Декларация о доходах за 2012 год: случаи обязательной и добровольной подачи
Татьяна БОЛОХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Я — физическое лицо, являюсь наемным работником как по основному месту работы на одном предприятии, так и по совместительству на другом. В 2012 году я не осуществлял независимую профессиональную деятельность и не вел предпринимательскую деятельность.
Необходимо ли мне подавать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2012 год?
(г. Харьков)
Подача налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах физическими лицами — плательщиками налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) предусмотрена п. 179 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Форма Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах), а также детальная Инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1395 (далее — Инструкция № 1395).
Напомним, что декларация о доходах состоит из восьми разделов, которые подаются на двух двусторонних листах формата А4, и семи приложений к декларации о доходах, которые вмещают основной перечень доходов, подлежащих включению в общий годовой облагаемый доход, и расчеты отдельных видов доходов (затрат). Отметим, что приложения к декларации о доходах являются составной ее частью и без них декларация о доходах не действительна. Такие приложения заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых в них содержится.
Подается декларация о доходах в орган государственной налоговой службы (далее — ГНС) по налоговому адресу плательщика налога, т. е. местожительству физического лица, по которому оно поставлено на учет как плательщик налога в органе ГНС (п. 3 разд. І Инструкции № 1395).
Следует отметить, что согласно НКУ подача декларации о доходах для физических лиц может быть:
— обязательной;
— добровольной.
Рассмотрим сначала случаи обязательной подачи декларации о доходах физическими лицами — плательщиками НДФЛ.
№ п/п | Случаи обязательной подачи декларации о доходах | Норма |
1 | 2 | 3 |
1 | Физическому лицу в течение 2012 года начислялись и выплачивались доходы в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам двумя и более налоговыми агентами при условии превышения общей годовой суммы таких доходов 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года (в 2012 году такая сумма составила 1073 грн. х 120 = 128760 грн.) | п.п. «є» п. 176.1 НКУ |
Необходимо отметить, что декларацию о доходах на указанном выше основании необходимо подавать, только если сумма указанных доходов за 2012 год превысила 128760 грн. и получена от двух и более налоговых агентов. Если доход превысил эту сумму, но получен только от одного налогового агента, то такое физическое лицо не подает декларацию о доходах. | ||
2 | Физическое лицо — налогоплательщик сдавало в аренду недвижимость физическому лицу, не являющемуся частным предпринимателем | п.п. 170.1.5 НКУ |
При этом следует помнить, если физическое лицо сдает в аренду недвижимость другому физическому лицу (не предпринимателю), арендодатель платит НДФЛ ежеквартально, а декларацию о доходах подает один раз — по итогам отчетного года. | ||
3 | Физическое лицо получило иностранные доходы | п.п. 170.11.1 НКУ |
4 | Физическое лицо получило наследство или подарок | пп. 174.3 и 174.6 НКУ |
Отметим, что от подачи декларации о доходах освобождаются лица при условии, что наследство (подарок) облагается НДФЛ по нулевой ставке или если налог был уплачен до нотариального оформления договора. Также не нужно подавать декларацию о доходах наследнику-нерезиденту, который обязан уплатить НДФЛ до нотариального оформления наследства. | ||
5 | Иностранное лицо получило статус резидента Украины в отчетном налоговом году | п.п. 170.10.4 НКУ |
6 | Физическое лицо получило инвестиционную прибыль | п.п. 170.2.2 НКУ |
Декларацию о доходах подавать не нужно в случаях, когда (п.п. 170.2.8 НКУ): | ||
7 | Физическое лицо получило налогооблагаемый доход не от налоговых агентов в иных, нежели указанные выше, случаях | п.п. 168.2.1 НКУ |
8 | Физическое лицо имело сумму задолженности по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности в 2012 году и которая превышает сумму, составляющую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для работоспособного лица на 1 января отчетного года (в 2012 году — 536,50 грн.) | п.п. 164.2.7 НКУ |
В случае если у налогоплательщика в 2012 году возник доход в виде суммы задолженности с истекшим сроком в пределах 536,50 грн., то он подавать декларацию о доходах не обязан. | ||
9 | Физическое лицо получило доход в виде положительной разницы между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (ссуды) и суммой фактически оплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих затрат (включая остаток непогашенной плательщиком налога суммы финансового кредита) согласно такому договору | п.п. 164.2.7 НКУ |
С 01.01.2013 г. этот вид доходов исключен из налогооблагаемых в соответствии с Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования администрирования налогов и сборов» от 06.12.2012 г. № 5519-VI, но по итогам 2012 года плательщики обязаны подавать декларацию о доходах при получении таких доходов в 2012 году и уплачивать налог. | ||
10 | У физического лица отчуждалось движимое и недвижимое имущество по решению суда об изменении права собственности и переходе права собственности на такое имущество | п.п. «б» п. 172.5 НКУ |
11 | Физическое лицо имеет сумму целевой благотворительной помощи, неиспользованную им в течение | п.п. 170.7.5 НКУ |
12 | Физическому лицу была выплачена нецелевая благотворительная помощь сверх установленного законодательством необлагаемого предела (в 2012 году — 1500 грн.) | Абзац четвертый п.п. 170.7.3 НКУ |
13 | Физическое лицо имеет сумму задолженности, аннулированную кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности | п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ |
Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить НДФЛ с такого дохода на основании поданной декларации о доходах. При этом кредитор должен письменно уведомить налогоплательщика про аннулирование долга и отразить такую сумму в налоговом отчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «126» — дополнительное благо | ||
14 | У физического лица осталась непогашенная часть налога из суммы, предоставленной под отчет при прекращении трудовой деятельности | п.п. 170.9.1 НКУ |
15 | У физического лица возникла недоплата по налогу в связи с незаконным применением налоговой социальной льготы, если сумма такого налога со штрафными санкциями не были удержаны налоговым агентом | п.п. 169.2.4 НКУ |
16 | У физического лица по результатам перерасчета, проведенного налоговым агентом при прекращении трудовой деятельности, возникла сумма недоимки налога | п.п. 169.4.4 НКУ |
Подытоживая приведенную в таблице информацию, отметим следующее. Физические лица, которые получали какой-либо из перечисленных доходов, подают декларацию о доходах за 2012 год в обязательном порядке.
Декларацию о доходах таким лицам необходимо подать в орган ГНС до 1 мая года, следующего за отчетным (п. 49.18 НКУ). Таким образом, последним днем подачи декларации о доходах за 2012 год является 30 апреля 2013 года.
Окончательную сумму налога за отчетный налоговый год физические лица — налогоплательщики определяют самостоятельно на основании поданной ими декларации о доходах и уплачивают указанное налоговое обязательство до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7 НКУ).
Отметим, что согласно ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях неподача или несвоевременная подача декларации о доходах тянет за собой предупреждение или наложение административного штрафа в размере от трех до восьми необлагаемых минимумов доходов граждан (от 51 до 136 грн.) (см. разъяснение в разделе 160.30 Единой базы налоговых знаний // www.sts.gov.ua).
Кроме этого, предусмотрены штрафы за неуплату налоговых обязательств в срок до 1 августа в следующих размерах (п. 126.1 НКУ):
— 10 % от налогового долга при задержке до 30 календарных дней включительно;
— 20 % от налогового долга при задержке свыше 30 календарных дней.
Также насчитывается пеня за каждый день просрочки уплаты налогового долга из расчета 120 % учетной ставки НБУ со дня, следующего за предельным сроком уплаты налога, по день фактической уплаты обязательства.
Что касается добровольной подачи декларации о доходах, то налогоплательщик может это сделать в таких случаях:
— для применения права на налоговую скидку (п. 166.1 НКУ);
— с целью возврата излишне уплаченных сумм налога (п.п. «а» п. 176.1 НКУ).
Физическое лицо, пожелавшее воспользоваться правом на налоговую скидку за 2012 год, имеет право подать декларацию о доходах до 31 декабря 2013 года. Для налогоплательщиков, которые желают вернуть излишне уплаченный налог, срок подачи декларации о доходах установлен в общем порядке, а именно — до 1 мая года, следующего за отчетным (п. 49.18 НКУ).
Сумма налога, которая должна быть возвращена налогоплательщику по итогам декларирования, зачисляется на его текущий счет, открытый в любом банке, или направляется почтовым переводом по налоговому адресу, указанному в декларации о доходах, в течение 60 календарных дней после предоставления декларации о доходах (п. 179.8 НКУ).