Об исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности

Исполнительная дирекция Фонда рассмотрела обращение об исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности и сообщает следующее.

В соответствии с п. 7 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок), средняя заработная плата застрахованного лица исчисляется исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» (денежного обеспечения, размер которого определяется согласно нормативно-правовым актам, регулирующим порядок и условия его выплаты), и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц, не учитывая предусмотренные законодательством льготы по уплате указанного налога или суммы, на которые этот доход уменьшается, с которых уплачивались страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования.

Пунктом 9 Порядка предусмотрено, что если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или осуществляются сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени.

Вместе с тем Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция), определяется принадлежность этих единовременных выплат в фонд оплаты труда.

Так, п.п. 2.3.3 п. 2.3 Инструкции определено, что материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников в размерах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, или определенная в коллективном договоре предприятия как предоставляемая работникам как при условии подачи заявления, так и без него (на оздоровление, в связи с экологическим положением, кроме сумм, указанных в п. 3.31 Инструкции), входит в состав фонда оплаты труда и является соответственно базой для начисления единого взноса.

В соответствии с п. 3.31 Инструкции материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, а именно помощь, которая была предоставлена в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла неожиданно, при условии подачи заявления, а ее размер определялся администрацией предприятия, не относится в фонд оплаты труда и не является базой для начисления и удержания единого взноса.

Следовательно, согласно пунктам 7 и 9 Порядка при исчислении средней заработной платы должны учитываться пропорционально отработанному времени единовременные выплаты, имеющие систематический характер.

В соответствии с абзацем третьим п. 4 Порядка месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), исключаются из расчетного периода. Это означает, что при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат не учитываются все выплаты, в том числе и выплаты, предусмотренные п. 2.3 Инструкции, проведенные в месяце, исключающемся из расчетного периода.

Заместитель директора Т. Нагорная

Вопрос, рассмотренный в комментируемом письме, касается порядка включения материальной помощи разового характера в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных.

Напомним, что расчет оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности производится согласно Порядку исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).

Согласно п. 7 Порядка № 1266 средняя заработная плата исчисляется исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые определяются согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), облагаются налогом на доходы физических лиц, с которых уплачивался единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).

В соответствии с п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 в состав фонда оплаты труда включается материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников, в размерах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, или определенная в коллективном договоре предприятия как такая, которая предоставляется работникам как при условии подачи заявления, так и без него. К такому виду помощи относится в том числе материальная помощь на оздоровление к отпуску. Сумма данной помощи подлежит обложению ЕСВ. Таким образом, такая материальная помощь включается в расчет суммы больничных.

В свою очередь, п. 3.31 Инструкции № 5 материальная помощь разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, а также помощь, которая была предоставлена в неожиданных (экстренных) случаях при условии подачи заявления и ее размер определялся администрацией предприятия, не включаются в фонд оплаты труда и не являются базой для начисления ЕСВ.

В связи с этим материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей и др., не включается в расчет суммы больничных.

Вместе с тем включение материальной помощи, имеющей систематический характер, в расчет суммы больничных имеет свои особенности в ряде случаев. Так, согласно положениям абзаца второго п. 9 Порядка № 1266 в случае, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском в связи с беременностью и родами, отпуском для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или производятся сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени.

Порядок включения в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных поощрительных и компенсационных выплат, имеющих разовый характер, на условных числовых примерах мы подробно рассматривали на страницах нашей газеты (см. «ОТ», 2012, № 8, с. 17).

В комментируемом письме специалисты Фонда отметили, что при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат не включаются все выплаты, в том числе и материальная помощь, имеющая разовый характер, которые начислены в месяце, исключаемом из расчетного периода. Напомним, что согласно абзацу третьему п. 4 Порядка № 1266 месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), исключаются из расчетного периода.

Таким образом, в случае, если в месяце, в котором работник целый месяц не работал исключительно по уважительным причинам, таким как: временная нетрудоспособность; отпуск в связи с беременностью и родами; отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению, ему были начислены какие-либо выплаты, в том числе материальная помощь, имеющая разовый характер, то они не включаются в расчет средней зарплаты для расчета страховых выплат несмотря на то, что подлежат обложению ЕСВ.

Татьяна РУДАЯ, главный редактор
(e-mail: t.rudaya@id.factor.ua)