Налогообложение материальной помощи
Использованные документы и сокращения
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
Порядок № 1020 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Постановление № 1298 — постановление КМУ «Об оплате труда работников на основе Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 30.08.2002 г. № 1298.
Закон № 1645 — Закон Украины «О защите населения от инфекционных заболеваний» от 06.04.2000 г. № 1645-III.
Закон № 4004 — Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII.
ФОТ — фонд оплаты труда.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
Вид материальной помощи | Основание для предоставления | Включение в ФОТ (норма Инструкции № 5) | Порядок обложения | Код в форме № 1ДФ согласно приложению к Порядку № 1020 | |
ЕСВ | НДФЛ | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Материальная помощь систематического характера | |||||
На оздоровление | Коллективный (индивидуальный трудовой) договор и: — либо распоряжение руководителя; — либо заявление работника (если в трудовом договоре речь идет не об обязательном, а о возможном предоставления помощи) | + (п.п. 2.3.3) | + Не указана в Перечне № 1170, входит в ФОТ в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат | + По правилам для заработной платы 15 % (17 %) | «101» |
1. Для работников хозрасчетных предприятий законодательством не установлен предельный размер выплаты такой помощи. Для работников бюджетной сферы размер материальной помощи систематического характера определяется соответствующими нормативно-правовыми актами. Например, для работников некоторых отраслей бюджетной сферы материальная помощь, в том числе на оздоровление, не должна превышать размера одного должностного оклада за год (п.п. «б» п. 4 постановления № 1298). 2. Порядок обложения денежных вознаграждений, предоставленных к юбилейным, праздничным и памятным датам (осуществляются раз в год или имеют одноразовый характер) (п.п. 2.3.2 Инструкции № 5), аналогичен порядку обложения материальной помощи систематического характера: включаются в ФОТ, облагаются ЕСВ и НДФЛ, в форме № 1ДФ отражаются | |||||
Материальная помощь разового характера | |||||
На лечение и медицинское обслуживание непосредственно работнику, в том числе на: — обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону № 1645; — вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом № 4004, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования | Помощь предоставляется работнику на основании его заявления с приложенными подтверждающими документами. Такими документами могут быть: справки о заболевании, выписки из истории болезни, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обслуживание и т. п. (см. письма ГНАУ от 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115 и ГНСУ от 11.01.2013 г. № 351/6/17-1115 // «ОТ», 2013, № 5, с. 3) | — (п. 3.31) | — Указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170 | Данная помощь не ограничена размером. Не подлежит обложению НДФЛ при выполнении следующих требований: — помощь должна предоставляться только работнику предприятия; — работник обязан предоставить документы, подтверждающие понесенные им расходы на лечение | «143» |
Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная | Заявление работника (например, по семейным обстоятельствам), подписанное руководителем | — (п. 3.31) | — Как на облагаемую, так и на необлагаемую часть помощи ЕСВ не начисляется | Размер не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи в 2013 году составляет 1610 грн. совокупно за год и не зависит от права налогоплательщика на НСЛ. В случае превышения указанного размера сумма превышения облагается НДФЛ по ставкам 15 % (17 %) | «126» (облагаемая часть); «169» (необлагаемая часть) |
Целевая благотворительная помощь на лечение плательщика налога, предоставляемая медицинскому учреждению | Заявление работника | — (п. 3.30) | — | Не подлежит обложению НДФЛ** | «169» |
* Кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ. | |||||
Целевая благотворительная помощь на реабилитацию плательщика налога, предоставляемая непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации | Заявление работника, признанного в установленном порядке инвалидом или имеющего ребенка-инвалида, с просьбой о предоставлении целевой благотворительной помощи при наличии документального подтверждения получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации | — (п. 3.30) | — | Не подлежит обложению НДФЛ** | «169» |
** Необлагаемая целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию, предусмотренная п.п. 170.7.4 НК, до введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования размером не ограничена. При предоставлении целевой материальной помощи на лечение и реабилитацию следует учитывать предельный срок ее использования, который согласно п.п. 170.7.5 НК не должен превышать 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи. В случае неиспользования такой помощи и невозвращения ее благотворителю в указанные сроки получатель обязан включить ее в части неиспользованной суммы в годовой налогооблагаемый доход и отразить в налоговой декларации по результатам отчетного года. Также плательщик налога имеет право обратиться в налоговый орган с просьбой о продлении срока использования такой помощи в порядке согласно п.п. 170.7.6 НК. | |||||
Помощь на погребение работника | Заявление члена семьи умершего работника; коллективный (индивидуальный трудовой) договор; копия свидетельства о смерти | — (п. 3.32) | — Указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170 | Не облагается в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НК (в 2013 году — 3220 грн.*** (1610 грн. х 2)). Если сумма помощи превышает двойной размер, сумма превышения облагается НДФЛ при ее начислении по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НК | «146» (помощь на погребение — необлагаемая часть); «126» (дополнительное благо — облагаемая часть) |
*** Помощь на погребение умершего члена семьи работника облагается НДФЛ в общем порядке (без льгот) и в форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «126» (дополнительное благо). |