |
| <…> | ||||||||||||||
Основные признаки доходов для заполнения Налогового расчета по ф. № 1ДФ
Для наглядности самые распространенные выплаты физическим лицам, отражаемые в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ по определенному признаку дохода, приведем в виде таблицы.
| № п/п | Вид дохода | Выплаты, отражаемые по этому признаку дохода | Признак дохода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) | Выплаты, входящие в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (за некоторыми исключениями, когда для таких доходов предусмотрен свой признак) | 101 |
| Материальная помощь работникам согласно требованиям коллективного договора или материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем или большинству работников на оздоровление | |||
| Стоимость путевки, предоставленной работнику за счет средств предприятия1 | |||
| Больничные, оплачиваемые за счет работодателя и за счет ФСС ВПТ | |||
| Суммы, начисленные работнику за время задержки расчетов при увольнении, компенсационные выплаты (предусмотренные действующим законодательством и по решению суда) | |||
| Суммы денежного вознаграждения и других выплат, полученных военнослужащими и лицами рядового и начальствующего состава (в том числе командированным в органы исполнительной власти и другие гражданские учреждения) органов внутренних дел, органов и учреждений исполнения наказаний, налоговой милиции | |||
| Зарплата, начисленная лицу за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, находящегося за пределами территории Украины, | |||
| Оплата труда наемных работников, состоящих в трудовых или гражданско-правовых отношениях с физическими лицами — предпринимателями | |||
| Сумма выплат дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, приравненных в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением на основании такой суммы выплат в состав расходов налогоплательщика (п.п. 153.3.7 и 170.5.3 НКУ) | |||
| Подарки в натуральной2 и денежной3 форме, относящиеся к фонду оплаты труда согласно Инструкции № 5 | |||
| 1 ГНАУ считает, что стоимость путевок необходимо приводить с признаком дохода «126» (дополнительное благо) (см. консультацию «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20). Однако, на наш взгляд, если путевка выдается работнику согласно нормам коллективного или индивидуального трудового договора, то доход в виде стоимости путевки подпадает под понятие «зарплата», поскольку в соответствии с п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам 2 По нашему мнению, если неденежный подарок предоставляется работнику предприятия, то его облагаемая сумма на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат. Оформить предоставление такого подарка можно, например, в виде премии, что позволит снять все вопросы касательно отражения данной выплаты в составе расходов предприятия. В данном случае премия (одноразовое поощрение, не связанное с конкретными результатами труда) на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 войдет в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат. | |||
| 2 | Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями ГПД (п.п. 164.2.2 НКУ) | Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно ГПД, при условии, что такой доход не связан с предпринимательской деятельностью, в частности, по договорам: | 102 |
| 1 По нашему мнению, доход, полученный плательщиком налога от предоставления в аренду движимого имущества | |||
| 3 | Роялти, в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива (п.п. 164.2.3 НКУ) | Доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее — роялти), в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива. В частности, к ним относятся: — авторское вознаграждение; | 103 |
| 4 | Арендная плата за аренду недвижимости | Доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 НКУ. | 106 |
| 5 | Доход в виде дивидендов (кроме дивидендов, определенных в п.п. 165.1.18 НКУ и не изменяющих пропорцию (долю) участия) (п.п. 164.2.8 НКУ) | Платеж, в том числе нерезидентам, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета | 109 |
| 6 | Средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, в том числе излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки (п.п. 164.2.11 и 165.1.11 НКУ) | Суммы излишне израсходованных и своевременно невозвращенных денежных средств, которые были выданы работнику на командировку или под отчет1 | 118 |
| 1 Вся сумма денежных средств, полученных работником на указанные цели, не подлежит отражению, поскольку она не является доходом работника. ГНАУ в письме от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215 отмечает, что именно суммы излишне израсходованных средств, которые получены плательщиком налога на командировку или под отчет и которые не были возвращены плательщиком налога в установленный срок и являются налогооблагаемым доходом, следует отражать по признаку дохода «118». | |||
| 7
| Доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 разд. IV НКУ)
| Стоимость имущества и питания, бесплатно полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных п.п. 140.1.1 НКУ (см. признак дохода «136») | 126 |
| Стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах (см. признак дохода «127»)1 | |||
| Стоимость услуг домашнего обслуживающего персонала, бесплатно полученных плательщиком налога, включая труд подчиненных лиц, а также лиц, состоящих на военной службе или являющихся арестованными либо заключенными | |||
| Суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются в соответствии с законом за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно | |||
| Суммы безвозвратной финансовой помощи, в частности суммы денежных средств, подаренные физическому лицу | |||
| Суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, | |||
| Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенная по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога. | |||
| Суммы единовременной денежной компенсации расходов для создания надлежащих жилищных условий в соответствии с законодательством, которую выплачивают плательщику налогов из числа государственных служащих и приравненных к ним лиц (п.п. 165.1.34 НКУ) | |||
| Целевая благотворительная помощь на реабилитацию и лечение в части, подлежащей обложению НДФЛ (п.п. 170.7.4 НКУ) | |||
| Суммы помощи на лечение и медицинское обслуживание (средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налогов за счет средств благотворительной организации или его работодателя), если требования, установленные п.п. 165.1.19 НКУ, не выполняются (см. признак дохода «143») | |||
| Суммы, уплаченные работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо для подготовки или переподготовки такого физического лица за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки, которые превышают в 2012 году 1500 грн. (п.п. 165.1.21 НКУ) | |||
| Расходы работодателя на повышение квалификации работника в части, подлежащей обложению НДФЛ (п.п. 165.1.37 НКУ) | |||
| Суммы, уплаченные работодателем физического лица за его обучение, в случае прекращения последним трудовых отношений с таким работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором завершается такое обучение (п.п. 165.1.21 НКУ) | |||
| Суммы, уплаченные как компенсация стоимости обучения при невыполнении требований, установленных п.п. 165.1.21 НКУ (см. признак дохода «145») | |||
| Стоимость спецодежды, спецобуви, не возвращенных работником при увольнении, не возмещенная работником при проведении окончательного расчета (п.п. 165.1.9 НКУ) |
| ||
| Суточные сверх установленных норм | |||
| Суммы нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, размер которой превышает установленный предел (в 2012 году — 1500 грн.) | |||
| Суммы выплат или возмещений за счет средств профсоюза (кроме зарплаты или других выплат и возмещений по ГПД) (п.п. 165.1.47 НКУ), осуществляемых членам руководящих органов таких организаций в части, подлежащей обложению НДФЛ | |||
| Суммы превышения предоставленной работодателями помощи на погребение работника (в 2012 году — 3000 грн.) (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ) | |||
| Помощь на погребение родственника работника | |||
| 1 Обращаем внимание: с 01.07.2012 г. согласно Закону Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI вступила в силу новая редакция п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ: не облагается НДФЛ (не считается допблагом) только стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, если это обусловлено выполнением трудовой функции в соответствии с трудовым договором либо нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. Компенсация работнику таких расходов будет облагаться НДФЛ. | |||
| 8 | Другие доходы | Суммы, начисленные работнику за время задержки расчета при увольнении, компенсационные выплаты (предусмотренные трудовым законодательством | 127 |
| Выходное пособие1 | |||
| Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленным для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтенным методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер | |||
| Суммы задолженности плательщиков налога по заключенным ими ГПД, по которым истек срок исковой давности, не превышающей 50 % месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 536,50 грн.) | |||
| Суммы, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, нанесенных плательщику налогов в результате причинения ему материального вреда, а также вреда жизни и здоровью | |||
| Стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора или законом в установленных ими пределах2 | |||
| Вещевое обеспечение или денежная компенсация военнослужащим принадлежащего им вещевого имущества (кроме п.п. 165.1.10 НКУ) | |||
| Доходы, полученные донором в день сдачи крови или ее компонентов в виде бесплатного завтрака и обеда за счет средств учреждений охраны здоровья, которое осуществляет взятие крови либо возмещение донору наличными стоимости соответствующих наборов питания | |||
| Денежная компенсация стоимости угля и угольных брикетов в объемах | |||
| 1 ГНАУ в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 указывает на то, что такая выплата не является зарплатой. Такая позиция согласовывается с п. 3.8 Инструкции № 5, согласно которому суммы выходного пособия не включаются в фонд оплаты труда. | |||
| других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, если это обусловлено выполнением трудовой функции в соответствии с трудовым договором либо нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. | |||
| 9 | Социальные выплаты из соответствующих бюджетов (помощи за счет средств фондов социального страхования и бюджетов) | Сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг в соответствии с законом, жилищными и другими субсидиями или дотациями, компенсациями (включая денежные компенсации инвалидам, на детей-инвалидов при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов), вознаграждениями и страховыми выплатами, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов согласно закону. В частности, к ним относятся: | 128 |
| 10 | Стоимость имущества и питания, предоставляемых работодателем бесплатно или во временное пользование в рамках закона (п.п. 165.1.9 НКУ) | Стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-ХІІ, специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование плательщику налога, состоящему с ним в трудовых отношениях, в частности: | 136 |
| 11 | Алименты, выплачиваемые плательщику налога согласно решению суда или по добровольному решению сторон | Не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога суммы алиментов, выплачиваемые: | 140 |
| 1 В графе 2 Налогового расчета по ф. № 1ДФ указывается регистрационный номер учетной карточки физического лица — плательщика налогов (налоговый номер) получателя алиментов. | |||
| 12 | Помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя | Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя. | 143 |
| 13 | Стоимость угля и угольных брикетов в объемах и по перечню профессий, устанавливаемых КМУ (п.п. 165.1.20 НКУ) | Стоимость бесплатно предоставленного угля и угольных брикетов в объемах и по перечню профессий1, устанавливаемых КМУ | 144 |
| 1 Перечень профессий работников по добыче (переработке) угля и работников углестроительных предприятий, которым бесплатно предоставляется уголь на бытовые нужды и в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода которых не включается стоимость такого угля, утвержден постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303. | |||
| 14 | Сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо для подготовки или переподготовки такого физического лица | Не включается в общий месячный налогооблагаемый доход сумма оплаты за обучение, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше размера, определенного в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году в расчете на месяц — 1500 грн.), за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки1 такого физического лица, независимо от того, состоит ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о принятых обязательствах отработать у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет | 145 |
| 1 Профессиональная подготовка — получение квалификации по соответствующему направлению подготовки или специальности (ст. 1 Закона № 2984). | |||
| 15 | Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщика налога | Денежные средства или стоимость имущества, предоставленные плательщику налогов: | 146 |
| 1 Сумма превышения пособия на погребение, предоставляемого работодателем, указанного размера отражается по признаку дохода «126». | |||
| 16 | Сумма стипендии, выплачиваемой из бюджета (п.п. 165.1.26 НКУ) | Сумма стипендии, включая сумму ее индексации, выплачиваемой из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не подлежащая налогообложению (не превышает в 2012 году 1500 грн.) | 150 |
| 17 | Сумма возвратной финансовой помощи | Основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему (например, сумма возвратной финансовой помощи, которая возвращается участнику или директору) | 153 |
| Основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога (например, сумма предоставленного работнику займа1) | |||
| 1 При невозврате суммы займа и признании его доходом налоговый агент отражает его с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности) или «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора), без заполнения граф 4 и 4а. Уплату НДФЛ с таких доходов физическое лицо осуществляет самостоятельно на основании данных годовой декларации | |||
| 18 | Стоимость путевок за счет профсоюза, фондов социального страхования (п.п. 165.1.35 НКУ) | Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего Фонда общеобязательного государственного социального страхования | 156 |
| 19 | Доход, выплаченный самозанятому лицу | Суммы выплат физическим лицам — предпринимателям1 | 157 |
| Выплаты частным нотариусам (лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность)2 | |||
| 1 Во избежание двойного налогообложения физические лица — предприниматели должны были предоставлять налоговым агентам, с которыми имеют хозяйственные отношения, копию документа, подтверждающего государственную регистрацию физического лица — предпринимателя, в котором указывались основные виды деятельности, т. е. копию извлечения из Единого государственного реестра юридических и физических лиц — предпринимателей, а если физическое лицо — предприниматель работало на упрощенной системе налогообложения, то помимо извлечения ему следовало предоставить также копию свидетельства об уплате единого налога. | |||
| 20 | Сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога согласно закону | Не включается в налогооблагаемый доход физического лица сумма оплаты профессионально-техническим и высшим учебным заведениям за повышение квалификации1 (переподготовку) работника, если такая необходимость обусловлена требованиями законодательства | 158 |
| Оплата стоимости проезда работника к месту обучения и обратно2 | |||
| Выплата суточных за каждый день пребывания в дороге в размере, установленном законодательством для служебных командировок2 | |||
| Возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения2 | |||
| 1Повышение квалификации рабочих — профессионально-техническое обучение рабочих, дающее возможность расширять и углублять ранее полученные профессиональные знания, умения и навыки на уровне требований производства или сферы услуг (ст. 3 Закона № 103). | |||
| 21 | Выплаты или возмещения, осуществляемые профессиональными союзами своим членам | Сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по ГПД), которые осуществляются профсоюзами своим членам в течение года совокупно в размере, не превышающем1 в 2012 году 1500 грн., если указанные выплаты осуществляются в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза2 | 167 |
| 1 Сумму превышения облагают НДФЛ как дополнительное благо и отражают с признаком дохода «126» . | |||
| 22
| Сумма благотворительной помощи, в том числе гуманитарная помощь, поступающая в пользу плательщика налога в виде средств или имущества (бесплатно выполненной работы, предоставленной услуги) (п. 170.7 НКУ)
| Суммы целевой или нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой плательщику налога, пострадавшему в результате обстоятельств, указанных в п.п. 170.7.2 НКУ (стихийных бедствий, катастроф и т. д.) | 169 |
| Суммы целевой благотворительной помощи осуществлены по решению профсоюза, принятому в установленном порядке в пользу члена такого профсоюза, который имеет статус пострадавшего вследствие обстоятельств, указанных в п.п. 170.7.2 НКУ |
| ||
| Суммы целевой благотворительной помощи на лечение плательщика налога, предоставляемой медицинскому учреждению | |||
| Суммы целевой благотворительной помощи на реабилитацию плательщика налога, предоставляемой непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации | |||
| Суммы нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, размер которой не превышает в 2012 году 1500 грн. совокупно за год | |||
| Суммы целевой благотворительной помощи, предоставляемой плательщику налога, проводящему научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, других расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других расходов для личных нужд) при условиях, определенных п.п. «д» п.п. 170.7.4 НКУ | |||
| Суммы целевой благотворительной помощи, предоставляемой плательщику налогов, признанному в установленном порядке инвалидом, законному представителю ребенка-инвалида для выполнения обязательств государства согласно законодательству Украины по обеспечению техническими и другими средствами реабилитации, изделиями медицинского назначения, автомобилем за счет бюджетных средств (при условии снятия инвалида, ребенка-инвалида с учета на обеспечение такими средствами, изделиями, автомобилем за счет бюджетных средств) | |||
