Поводом для написания данной статьи послужило письмо, пришедшее на почту нашей редакции.
«Молодой специалист после окончания вуза в июне 2014 года был направлен на работу в бюджетную организацию. Приступил к работе в августе 2014 года согласно направлению. При этом он предоставил справку о сумме полученного дохода за последний месяц обучения в вузе (июнь 2014 года). Его доход в этом месяце составил 916,48 грн., из них: стипендия — 830,00 грн., индексация — 86,48 грн. Какой механизм предоставления и оплаты отпуска выпускникам, которые обучались в вузах по государственному заказу? Облагается ли такой «оплачиваемый отпуск» НДФЛ, ЕСВ и военным сбором?»
Перед тем как приступить к ответам на заданные вопросы, отметим следующее. Сегодняшняя консультация касается нынешних выпускников — тех, кто закончил вузы и был направлен на работу до сентября 2014 года. Ведь с 06.09.2014 г. вступил в силу новый Закон о высшем образовании. Он, в отличие от предшественника (Закона № 2984), не содержит нормы об обязанности выпускника после окончания обучения в вузе за счет бюджетных средств отработать на государственном (коммунальном) предприятии, в организации, учреждении не менее 3 лет, а в случае отказа — возместить бюджету полную стоимость обучения. Кроме того, сам Порядок № 992 был утвержден с целью реализации права на работу по специальности выпускников вузов согласно ст. 52 Закона об образовании. Но с 06.09.2014 г. ст. 52 данного Закона также была изменена: нормы о том, что выпускники вузов, получившие образование за средства бюджета, направляются на работу и обязаны отработать по направлению и в установленном порядке, нет.
Как будут осуществлять трудоустройство выпускников, которые обучались за бюджетные средства, по новому Закону о высшем образовании? Будет ли и дальше действовать Порядок № 992? А может, его приведут в соответствие с сегодняшней редакцией ст. 52 Закона об образовании, поскольку «обязаловка» об отработке в ней упразднена?
Поживем — увидим. А пока рассмотрим порядок трудоустройства молодых специалистов, а точнее вопросы предоставления отпуска молодым специалистам, которые «успели выпуститься» до нововведений.
Немного теории
Основная проблема у выпускников вузов — трудоустройство. Хотя эта проблема в сегодняшних реалиях касается не только их. Как правило, студенты обучаются в ВУЗах бесплатно (за бюджетные средства) или по контракту (за собственные средства или за средства других лиц). При этом порядок трудоустройства у них отличается (Указ № 77/96) (см. рис. 1 на с. 21).
Как видим, те выпускники, которые обучались по государственному заказу за бюджетные средства, имеют больше обязанностей по-сравнению со студентами-контрактниками. А именно: они будут «связаны одной цепью» с государством как минимум 3 года*.
* Причины, по которым соглашение об отработке выпускника вуза по месту назначения считается разорванным, перечислены в п. 9, 10 и 13 Порядка № 992. Кроме этого, некоторые периоды засчитывают в срок работы по назначению (п. 11 и 12 Порядка № 922). Подробнее о трудоустройстве и льготах молодого специалиста см. консультацию в «ОТ», 2009, № 22, с. 24.
Рис. 1. Порядок трудоустройства выпускников вузов
в зависимости от источника оплаты за обучение
* В случае отказа — выпускник возмещает в установленном порядке полную стоимость обучения.Однакозаконодательством Украиныне предусмотрен «порядок» подсчета стоимости обучения и такого возмещения.
Прежде чем двигаться дальше, выясним, кто такой молодой специалист. Основные черты, присущие ему, представлены на рис. 2.
Рис. 2. Характерные признаки молодого специалиста
Статус молодого специалиста сохраняется за работником 3 года с момента заключения трудового договора между ним и организацией-заказчиком.
Важно! Выпускники вуза, которым присвоена квалификация специалиста с высшим образованием различных образовательно-квалификационных уровней и которые трудоустроены на основании направления на работу, считаются молодыми специалистами в течение трех лет с момента заключения ими трудового договора с заказчиком. Время интернатуры в этот срок не включается (п. 2 Порядка № 992).
Похожее определение молодого специалиста содержится и в ст. 197 КЗоТ.
Порядок формирования государственных мест работы
О трудоустройстве выпускников вуз заботится заранее. Прежде всего, после зачисления лиц на обучение по государственному заказу руководство вузов заключает с ними соглашения (приложение 1 к Порядку № 992).
Разумеется, перед тем как предложить выпускнику работу, в вузе должна быть информация о таких местах работы (должностях). За год до окончания обучения министерства, другие центральные органы исполнительной власти, Совет министров АР Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские госадминистрации, государственные организации и учреждения, уполномоченные Кабмином (государственные заказчики) заключают договоры с исполнителями госзаказа в соответствии с количеством заказанных мест и подают министерствам и ведомствам, которые имеют в своем подчинении вузы, выполняющие государственный заказ (исполнители госзаказа), перечень мест трудоустройства и условий, которые они обязуются обеспечить выпускнику (предоставление жилья, размер зарплаты, другие социальные гарантии). Заказчики несут ответственность за достоверность представленной информации о потребности в специалистах (п. 5 Порядка № 922).
Если упростить все вышеприведенное, то схематично это выглядит так (см. рис. 3):
Рис. 3. Этапы «прохождения» госзаказа
Все это говорит о том, что за уже год до окончания учебы «государственный» выпускник знал, куда его направят на работу и на каких условиях. Потому как не позднее чем за год до окончания обучения руководство вуза предлагает выпускнику должность в соответствии с соглашением. При этом оформляют карточку трудоустройства выпускника (приложение 2 к Порядку № 992) в двух экземплярах. Один экземпляр остается в вузе, второй направляют организации-заказчику. Заказчик, в свою очередь, подтверждает достоверность направленного им перечня мест трудоустройства выпускников. Сделать это он должен не позднее чем за 2 месяца до окончания обучения (п. 18 Порядка № 992).
По окончании обучения выпускнику вручают диплом, направление на работу (приложение 3 к Порядку № 992) и выдают причитающиеся ему средства, которые перечислены организацией-заказчиком. Сделать это должны в течение 7 дней после окончания вуза.
После того как вуз сказал «прощай» своему студенту, он поступит в распоряжение организации-заказчика. Молодой специалист должен прибыть к месту назначения в срок, указанный в направлении на работу (п. 20 Порядка № 992).
Порядок трудоустройства молодого специалиста
Направление на работу является основанием для заключения трудового договора между выпускником и организацией-заказчиком. Состоит оно из двух частей: собственно направления и уведомления. Уведомление необходимо вернуть в течение 5 дней после заключения трудового договора.
Обратите внимание! При приеме на работу молодых специалистов испытательный срок не устанавливают (ст. 26 КЗоТ).
После заключения трудового договора на молодых специалистов распространяются все виды социальной защиты, предусмотренные коллективным договором работников предприятия, учреждения, организации. Бонусом от работодателя для выпускников — «краснодипломщиков» может быть более высокая зарплата (в пределах вилки должностных окладов). А вот об одной социальной гарантии, которая звучала в письме читателя, поговорим детальнее.
О первом отпуске
Перед тем как получить диплом о высшем образовании, студент упорно трудился: «грыз гранит науки», зубрил билеты перед госэкзаменами, писал днями-ночами дипломную работу или проект, сдавал экзамены и защищал свою дипломную работу (проект). Силы его истощены. А приступать к работе нужно отдохнувшим, полным сил. Значит, нужен отдых, чтобы восстановить эти силы. И такой отдых предусмотрен законодательством.
Важно! Выпускникам вузов, которые учились по государственному заказу и получили направление на работу, после окончания учебного заведения предоставляют отпуск продолжительностью 30 календарных дней (п. 24 Порядка № 992).
За время отпуска молодым специалистам выплачивают помощь в размере академической или социальной стипендии, которую они получали за последний месяц обучения в вузе (кроме дополнительной социальной стипендии, которую выплачивают лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы). Источник выплаты — средства организации-заказчика.
По нашему мнению, размер оплаты такого отпуска следует исчислять исходя из размера самой стипендии и не принимать во внимание сумму начисленной индексации. Ведь Порядок № 992 не содержит дополнительных уточнений по этому поводу.
Всю ли сумму помощи, начисленную за отпуск, получит молодой специалист? Продолжаем выяснять.
Раз налог, два налог... А что осталось?
С недавнего времени количество обязательных налогов и взносов увеличилось. Как и что удерживать из помощи за время отпуска, предоставляемого молодым специалистам перед их трудоустройством, разберемся по-порядку.
НДФЛ. Сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленной согласно закону), которая выплачивается из бюджета, но не выше в 2014 году 1710,00 грн., не включается в налогооблагаемый доход (п.п. 165.1.26 НКУ). Сумму превышения при ее наличии облагают по ставкам НДФЛ 15 (17) %.
А вот при оплате периода отпуска молодым специалистам порядок налогообложения отличается. Как мы сказали выше, молодым специалистам после окончания учебного заведения предоставляют отпуск продолжительностью 30 календарных дней. За время отпуска им выплачивают помощь в размере академической или социальной стипендии за счет заказчика. То есть организация-заказчик за время отпуска выплачивает со «своего кармана» не стипендию, а помощь.
Поскольку сумма академической или социальной стипендии, выплачиваемой за счет заказчика молодым специалистам, которые получили направление на работу после окончания вуза, не попадает по действие п.п. 165.1.26 НКУ, она включается в состав налогооблагаемого дохода. То есть с ее суммы следует удержать НДФЛ в размере 15 (17) % (см. разъяснение в категории 103.02 Общедоступного информационно-справочного ресурса (zir.minrd.gov.ua)).
Таким образом, помощь в размере стипендии за время отпуска после окончания учебного заведения облагают НДФЛ.
ЕСВ. Помощь, выплачиваемая молодым специалистам за время отпуска после окончания учебного заведения, включена в перечень видов выплат, на которые работодатели не начисляют ЕСВ (п. 15 Перечня № 1170). То есть ЕСВ насчислять «сверху» и удерживать «снизу» не нужно.
Военный сбор. Объектом обложения военным сбором являются, в частности, доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Мы считаем, что помощь в размере стипендии, выплачиваемая за счет заказчика молодым специалистам, которые получили направление на работу после окончания вуза, не облагают военным сбором, поскольку:
— выпускник вуза находится в оплачиваемом отпуске, но трудовой договор с учреждением-заказчиком еще не заключен (не вступил в силу);
— сумма помощи за время такого отпуска является социальной гарантией и не входит в состав заработной платы.
Выводы:
— Выпускникам вузов, которые обучались по госзаказу и направляются на работу, после окончания учебного заведения, предоставляют отпуск продолжительностью 30 календарных дней.
— За время отпуска молодым специалистам выплачивают помощь в размере академической или социальной стипендии за счет средств организации-заказчика.
— Сумма помощи за время отпуска молодых специалистов облагается НДФЛ и не облагается ЕСВ и военным сбором.
Использованные документы и сокращения
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Указ № 77/96 — Указ Президента Украины «О мерах по реформированию системы подготовки специалистов и трудоустройства выпускников высших учебных заведений» от 23.01.96 г. № 77/96.
Закон об образовании — Закон Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-XII.
Закон № 2984 — Закон Украины «О высшем образовании» от 17.01.2002 г. № 2984-III.
Закон о высшем образовании — Закон Украины «О высшем образовании» от 01.07.2014 г. № 1556-VII.
Порядок № 992 — Порядок трудоустройства выпускников высших учебных заведений, подготовка которых осуществлялась по государственному заказу, утвержденный постановлением КМУ от 22.08.96 г. № 992.
Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляют единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
Вуз — высшее учебное заведение.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
